實質性程序 主要內容 一 貨幣資金循環 貨幣資金審計二 研究與費用循環 開發支出審計三 工薪與人事循環 應付職工薪酬審計 一 貨幣資金循環 貨幣資金審計 第一步 獲取如下資料 1 現金日記賬 總賬 或科目余額表 及現金科目的相關資料 2 銀行存款日記賬 總賬 或科目余額表 銀行對賬單 余額調節表 開戶證實書或存單 質押合同及其他銀行存款科目的相關資料 3 其他貨幣資金明細賬 總賬 或科目余額表 對賬單 余額調節表及其他貨幣資金的相關資料 第二步 獲取或編制貨幣資金明細表并復核 第三步 分別對現金 銀行存款 其他貨幣資金科目進行審計 具體步驟如下 一 現金 1 監盤庫存現金2 抽查大額庫存現金收支 1 監盤庫存現金 現金監盤原則 突擊盤點 現金盤點應在事先不通知被審計單位相關人員的情況下突擊進行 避免由于被審計單位相關人員了解到審計人員將要實施庫存現金盤點而早有防備 致使現金盤點達不到預期效果 盤點時 一定要盤存存放在保險柜內的所有物件 出納人員或現金保管人員自行盤點 審計人員起到監盤的作用 必要時應現場進行復核 同時存放在不同地點的庫存現金應同時盤點 以防止互相挪用 現金盤點表中應有公司出納 會計負責人及審計人員的簽字 1 監盤庫存現金 提示 1 在現金監盤過程中發現被審計單位的招待費清單在出納的保險柜中 這些原始記錄沒有附在記賬憑證中報銷發票的后面 也有的被審計單位記賬憑證中報銷發票的后面附的是經單位有關人員清理過的招待費清單 這樣的會計處理都違反了現行的有關法規 由此深入全面核對該單位的大宗招待費發票 有時會發現被審計單位虛開招待費發票 從而形成 賬外賬 或 小金庫 2 在現金盤點審計中注意盤點現金支票和轉帳支票存根 作廢存根和空白支票 并做詳細記錄與現金 銀行存款審計結合起來 往往能有意外發現 審計中發現的賬外賬的形成有的就是把作廢的轉帳支票存根附在記帳憑證后作為附件 現行的轉帳支票看不見對方戶名和帳號 實際轉出的與轉帳支票存根上注明的轉入單位不一致 而是轉到被審計單位下屬的機構 出具的報銷發票和合同是虛假的 3 在現金盤點中要關注保險柜中的個人名義的投資項目和單位法人代表的房產證 土地證和有關資信證明等 如果在出納和會計的保險柜中發現上述物品 首先說明其違背 現金管理條例 其次 這些私人物品由出納和會計人員保管屬不正?，F象 有可能是單位賬外資產 以此為線索與審計其他事項相結合進行追查 有可能發現被審計單位存在的違規違紀問題 2 抽查大額庫存現金收支 審計人員應抽查大額現金收支事項的原始憑證 著重查明經濟業務的內容是否完整 有無授權批準 并核對相關賬戶的進賬情況 如有與被審計單位生產經營業務無關的收支事項 應查明原因 并作相應的記錄 提示 1 抽查記賬憑證時要注意后附的原始憑證 需檢查憑證內容的完整性 計算的正確性及是否具有法律上的證明效力 對被審計單位自制原始憑證的審查 主要是審查有無批準手續 計算的正確性及防止虛報冒領 2 若審計外勤日公司尚未登錄期后現金日記賬 應該向公司索取大額的現金原始收支憑證 查驗是否存在重大的跨期收支情況 二 銀行存款 1 檢查存單 并填寫銀行存單檢查表 2 函證 并編制銀行函證結果匯總表 3 取得并檢查銀行存款余額調節表 檢查未達賬項 4 瀏覽銀行對帳單 尋找大額異常交易 并對大額異常交易進行檢查 5 檢查是否存在質押 凍結 對變現有限制 存在境外的款項 不符合現金及現金等價物條件的銀行存款等 6 抽查大額銀行存款收支的原始憑證 7 檢查銀行存款收支的截止是否正確 1 檢查存單 并填寫銀行存單檢查表 提示 1 一般情況下 單位定期存款 沒有存單 只有開戶證實書 如果企業提供的是存單 而非開戶證實書 則審計人員應加以重視 并向被審計單位認真詢問存單的來源及存單開具的原因 以防有未披露的銀行存款質押事項 2 對于開戶證實書的審計 特別注意要查看到其原件 并由審計人員親自復印取證 如果由公司代復印 審計人員還應核對正本 因為可能存在一些定期存款的相關交易 如果不查看正本 單取證復印件就難以發現以下問題 如款項已提前支取 存款已被質押 存款已背書轉讓等 2 函證 并編制銀行函證結果匯總表 提示 1 一般情況下 對所有的銀行存款賬戶向銀行進行函證 函證時注意將同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證 強調 由審計人員親自寄信并由銀行寄往事務所 收到回函應同時保留信封 或由審計人員親自至有關銀行詢函 函證結束需由審計人員在詢證回函上注明由 客戶陪同審計人員前往銀行蓋章確認 2 如果資產負債表日銀行存款余額為零且已經銷戶 則應該索取相關的銀行銷戶通知書 特別注意的是 如果被審計單位存在較高的財務風險 則對已結清的賬戶也要實施函證 因為可能存在未入賬的銀行借款 2 函證 編制銀行函證結果匯總表 提示 3 對未實施函證的帳戶 應取得被審計單位不同意函證的說明 簽字 蓋章 并對其理由 如金額小 專用帳戶 已取得貸款卡信息 已取得經銀行蓋章的審計期間最后一月對賬單等 進行分析 判斷其是否合理 注 在銀行函證結果匯總表下的 審計說明 中填寫審計人員就被審計單位所述理由進行的分析判斷 并實施必要的替代程序 包括取得對帳單等 4 在審計中 有可能遇到存款人是公司高管個人 出納個人 或者公司關聯方的情況 遇到這種不正常的情況 一定要仔細詢問源由 并獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明 確認資產負債日是否需要調整 同時 檢查存折或電子銀行打印的資金流水 3 取得并檢查銀行存款余額調節表 檢查未達賬項 提示 對于金額較大的未達賬內容 應作如下測試 1 企業已付 銀行未付款項測試其是否已經記入當期銀行存款日記賬 并在期后銀行對賬單上得以反映 審查對賬單上所記載的內容 如支票編號 金額等 是否與支票存根一致 如果在一段合理時間內銀行仍未付款 查找原因 考慮支票 匯票等支付憑據是否會作廢 據以提出調整意見 2 企業已收 銀行未收款項審查其原始憑證 并檢查其是否已過入本期銀行存款日記賬 并與期后銀行對賬單核對一致 如較長時間內銀行尚未收到 查找原因 考慮該支票 匯票等收款憑據是否有效 并確定是否需要進行調整 3 取得并檢查銀行存款余額調節表 檢查未達賬項 提示 對于金額較大的未達賬內容 應作如下測試 3 企業未付 銀行已付款項審查期后的銀行存款日記賬 以確認是否已經入賬 并審核其相應的原始憑證和會計處理 核對付款單位及金額 確定是否需要進行調整 如期后仍未入賬 則要求企業向銀行索取付款回單 檢查其款項性質 視其金額大小作相應調整 4 企業未收 銀行已收款項審查期后的銀行存款日記賬 以確認是否已經入賬 并審核其相應的原始憑證和會計處理 核對收款單位及金額 并確定是否需要進行調整 如期后仍未入賬 則要求企業向銀行索取收款回單 檢查其款項性質 視其金額大小作相應調整 4 瀏覽銀行對帳單 尋找大額異常交易 并對其進行檢查 提示1 該程序在審計上市公司時要加以重視 因為有可能存在大股東或關聯方占用資金未作賬務處理的情況 2 如經瀏覽 未發現異常事項 僅需在函證匯總表中寫明 經瀏覽 未發現異常事項 如經瀏覽后 發現問題 則根據情況單獨開立底稿 寫明審計過程與審計結論 三 其他貨幣資金 1 取得并檢查其他貨幣資金余額調節表 檢查未達賬項 2 函證3 檢查其他貨幣資金大額交易 與相關原始憑證核對并記錄 三 其他貨幣資金 提示1 信用卡保證金 因余額較小 一般情況下 可采用登陸電子網上銀行的方式自行打印對賬單及流水 以替代函證 同時 如信用卡持卡人是公司高管 出納或其他個人 應取得戶主的書面聲明 并檢查資金流水 以確認資產負債日是否需要調整 2 存出投資款一般情況下由負責交易性金融資產的審計人員進行函證 3 對于存出投資款 應當獲取董事會決議等批準文件 開戶資料 授權操作資料 核對證券賬戶名稱是否與企業相符 獲取資金對賬單 對于交易的資金流水記錄結合交易性金融資產的審計 抽查大額的資金存取 關注資金存取的財務賬面記錄與資金流水是否相符 執行函證程序 檢查證券及余額是否與財務記錄相符 以及是否存在證券出借 凍結或質押等情況 另外 存出投資款的審計應該結合交易性金融資產科目一起審 二 研究與費用循環 開發支出審計 審計步驟 第一步 取得企業的明細賬 總賬 或科目余額表 及相關資料 第二步 獲取或編制開發支出明細表并復核 第三步 檢查開發支出的增加 第四步 檢查開發支出的減少 第五步 與其他相關科目核對 編制交叉索引 1 獲取或編制開發支出明細表并復核 提示 本項目的會計科目是研發支出 包括費用化的研究支出與資本化的開發支出 編制明細表時 應將兩部分都包括 2 檢查開發支出的增加 提示 1 根據明細項目 分別獲取各項目的協議和董事會紀要 無形資產研究開發的可行性研究報告等文件 資料 向客戶財務人員和研發人員詢問各項目的基本情況 獲取的資料應根據其內容適當復印 有些資料應保留在長期檔案之中 2 向客戶詢問及討論的內容 一般應形成記錄 重點記錄關于研發項目的立項 組織實施 劃分研究階段 開發階段的標準等內容 3 研發支出費用化與資本化的劃分 在研發支出金額較大時 費用化與資本化的劃分對企業影響較大 因此 此領域容易出現舞弊事項 由于費用化與資本化的劃分涉及到較多的判斷及研發項目的專業知識 實務中應由項目經理根據具體情況確定審計程序 3 檢查開發支出的減少 提示 1 對于研究項目 檢查其期末是否全部結轉至管理費用 有無掛賬未轉情況2 對于開發項目 檢查其是否已經在用或已經達到預定用途 如果是應將其結轉至無形資產項目 進行攤銷或減值測試 關注有無長期掛賬的開發支出 如果不能給企業帶來經濟利益 應將其全部轉銷 開發階段有關支出資本化的條件 在開發階段 判斷可以將有關支出資本化確認為無形資產 必須同時滿足下列條件 一 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 二 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖 三 無形資產產生經濟利益的方式 包括能夠證明運用該無形資產生產的產品 四 有足夠的技術 財務資源和其他資源支持 以完成該無形資產的開發 并有能力使用或出售該無形資產 五 歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量 一 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 判斷無形資產的開發在技術上是否具有可行性 應當以目前階段的成果為基礎 并提供相關證據和材料 證明企業進行開發所需的技術條件等已經具備 不存在技術上的障礙或其他不確定性 具體判斷標準可以有 建成了一條新的生產線 可以批量生產產品 形成了一項或多項技術成果 被審計單位申請了某一項或幾項發明專利 新技術通過了權威機構的技術產品測試并出具了相關檢測報告 研發項目在國家專項計劃中立項 通過了專門機構的專家組驗收 二 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖 開發某項產品或專利技術產品等 通常是根據管理當局決定該項研發活動的目的或者意圖加以確定 也就是說 研發項目形成成果以后 是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經濟利益 應當依管理當局的決定為依據 因此 企業的管理當局應當明確表明其持有擬開發無形資產的目的 并具有完成該項無形資產開發并使其能夠使用或出售的可能性 一般在項目的可行性研究報告中會明確該項研發活動的目的 三 無形資產產生經濟利益的方式 包括能夠證明運用該無形資產生產的產品 開發支出資本化作為無形資產確認 其基本條件是能夠為企業帶來未來經濟利益 1 如果有關的無形資產在形成以后 主要是用于形成新產品或新工藝的 企業應對運用該無形資產生產的產品市場情況進行估計 應能夠證明所生產的產品存在市場 能夠帶來經濟利益的流入 2 如果有關的無形資產開發以后主要是用于對外出售的 則企業應能夠證明市場上存在對該類無形資產的需求 開發以后存在外在的市場可以出售并帶來經濟利益的流入 3 如果無形資產開發以后不是用于生產產品 也不是用于對外出售 而是在企業內部使用的 則企業應能夠證明在企業內部使用時對企業的有用性 四 有足夠的技術 財務資源和其他資源支持 以完成該無形資產的開發 并有能力使用或出售該無形資產 這一條件主要包括 1 為完成該項無形資產開發具有技術上的可靠性 因此 必須有確鑿證據證明企業繼續開發該項無形資產有足夠的技術支持和技術能力 2 財務資源和其他資源支持 企業必須能夠說明為完成該項無形資產的開發所需的財務和其他資源 是否能夠足以支持完成該項無形資產的開發 3 能夠證明企業獲取在開發過程中所需的技術 財務和其他資源 以及企業獲得這些資源的相關計劃等 如在企業自有資金不足以提供支持的情況下 是否存在外部其他方面的資金支持 如銀行等借款機構愿意為該無形資產的開發提供所需資金的聲明等來證實 4 有能力使用或出售該無形資產以取得收益 五 歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量 企業對于研究開發活動發生的支出應單獨核算 如發生的研究開發人員的工資 材料費等 在企業同時從事多項研究開發活動的情況下 所發生的支出同時用于支持多項研究開發活動的 應按照一定的標準在各項研究開發活動之間進行分配 無法明確分配的 應予費用化計入當期損益 不計入開發活動的成本 如果被審計單位沒有針對各個項目專門立項 則所發生的支出不得予以資本化 三 工薪與人事循環 應付職工薪酬審計 審計步驟 第一步 獲取或編制應付職工薪酬明細表 復核加計是否正確 并與報表數 總賬數和明細賬合計數核對是否相符 第二步 了解公司薪酬政策 檢查其工資總額的組成是否符合國家有關規定 第三步 對本期職工薪酬發生情況進行分析性復核 第四步 檢查職工薪酬的計提是否符合有關規定 計算結果是否正確 第五步 根據分析性復核的結果 有針對性地檢查應付職工薪酬的支付憑證 第六步 與其他相關科目核對 編制交叉索引 1 了解公司薪酬政策 檢查其工資總額的組成是否符合國家有關規定 提示 1 工資總額是計提5險1金 工會經費 職工教育經費的基礎 審計中我們要注意 企業是否存在將不該列入應付工資總額的有關勞動保險和職工福利方面的各項費用 獨生子女補貼 出差伙食補助費 誤餐補助 職工調動工作的旅費和安家費 職工離退休支出 勞動保護費 納稅人負擔的住房公積金 職工生活困難補助 探親路費等列支于工資總額 擴大工資總額 2 通常 被審計單位所在地政府會在國家政策范圍內對5險1金的計提基數和比例等做出一些特殊的規定 實際工作中 審計人員要充分了解被審計單位的薪酬政策和所在地政府的相關規定 避免犯經驗主義錯誤 2 對本期職工薪酬發生情況進行分析性復核 提示 1 比較被審計單位員工人數的變動情況 檢查被審計單位各部門各月工資費用的發生額是否有異常波動 若有 則查明波動原因是否合理 2 比較本期與上期工資費用總額 要求被審計單位解釋其增減變動原因 3 檢查職工薪酬的計提是否符合有關規定 計算結果是否正確 提示 1 檢查工資 獎金 津貼和補貼的計提是否正確 依據是否充分 將執行的工資標準與有關規定核對 并對工資總額進行測試 被審計單位如果實行工效掛鉤 應根據有關主管部門確認的效益工資發放額認定證明 結合有關合同文件和實際完成的指標 檢查其計提額是否正確 是否應作納稅調整 2 在檢查被審計單位應負擔的5險1金和工會經費和職工教育經費時要注意 企業計提5險1金的基數一般是經過當地社保部門和住房公積金管理部門核定后的上年度職工工資總額 每年核定一次 所以 取得當地社保部門和住房公積金管理部門核定后的計提基數是非常重要的程序 而計提工會經費和職工教育經費的基數則使用職工當月平均工資總額 4 將本期計提的職工薪酬累計數與相關的成本 費用等賬戶核對一致 提示 1 檢查職工薪酬分配方法與上年是否一致 分配是否合理 是否與企業生產經營相匹配 符合配比原則和權責發生制原則 2 將生產成本 制造費用 營業費用 管理費用 在建工程等相關的成本 費用賬戶中的職工薪酬發生額相加得出全年累計發生額 與計提的職工薪酬累計