所謂邏輯起點，是指開展某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源的抽象范疇。它是實踐探索的歷史起點，理論研究的導向，是最普遍和最簡單的現象。會計理論研究的邏輯起點問題是研究會計理論體系的最高層次，是建立會計理論體系的出發點，是豐富和完善會計理論的前提。近十年來，不同學派之間進行了激烈的交鋒，但是到目前，關于會計理論研究邏輯起點問題眾說紛紜，尚無定論。一方面反映了我國會計研究的“百花齊放”局面；另一方面也說明了我國會計界關于“會計理論研究邏輯起點”的結論尚不完善，因此有必要對其進行研究。從會計理論研究的邏輯起點來看，有假設起點論、本質起點論、對象起點論、目標起點論和環境起點論等幾種有影響的觀點。筆者認為會計環境適合作會計理論研究的邏輯起點。一、會計環境對會計發展的作用世界知名的會計學家郭道揚教授在其著名的會計環境論一文中對會計環境作了精辟的定義：“所謂會計環境是指與會計產生、發展密切相關，并決定會計思想、會計理論、會計組織、會計法制，以及會計工作發展水平的客觀歷史條件及特殊情況”。會計環境分為會計外部環境和會計內部環境，本文講的主要是會計外環境。許多學者對會計外環境影響要素進行了大量的研究，提出了許多不同的觀點。美國管理學者法默和里奇曼概括為“教育文化要素、經濟要素、社會要素和法律要素”四要素；我國會計學者毛伯林教授和趙德武教授認為，影響會計環境的要素有，“自然要素、社會環境要素、法律和政治要素、經濟要素和科學技術要素”等五要素；陸正飛認為，會計環境要素可以劃分為社會環境要素、自然和技術環境要素、經濟環境要素；中國財政部會計司司長劉玉廷教授提出了四要素：政治經濟環境、法律制度環境、教育發展水平和文化環境；曲曉輝論證了三要素：政治和法律環境、經濟環境、教育和文化環境。從以上分類中可以看出，盡管人們對會計環境的分類不盡相同，但其基本觀點是一致的，即經濟環境、法律環境、政治環境和教育文化環境，而差異僅僅表現在表達方式和劃分的粗細程度上。下面就從這幾方面談談會計環境對會計發展的作用：1、經濟環境的影響。經濟政策的穩定和持續，對會計理論的形成及實施有著不可低估的影響。經濟管理體制的每一次改革和深化都影響著國家和企業之間關系的變化，這種變化最終會體現在會計理論及會計行為上。經濟發展水平不同，對會計理論體系的要求也不同。查特菲爾德在會計思想史中指出：“會計的發展是反應性的，也就是說，會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關”。2、法律要素的影響。法律對會計的影響是深遠的。普通法系國家，法律間接對會計施加影響，但不論是證券法還是證券交易都沒有對會計實務做出明確的規定。會計處理程序和方法具有較大的靈活性和選擇性，注重會計慣例。大陸法系國家，會計受到政府嚴格管制，會計程序和 會計原則，一般都體現在法律和法規之中，會計準則一般以法律形式頒布，具有強制性和統一性。我國法律體系可歸入歐洲的大陸法系。為保證會計系統發揮作用，首先應建立一套與社會市場經濟相適應的、符合我國國情的完備法律體系。3、政治要素的影響。國家由于其特殊的權力地位，它可以通過一系列的政治手段來干預經濟活動并使一切會計系統對之做出反應，它對會計制度及實施影響顯而易見。從歷史角度來分析，社會政治制度的發展和變革必然要求會計系統做出相應的發展和變革，一國的政策措施也對會計理論體系產生一定的影響。國家要求會計系統信息的真實完整性、可比性和相關性，會計體系統一化、標準化，以有利于為制定國民經濟計劃提供信息資料。在我國，黨和國家的政策、法令是會計管理的重要依據，也是我國會計改革必須遵循的基本原則。4、教育文化要素的影響。教育文化要素對會計的影響主要是指一個國家和地區人們的世界觀、人生觀、價值取向、思維方式、文化水平及受教育程度對會計的影響。我國在財務整合信息的傳遞速度和質量方面較西方發達國家慢和差，主要是受企業經濟條件和會計人員素質的制約，造成了會計整合信息滯后于市場變化和經營決策的需要，從而降低了會計整合信息的實用性和經濟價值。另外，只有受過專門教育和訓練的人才能勝任現代財會工作。因此，一個國家教育制度的好壞，直接影響著會計從業人才的質量，從而影響會計系統功能的發揮。綜上可知，會計環境涵蓋了影響會計理論的諸多因素，會計環境對會計系統的重要性，任何人都無法否認，會計之所以能從“結繩記事”發展成為國際商業語言，正是會計環境的變化而不斷自我變革的結果。所以將會計環境作為會計理論研究的邏輯起點，應是會計界加強會計理論建設、建立完整科學的會計理論體系的關鍵。會計環境起點論認為，會計的歷史發展始終受到會計環境的影響與支配，會計環境不僅是會計理論研究的必經之地及深入發展研究的依據，而且是探明會計原理、本質及規律的出發點。會計環境不僅在會計產生發展過程中起著決定性、根本性的作用，它還決定會計本質、會計假設、會計對象和會計目標等，具有高度的概括性。二、會計環境對會計假設、本質、對象和目標的作用會計假設是基于會計外部環境的不確定性而提出的。因此，可以說會計假設是會計理論與會計環境相連的交界點，同它所依存的會計環境有極為密切的關系。隨著經濟的發展，教育文化水平的提高，政治法律體制的不斷完善，網上實體、電子貨幣、新的金融衍生工具的出現以及無形資產地位的越來越重要等都使得原有會計假設面對很大的挑戰，新的會計假設的內涵應做必要的延伸。出于會計準則國際趨同的需要，我國財政部剛頒布的企業會計準則在總則中將權責發生制歸為會計假設是合理的。陳國輝教授在會計理論研究一文中指出：“對會計本質的認識不僅受到會計實踐發展水平的影響，還受到人們對社會經濟發展和經濟規律認識程度的限制。此外，科學技術和其他相關學科的發展也對人們科學地認識會計的本質起著重大的推動作用”。會計環境不同，會計 本質也不盡相同。建國以來，我國會計界經歷了全盤照搬蘇聯模式、結合自己國情重新認識蘇聯模式、引進借鑒西方會計模式等幾個階段。由于會計環境不同，會計對象形成了“過程論”、“資金運動論”、“經濟活動論”等觀點。在最初，由于經濟發展落后，科技水平及教育文化水平低，人們只能關注物質財富的保值，而后才意識到在保值基礎上進行增值。目前我國處于市場經濟條件下，可以說來自客觀的會計環境的價值增值運動是符合現有會計環境特點的。然而，因為會計環境是不斷發展變化的，關于會計對象的爭論還遠未達到“蓋棺定論”的境界，正如“網絡風暴”會改變我們什么，目前誰也不能下確定的結論一樣。各種會計模式下會計目標的具體差別可歸結為會計環境不同所致。從縱向來看，不同歷史時期，會計環境不同，會計目標也不同，由此導致會計信息存在巨大差異；從橫向來看，不同國家會計環境不同，科技目標的內容存在著差異，其會計信息也各具特色。關于會計目標，理論界有“決策有用觀”和“經營責任觀”之爭。但隨著我國經濟的發展、政治法律制度的不斷完善，為了適應會計環境的變化，我國選擇了兩種觀點的融合，這在新頒布的企業會計準則總則中得到了體現，“財務會計報告的目標是向財務會計使用者通過與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理