第五章會計賬簿第六節(jié)結(jié)賬結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作，就是在會計期末（月末、季末、年末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬以后，計算出各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。結(jié)賬為了了解某一會計期間（月份、季度、年度）的經(jīng)濟(jì)活動情況，考核經(jīng)營成果，在每一會計期間終了時，必須進(jìn)行結(jié)賬。同時，結(jié)賬工作也是編制會計報表的先決條件。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。一、結(jié)賬的程序1將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性。不得為趕編會計報表而提前結(jié)賬，不得將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期登賬，也不得先編會計報表后結(jié)賬。 2根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費(fèi)用。例如，各項待攤費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定攤配，分別記入本期有關(guān)科目；預(yù)提費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先提取，分別記入本期有關(guān)科目。再如，計提固定資產(chǎn)折舊、進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷等；對于需要在本月辦理的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，如銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、稅金及附加的計算結(jié)轉(zhuǎn)等，均應(yīng)編制有關(guān)記賬憑證并登記入賬。 3將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。例如，月末將共同性的“制造費(fèi)用”分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，將完工入庫產(chǎn)品的成本從“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“庫存商品”，將已銷產(chǎn)品成本從“庫存商品”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”。將本期實現(xiàn)的各種收入從“主營業(yè)務(wù)收入”等收入類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將本期發(fā)生的各項費(fèi)用從“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等費(fèi)用類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，以便計算確定本期財務(wù)成果。 4結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。二、結(jié)賬的方法第一、對不需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶（如各項應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和財產(chǎn)物資明細(xì)賬等），在每次記賬后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額，月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。第二、現(xiàn)金和銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額及余額，在“摘要”欄中注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。第三、需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。第四、總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。第五、年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。【說明：將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方】注意：在賬簿中，結(jié)賬通過劃“結(jié)賬線”表示：平時結(jié)賬劃單紅線，年末結(jié)賬劃雙紅線。“結(jié)賬線”應(yīng)用通欄紅線表示，不能只在賬頁中的金額部分劃線。結(jié)出余額后，應(yīng)在余額欄前的“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣，沒有余額的賬戶，應(yīng)在余額欄前的“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。【例題79多選題】結(jié)賬時，正確的做法是（ ）。A.結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，在“本月合計”下面通欄劃單紅線B.平時，結(jié)出本年累計發(fā)生額的，在“本年累計”下面通欄劃單紅線C.12月末，結(jié)出全年累計發(fā)生額的，在下面通欄劃單紅線D.12月末，結(jié)出全年累計發(fā)生額的，在下面通欄劃雙紅線 【答案】ABD【例題80多選題】下列結(jié)賬方法正確的是( )。 A對不于不需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線 B年末結(jié)賬時，“全年累計”發(fā)生額通欄劃雙紅線 C賬戶在年終結(jié)賬時，在“本年合計”欄下通欄劃雙紅線 D現(xiàn)金、銀行存款日記賬，每月結(jié)賬時，在摘要欄注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃雙紅線 【答案】ABC【例題81單選題】年終結(jié)賬，將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年時( )。 A不需要編制記賬憑證，但應(yīng)將上年賬戶的余額反向結(jié)平才能結(jié)轉(zhuǎn)下年 B應(yīng)編制記賬憑證，并將上年賬戶的余額反向結(jié)平 C不需編制記賬憑證，也不需將上年賬戶的余額結(jié)平，直接注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”即可 D應(yīng)編制記賬憑證予以結(jié)轉(zhuǎn)，但不需要將上年賬戶的余額反向結(jié)平【答案】C【例題82判斷題】結(jié)賬時，沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)用“0”表示。（ ） 【答案】【例題83判斷題】年末結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)在全年累計發(fā)生額下面劃通欄的雙紅線。（ ）【答案】【例題84判斷題】對需要按月進(jìn)行月結(jié)的賬簿，結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”字樣下面通欄劃單紅線，而不是雙紅線。（ ）【答案】【例題85判斷題】結(jié)賬就是結(jié)算、登記每個賬戶期末余額的工作。（ ）【答案】【例題86判斷題】結(jié)賬是在會計期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的工作。( )【答案】【例題87判斷題】對既不要需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。( )【答案】【例題88判斷題】在登記賬簿時，應(yīng)在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)，或劃“”符號，表示已經(jīng)入賬，避免重記、漏記。( )【答案】【例題89判斷題】年度終了，應(yīng)編制記賬憑證把上年賬戶余額結(jié)平，并結(jié)轉(zhuǎn)下年。( )【答案】【例題90判斷題】月度結(jié)賬劃通欄單紅線，季度結(jié)賬劃通欄雙紅線表示。( )【答案】第七節(jié)會計賬簿的更換與保管一、會計賬簿的更換 會計賬簿的更換通常是在新會計年度建賬時進(jìn)行。一般來說總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。在年度終了時更換新賬簿，并將各賬戶的年末余額結(jié)轉(zhuǎn)到新的年度。即在新年度的會計賬簿中的第一行“余額”欄內(nèi)，填上該賬戶上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并注明方向；同時在“摘要”欄內(nèi)加蓋“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 但有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，可以不必每年更換一次，可以跨年度繼續(xù)使用，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬等。各種備查賬簿也可以跨年度連續(xù)使用。二、會計賬簿的保管年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿之后，由財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。在將所有的舊賬、活頁賬對賬完畢，并將所有的活頁賬裝訂完畢、加上封面、并由主管人員簽字蓋章之后，要及時的將所有的訂本賬及活頁賬交由檔案人員造冊歸檔。歸檔時，應(yīng)編制“會計賬簿歸檔登記表”，以明確責(zé)任。會計賬簿應(yīng)有一定的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)，分為永久和定期兩類。詳見第九章“會計檔案”。【例題91判斷題】固定資產(chǎn)明細(xì)賬不必每年更換，可以連續(xù)使用。（ ）【答案】【例題92多選題】必須每年更換的賬簿有（ ）。 A現(xiàn)金日記賬 B. 總分類賬簿 C備查賬簿 D. 固定資產(chǎn)卡片 【答案】AB【例題93多選題】年度結(jié)束后，對于賬簿的保管應(yīng)做到（ ）。 A裝訂成冊 B. 加上封面C統(tǒng)一編號 D. 歸檔保管【答案】ABCD第六章賬務(wù)處理程序考情分析：本章內(nèi)容在歷年考試中占5分左右，重點(diǎn)掌握三種賬務(wù)處理程序（記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序以及科目匯總表賬務(wù)處理程序）的特點(diǎn)、主要不同之處、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍、相同點(diǎn)等。賬務(wù)處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序，不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方法、特點(diǎn)和適用范圍。設(shè)立合理的賬務(wù)處理程序?qū)τ诳茖W(xué)組織會計核算工作，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，具有重要意義。我國常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序以及科目匯總表賬務(wù)處理程序三種。這三種賬務(wù)處理程序有許多共同之處，它們的不同之處在于登記總分類賬的依據(jù)和程序的不同。【例題1單選題】單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式稱為（ ）。A. 會計組織體制 B.賬務(wù)處理程序C. 會計機(jī)構(gòu) D.記賬工作步驟【答案】B【例題2單選題】各種會計核算程序的主要區(qū)別在于登記( )的依據(jù)和方法不同。 A總分類賬 B現(xiàn)金日記賬 C明細(xì)分類賬 D銀行存款日記賬【答案】A【例題3多選題】在實際工作中，常用的賬務(wù)處理程序有( )。A日記總賬賬務(wù)處理程序B記賬憑證賬務(wù)處理程序C科目匯總表賬務(wù)處理程序D匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序【答案】BCD【例題4多選題】賬務(wù)處理程序的主要內(nèi)容包括( )。A會計憑證、會計賬簿種類及格式B會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法C會計機(jī)構(gòu)及會計崗位的設(shè)置D會計工作人員的職責(zé)【答案】AB【例題5判斷題】會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序。（ ）【答案】【例題6判斷題】由于各單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡程度各有不同，所以它們所采取的賬務(wù)處理程序也可能不同。（ ）【答案】【例題7判斷題】在不同的賬務(wù)處理程序下，各種賬務(wù)處理程序的根本區(qū)別在于會計報表的編制依據(jù)不同。( )【答案】第一節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟 1根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。 2根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。如果企業(yè)業(yè)務(wù)較少，也可編制通用記賬憑證。 3根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 4根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。 5直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。 6期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符。 7期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。 記賬憑證賬務(wù)處理的一般步驟見圖6-1。3銀行存款存款日 記 賬原始憑證 收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證總分類賬匯總原始憑證明細(xì)分類賬會計報表表示填制、登記或編表表示核對1256674庫存現(xiàn)金存款注：圖6-1 記賬憑證賬務(wù)處理的一般步驟二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 （一）特點(diǎn)在記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是：對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。這種賬務(wù)處理程序是會計核算中最基本的賬務(wù)處理程序，其他幾種賬務(wù)處理程序都是以它為基礎(chǔ)根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的需要發(fā)展而成的。在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證可以采用通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，需要設(shè)置的賬簿主要有：庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般均采用三欄式賬頁，明細(xì)分類賬可根據(jù)管理的需要設(shè)置，采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式賬頁。（二）優(yōu)缺點(diǎn)記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解；總分類賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。（三）適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。【例題8單選題】適合于規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位的賬務(wù)處理程序是 ( )。A. 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序B. 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序C. 科目匯總表賬務(wù)處理程序D. 記賬憑證賬務(wù)處理程序【答案】D【例題9單選題】最基本的賬務(wù)處理程序是 ( )。A. 記賬憑證賬務(wù)處理程序B. 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序C. 科目匯總表賬務(wù)處理程序D. 日記總賬賬務(wù)處理程序【答案】A【例題10多選題】記賬憑證核算組織程序的優(yōu)點(diǎn)有( )。A在記賬憑證上能夠清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系B在總分類賬上能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況C方法易于掌握D可以減輕總分類賬登記的工作量【答案】ABC【例題11單選題】記賬憑證核算程序的主要缺點(diǎn)是( )。A不便于會計合理分工B不能體現(xiàn)賬戶的對應(yīng)關(guān)系C登記總賬的工作量較大D方法不易于