企業(yè)研究論文-淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施摘要:企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要制定完善的內(nèi)控制度并有效貫徹實(shí)施。文章說明了制定內(nèi)控制度的具體措施以及在實(shí)施過程中存在的問題,并對(duì)如保貫徹實(shí)施內(nèi)控制度進(jìn)行闡述。關(guān)鍵詞:內(nèi)控制度制定施實(shí)近幾年國有企業(yè)內(nèi)部頻頻發(fā)生貪污、挪用公款等案件,而且涉案金額越來越大,如南航集團(tuán)腐敗大案,違規(guī)投資人民幣43.552億元用于委托理財(cái)業(yè)務(wù),該集團(tuán)原財(cái)務(wù)部經(jīng)理陳利明受賄5000多萬元,挪用高達(dá)12億的公款。以及多起金融部門高層領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗犯罪案件等。這些國有企業(yè)應(yīng)該都有建立一套內(nèi)部控制制度,之所以仍然發(fā)生腐敗案,應(yīng)該與內(nèi)部控制制度的制定是否完善合理以及能否得到有效地貫徹實(shí)施有關(guān)系。一、制定企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義和作用為了保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用,提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性,推動(dòng)與考核企業(yè)各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,企業(yè)必須結(jié)合自身的特點(diǎn)制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理,就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。一套比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下四個(gè)方面作用:一是能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；二是能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性；三是能夠保證國家對(duì)企業(yè)的宏觀控制；四是能夠保證企業(yè)高效經(jīng)營。科學(xué)的內(nèi)部控制制度,能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo),保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。二、制定企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體措施目前國有企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn),內(nèi)部控制制度主要應(yīng)涉及以下幾方面的內(nèi)容:1.業(yè)務(wù)授權(quán)和分工控制。企業(yè)各級(jí)工作人員,必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn),才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,同時(shí)對(duì)于相關(guān)的職務(wù),必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé),不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任,這樣就使每項(xiàng)業(yè)務(wù)的每一個(gè)過程和環(huán)節(jié)都既能做到責(zé)任、權(quán)利明確,又能夠互相制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部控制制度核心問題是合理授權(quán)和分工,目前出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè),基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的,是權(quán)力過大,且控制不力的惡果。在具體授權(quán)和分工時(shí),應(yīng)以既能保證經(jīng)營決策有效運(yùn)作,管理制度有效貫徹,又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。2.業(yè)務(wù)記錄控制。在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí),必須采取一系列措施和方法,以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。如對(duì)各種自制原始憑證,在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對(duì)各種賬簿記錄,要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；同時(shí)應(yīng)明確資產(chǎn)記錄與保管的分工,規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系,旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等3.財(cái)產(chǎn)安全控制。應(yīng)明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。如為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整,除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后,都要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對(duì)庫存賬實(shí)外,還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度,以保證賬卡物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點(diǎn)庫存現(xiàn)金,遇有差錯(cuò)要及時(shí)報(bào)告外,會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)該經(jīng)常檢查出納員工作,定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金的管理情況。4.計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制。應(yīng)明確規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制,主要是對(duì)存取權(quán)限進(jìn)行控制。設(shè)多級(jí)安全保密措施,系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼,應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下,從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理方面對(duì)信息提供保護(hù),通過用戶密碼口令的檢查,來識(shí)別操作者的權(quán)限。操作權(quán)限的分配,應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管,以達(dá)到相互控制的目的,明確各自的責(zé)任。5.人員素質(zhì)控制。制度要靠人去貫徹執(zhí)行,因此對(duì)于內(nèi)部控制制度人員素質(zhì)控制是非常重要的,必須明確規(guī)定每項(xiàng)制度的執(zhí)行者需要具備的素質(zhì),以保證企業(yè)各級(jí)人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì),從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。6.完善有力的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。為了確保內(nèi)部控制制度得到全面、準(zhǔn)確的實(shí)施,內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制必不可缺。沒有監(jiān)督或者監(jiān)督不力,違反政策制度得不到明確的懲罰,最終將使內(nèi)部控制失去權(quán)威,不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督的主要方式,內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制,它可以發(fā)揮評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,參與重大控制程序的制定與修訂,監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行等方面的作用。三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程存在的問題我國國有企業(yè)一般都在一定程度、一定范圍建立了內(nèi)部控制制度,基本業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理可以說是有章可循,但在實(shí)施過程中存在著不少問題,如制度的具體執(zhí)行部門和人員松與嚴(yán)、繁與簡等存在較大的隨意性,制度的制定和執(zhí)行部門和人員利用職權(quán)的便利,繞過制度,或者“嚴(yán)于律人,寬于待已”,執(zhí)行過程實(shí)行雙重標(biāo)準(zhǔn),而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為業(yè)務(wù)的最終審批者往往只注意業(yè)務(wù)的合理性,而忽視標(biāo)準(zhǔn)的高低。由于部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善,內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全,以及其他局限性使內(nèi)部審計(jì)無法監(jiān)督到位,使得管理力度層層遞減,管理效應(yīng)層層弱化。另外企業(yè)管理者品質(zhì)不良,或其管理思想對(duì)內(nèi)部控制的理解出現(xiàn)偏差,對(duì)內(nèi)部控制沒有足夠的重視,導(dǎo)致內(nèi)部控制弱化,管理滯后,主要現(xiàn)象有:(1)領(lǐng)導(dǎo)者找出各種借口繞過制度。(2)在領(lǐng)導(dǎo)者為了達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)或其他目的并認(rèn)為現(xiàn)行的內(nèi)部控制是一個(gè)難以逾越的障礙時(shí),就隨意改變制度。(3)以對(duì)現(xiàn)行制度不了解等借口,惡意違反制度。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)的地位,決定了他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度具有控制作用。領(lǐng)導(dǎo)者的上述行為可能大大削減了內(nèi)部控制制度的既定功能,降低制度的實(shí)施效果。企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中存在的諸多問題,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的作用和權(quán)威性降低,甚至形同虛設(shè)。四、如何保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施1.企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和考核。內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮作用關(guān)鍵是看管理人員的執(zhí)行,若執(zhí)行不到位,制度設(shè)計(jì)得再完善,也形同虛設(shè)。首先要求企業(yè)選用的管理人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),熟悉企業(yè)的內(nèi)部控制制度,其次要求管理人員的政治素質(zhì)要高,要敢抓敢管,敢于放下面子,堅(jiān)持原則,只有這樣才能保證內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行。要重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的培訓(xùn),提高其素質(zhì),定期進(jìn)行考評(píng),獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該自覺帶頭貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性需要通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的以身作則,身體力行,模范地遵守內(nèi)控制度并發(fā)揮其組織領(lǐng)導(dǎo)作用來維護(hù),由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的言行對(duì)企業(yè)員工有很大的影響,如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)待內(nèi)控制度抱著漠視或隨意的態(tài)度,自己首先不遵守制度,或?yàn)椴蛔袷刂贫入S意找借口,上行下效,內(nèi)控制度就形同