企業研究論文-基于價值鏈管理的內部控制及目標定位摘要：內部控制是公司治理與管理中不容忽視的內容，在實務中是被廣為關注和構建的一項提高業務效率和質量、防范工作錯誤和弊端的制度或系統。分析內部控制的內涵及確定其目標定位需要考慮價值鏈管理理論的影響。內部控制體現價值鏈管理理論的基本內涵，實現企業價值最大化構成內部控制的目標，內部控制可以實現企業價值鏈整體增值。一、內部控制體現價值鏈理論的基本內涵內部控制的產生與發展與委托受托經濟責任關系及其所制度化的公司法人治理結構有著密切關系，與價值和價值鏈管理理論有著不可分割的淵源。內部控制制度的設計與運行需要考慮價值鏈管理理論所形成的影響。1.價值鏈管理理論我們需要先分析價值與價值管理。從經濟意義上講，價值具有效率的特征，即強調收益與投入之比，而且以貨幣作為計量參數。按照馬克思的價值理論，價值是凝結在商品中的無差別的人類勞動。如把資金的概念引入，價值可以看成是資金的生成和增值，它所體現的是一種被物的外殼所掩蓋著的人與人之間的關系。作為經濟實體的企業有其價值涵義。企業價值內涵有兩個層次：一是企業整體價值。企業整體價值使企業未來收益資本化，即現值化，企業整體價值增值是通過企業價值增值活動實現的，是由長期的企業價值增值活動所決定的，或者說，是企業價值增值活動結果的長期表現。這一層次的企業價值是長期與動態概念。二是企業具體價值活動。企業價值具體活動是指企業的每一項具體經濟活動都形成一定價值，扣除各種成本后，各項業務活動最終累計為企業價值的增值，它是一個靜態概念。企業價值還有其具體表現形式：一種是企業外在價值，即企業外部投資者認定企業的投資價值，對于上市公司而言就是股票市值；另一種是企業內在價值，即企業自身所固有的功能價值，如生產特殊產品的技術與能力等。價值管理是指企業以價值最大化為目標，運用價值理論，通過流程重組和在戰略層、管理控制層、作業層實施價值增值措施的一種綜合管理方法，是一種從價值視角看待企業管理的一種戰略意義的管理理念。這種視角和理念在不同企業具有不同的內容和內涵。價值管理作為一種視角和理念有各種理論流派，其經典理論有邁克爾。波特的價值鏈（valuechain）管理理論，詹姆斯。邁天的價值流（valueflow）理論，湯姆?？破仗m的經濟附加價值（EVA）理論等。我們認為，價值鏈管理理論最具系統性與現實性，對我們所討論的內部控制及其目標有著極為重要的影響。價值鏈管理理論是由美國哈佛商學院教授邁克爾。波特提出來的，它是一種確定企業競爭優勢及尋找競爭方法以增強企業實力的基本工具。進一步講，每個企業都是產品設計、生產、營銷基本業務活動以及對產品起輔助作用的各種輔助業務活動的綜合體，這些活動都是一個相互聯系的價值鏈條，可以將其用價值鏈綜合地表示出來。根據邁克爾。波特的分析，企業價值鏈管理理論具有以下特征：第一，價值鏈管理的基礎是價值。價值是買方愿意為企業提供給他們的產品所支付的價格。根據上述分析，價值具有整體涵義和具體涵義、外在形式和內在形式等特征。價值是企業一切活動的核心，企業不僅謀求總收人最大與總成本最低，更要講究盈利最大化。價值鏈管理是以價值為基礎的企業綜合管理。第二，價值鏈由各種價值活動所構成。價值活動是企業所從事的物質和技術上的界限分明的各項活動。從企業業務活動的主次關系角度分析，價值活動有基本活動和輔助活動兩大類。基本活動包括五個方面，即內部后勤、生產作業、外部后勤、市場銷售和服務；輔助活動包括四方面，即有采購、技術開發、人力資源管理和企業基礎設施。它們相互依存，形成價值鏈條。例如，采購預先剪裁好的鋼板可以使生產工序簡化和減少浪費，技術開發將有利于市場銷售，有序的倉儲與車輛調度等內部后勤活動有利于生產和銷售等。第三，不同企業或同一企業不同時期具有不同的價值鏈。雖在同一產業，但不同企業的價值鏈則不同，這反映了它們各自的歷史、戰略以及實施戰略途徑等方面的不同，同時也代表著企業競爭優勢的一種潛在來源。企業的效率或者競爭優勢來自于價值活動的有效組合，來自于“價值鏈”的優化，也是企業不同于或者優勢于其他廠商的特質，企業的競爭成功也產生于合理的“價值鏈”設計。同一個企業在不同發展時期的價值鏈表現也不同。這一方面表明企業的價值鏈具有動態發展性，另一方面還說明企業的競爭優勢也會不斷發展與變化。第四，運用價值鏈管理可提高企業競爭優勢，實現企業價值最大化。企業有許多資源、能力和競爭優勢。如果把企業作為一個整體來考察，又無法識別這些競爭優勢，這就必須把企業活動進行分解，通過考察這些活動本身及其相互之間的關系來確定企業競爭優勢。企業競爭優勢有三個主要來源：一是價值活動本身。它是構筑競爭優勢的基石。無論企業價值的基本活動還是輔助活動，對形成企業競爭優勢都具重要地位。因此，企業通過優化各種價值活動本身可增強其競爭優勢。另一方面，由于企業價值活動構成價值鏈條，將其與其他企業對比，可從整體上發現自身競爭優劣狀況，從而，有針對性地采取措施以增強整體競爭優勢。二是企業內部價值鏈的聯系。價值鏈并不是某些獨立經濟活動的簡單綜合，而是由相互依存的各種價值活動構成的有機整體，競爭優勢往往來源于這一整體。如成本高昂的產品設計、嚴格的材料規格、嚴密的工藝檢查等相互聯系的價值活動會大大減少生產成本支出而使總成本下降，從而增強企業的競爭優勢。三是企業間價值鏈的聯系。價值鏈不僅表現為同一企業內部各種價值活動的有機整體，還表現為與其他供應商和買方等各方之間的內在經濟關系。供應商和買方等各方價值活動內容與方式會直接或間接地影響企業價值活動的內容與形式。加強企業與供應商和買方等外在有關方面的溝通與協調屬于價值鏈管理范疇，這一活動無疑會增強企業的競爭優勢?？傊?，價值鏈管理是一種將企業內部及其與外部有關方面存在內在聯系的價值活動放在一個整體角度進行分析，旨在增強企業競爭優勢的工具或方法。2.內部控制構成價值鏈管理的具體形式內部控制經歷了從制度到結構再到框架等階段的演進過程，每一階段都體現了會計控制的基本內容?？梢哉f，會計控制從管理的角度構成會計管理的方式；從控制的角度，又構成內部控制的方式。會計控制作為一種內部控制方式，從特定意義上構成了價值鏈管理的一種具體形式。目前我國要進一步推進經濟體制改革，實行經濟增長方式的轉變，要求增加生產要素的產出能力，以較小的投入實現最大的產出，實現企業價值最大化。這和價值鏈管理理論的內涵是相一致的。強化會計控制是實現這一目標的重要手段，即通過記錄反映、規劃控制、計算分析、監督評價等方式，指導人們的經濟行為著眼于實現企業價值最大化。事前，要通過分析、比較、預測經濟發展前景，選擇最佳方案，確定經營目標；事中，要以經營目標為標準，實施適時控制，隨時反映經營目標的實現情況，發現差異，分析問題，采取措施，及時糾正，保證經營行為按既定經營目標進行；事后，利用會計信息資料進行經營業績考核，總結經驗，指導未來。會計控制不僅是講求經濟效益、實現企業價值最大化實踐性活動，而且是實現這一目標的重要手段。在市場經濟條件下，企業追究價值最大化、提高經濟效益的實踐性活動，又是通過價值鏈管理的形式來進行