第22章事業單位收入的核算 本章要點收入的概念及分類事業性收入的核算經營性收入的核算 一 收入的概念及分類 一 收入的概念事業單位的收入 是指事業單位為開展業務活動 依法取得的非償還性資金 包括財政補助收入 上級補助收入 事業收入 財政專戶返還收入 經營收入 附屬單位繳款 其他收入和基本建設撥款收入等 對這收入概念應從以下幾個方面把握 專業業務活動 開展業務活動依法取得輔助活動 開展其他活動依法取得 如經營活動等 是通過多種形式 多種渠道取得的 二 收入的內容 來自財政的撥款及稅費減免 公共品理論 來自業務活動收入 來自經營活動收入 來自上下級單位的下撥上繳收入 也叫調劑收入 業務收入的來源不同 來自社會捐贈 贊助收入 其他收入 三 收入的分類及其意義財政補助收入上級補助收入事業收入事業性收入 分類附屬單位繳款其他收入經營收入財政專戶返還收入基建撥款收入 不在事業會計帳上反應 是指用于基本建設的支出 與日常事業活動無關 所以單獨采用建設單位制度核算 在建設單位帳上反映 兩者的帳不進行合并 分類的意義作用A 有利于將事業單位的各項收入全部納入單位預算 統一管理B 可針對性地加強收入管理C 便利帳務處理 滿足各層次對信息的需要 四 事業單位收入的確認和計量事業單位的收入通常應當采用收付實現制核算 即在實際收到款項時予以確認 事業單位的經營收入 可以采用權責發生制核算 即在提供勞務或者發出商品 同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時予以確認 事業單位對于長期項目的收入 應當根據年度完成進度予以合理確認 事業單位取得收入為實物時 應當根據有關憑據確認其價值 沒有憑據可供確認的 參照其市場價格確定 二 收入的核算 一 事業性收入 年末全部轉入事業結余 1 財政補助收入的核算 1 財政補助收入的內容 屬財政下撥的預算資金部分 是事業單位從財政部門取得的各類經費 2 撥款原則 跟原來一樣三條 實行國庫集中收付制這幾條原則就不存在了 按級次 預算級次和單位會計級次 財政只和主管會計單位發生經費領撥關系 按支出用途 按季度分月計劃和事業進度 3 設置帳戶總帳帳戶 財政補助收入明細帳戶 按基本支出 項目支出設二級 按政府功能支出科目的 項 級科目設置三級 4 核算實例 未納入國庫集中支付單位 收到時 記 借 銀行存款貸 財政補助收入 繳回時 記 借 財政補助收入貸 銀行存款 年終轉帳時 記 借 財政補助收入貸 事業結余 納入國庫集中支付單位 對財政直接支付的支出 根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的 財政直接支付入賬通知書 及原始憑證 工資 支出憑代發工資銀行蓋章轉回的工資發放明細表 入賬 會計分錄為 借 事業支出 材料等貸 財政補助收入 財政直接支付如果財政直接支出部分的支出構成新增固定資產的 借 固定資產貸 固定基金 對授權支付方式下 根據授權支付通知書借 零余額賬戶用款額度貸 財政補助收入在使用額度時借 事業支出貸 零余額賬戶用款額度如果財政授權支付支出部分的支出構成新增固定資產的還要計 借 固定資產貸 固定基金 2 上級補助收入的核算是事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政性補助收入 相當于調劑收入 1 設置帳戶 2 核算實例 收到時 記 借 銀行存款貸 上級補助收入 退回時 記 借 上級補助收入貸 銀行存款 年終轉帳時 記 借 上級補助收入貸 事業結余 3 財政專戶返還收入 概念 國家機關 事業單位和社會團體 為履行或代行政府職能 依據國家法律 法規和具有法律效力的規章而收取 提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金 范圍 體現政府職能并憑借或依靠國家所賦予的職權取得的收入 注意 通過市場活動獲取的不體現政府職能的經營服務性收入不再界定為預算外資金 這里要注意事業收入和預算外資金在概念 范圍上的聯系 區別預算外資金的概念和范圍 以國務院 關于加強預算外資金管理的決定 為準 從財政專戶核撥的本單位預算外資金 財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金均為財政專戶返還收入 具體核算參見 應繳財政專戶款 相關處理 年終結轉到結余 借 財政專戶返還收入貸 事業結余 4 事業收入的核算 1 概念 指事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入 2 核算內容開展專業業務活動及輔助活動取得的收入 3 事業收入的分類見書p337 4 事業收入的管理要求p3401 依法收取 注重社會效益2 使用統一發票 加強管理3 照章收取 不得超越規定收費4 加強賬戶統一管理 及時入賬5 事業收入納入單位預算 統一核算 統一管理 5 核算 帳戶設置 主要會計事項A 收到款項或取得收入時 記 借 銀行存款 應收帳款 貸 事業收入B 屬于一般納稅人的單位取得收入時 記 借 銀行存款貸 事業收入 不含增值稅 應交稅金 應交增值稅 銷項稅額 C 屬于小規模納稅人的單位取得收入時 記 借 銀行存款貸 事業收入 含增值稅 D 年終轉帳時 記 借 事業收入貸 事業結余 核算實例 例1 某醫院某日收到診療收入計9萬元 目前國有醫院不征稅 借 銀行存款90000貸 事業收入90000例2 某醫院某日收到診療過程中制劑收入計19萬元 醫院自用不征增值稅稅 借 銀行存款190000貸 事業收入190000例3 某廣電集團某日收到廣告收入100萬元 按規定繳納5 營業稅 國家稅務總局規定先征后退 a借 銷售稅金5000貸 應交稅金5000b借 銀行存款1000000貸 事業收入1000000 4 附屬單位繳款的核算 1 概念 指事業單位附屬獨立核算單位按照有關規定上繳的收入 包括附屬的事業單位和附屬的企業 2 核算 帳戶設置 主要會計事項A 收到時 記 借 銀行存款貸 附屬單位繳款B 退回時 記 借 附屬單位繳款貸 銀行存款C 年終轉帳時 記 借 附屬單位繳款貸 事業結余 5 其他收入的核算 包括投資收益 1 概念 指上述規定范圍以外的各項收入 包括投資收益 利息收入 捐贈收入等 2 確認 按實際收到數 3 核算 帳戶設置 主要會計事項A 收到時 記 借 銀行存款貸 其他收入B 年終轉帳時 記 借 其他收入貸 事業結余 二 經營性收入 年末轉入經營結余 并注意和 事業收入 及 附屬單位繳款 科目的區別 1 概念 在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算 向社會開放 經營活動取得的收入 具有兩個特征 p342經營性 與 事業收入 的區別 非獨立核算 與 附屬單位繳款 的區別 一般來說 事業單位的經營活動有條件進行獨立核算 應盡可能地獨立核算 2 核算 帳戶設置 與 事業收入 帳戶設置一致 主要會計事項A 取得 或確認 收入時 記 借 銀行存款 應收帳款 應收票據 貸 經營收入B 屬于一般納稅人的單位取得 或確認 收入時 記 借 銀行存款貸 經營收入 不含增值稅 應交稅金 應交增值稅 銷項稅額 C 屬于小規模納稅人的單位取得 或確認 收入時 記 借 銀行存款貸 經營收入 含增值稅 D 發生折扣和折讓時 記 賒銷產品一批 計價款8萬元 含增值稅 付款條件為2 10 n 30 收入確認時記 借 應收帳款80000貸 經營收入80000產品發出10天