企業(yè)研究論文-企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息披露相關(guān)問(wèn)題探討【摘要】文章從環(huán)境信息需求和環(huán)境信息供給的角度闡釋分析了企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效信息披露的動(dòng)因，重點(diǎn)研究了企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息披露的內(nèi)容及其方式，并基于我國(guó)環(huán)境管理的實(shí)際，提出了完善企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息披露的對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】環(huán)境績(jī)效；企業(yè)；信息披露；探討一、環(huán)境績(jī)效信息披露的動(dòng)因企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效信息披露，存在著極為復(fù)雜的內(nèi)、外部原因，這些因素經(jīng)常是交織在一起的，從而最終促成企業(yè)披露環(huán)境績(jī)效信息。從目前的研究成果看，可以從兩個(gè)角度闡釋企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效信息披露的動(dòng)因：對(duì)環(huán)境信息需求和對(duì)環(huán)境信息供給。（一）信息需求動(dòng)因“受托責(zé)任論”將環(huán)境的相關(guān)概念引入受托責(zé)任理論，在環(huán)境資源所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的背景下，作為委托方的企業(yè)需要承擔(dān)起對(duì)受托運(yùn)用管理的資源進(jìn)行管理的責(zé)任，并向作為委托方的國(guó)家、社會(huì)或公眾妥善地說(shuō)明和報(bào)告職責(zé)的完成情況。這種委托受托關(guān)系的建立，客觀上產(chǎn)生了社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求。在可持續(xù)發(fā)展日益深入人心的時(shí)代背景下，解決環(huán)境問(wèn)題不僅要靠政府制定相關(guān)的法律、法規(guī)，企業(yè)為了謀求自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也應(yīng)當(dāng)負(fù)有管理和改善環(huán)境的責(zé)任和義務(wù)，應(yīng)該通過(guò)某種形式定期向社會(huì)公開(kāi)履行環(huán)境受托責(zé)任的過(guò)程及結(jié)果，以便滿足社會(huì)對(duì)環(huán)境信息的需求。“決策有用論”認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠幫助企業(yè)的利益相關(guān)者進(jìn)行正確的判斷和決策，企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)向其提供包括環(huán)境方面信息的有關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的全面信息。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是滿足企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境信息的需求。對(duì)于外部利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，政府環(huán)境保護(hù)部門(mén)會(huì)通過(guò)企業(yè)披露的環(huán)境信息了解污染情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)，從而為制定環(huán)保法規(guī)政策提供依據(jù)；投資者會(huì)關(guān)心環(huán)境因素對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的影響，以便更好地做出投資決策，尤其是對(duì)那些具有強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感和環(huán)保意識(shí)的投資者來(lái)說(shuō)，環(huán)境信息會(huì)直接影響著他們對(duì)企業(yè)投資的興趣；此外，在綠色消費(fèi)主義盛行的今天，環(huán)境信息的披露可以幫助企業(yè)在消費(fèi)者心目中樹(shù)立良好的公眾形象，滿足消費(fèi)者關(guān)心自身健康和生存環(huán)境的需要。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部控制、員工管理等問(wèn)題都需要考慮環(huán)境的影響，需要以環(huán)境信息作為基礎(chǔ)。（二）信息供給動(dòng)因“外部壓力論”認(rèn)為企業(yè)是受到來(lái)自外部的壓力才進(jìn)行環(huán)境披露的，這些壓力主要來(lái)自兩個(gè)方面：一是政府施加的壓力，是通過(guò)某種法律法規(guī)的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的直接壓力，是影響較大的硬約束；二是社會(huì)公眾施加的壓力，主要通過(guò)社會(huì)輿論或市場(chǎng)行為等間接壓力的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)，是影響較小的軟約束。外部壓力的理論具有一定的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，各國(guó)政府關(guān)于環(huán)境信息披露的各項(xiàng)法律法規(guī)不斷出臺(tái)，社會(huì)公眾的環(huán)保呼聲也在日益地強(qiáng)烈。在我國(guó)環(huán)境信息的披露主要還是受到政府的硬性約束，社會(huì)公眾的環(huán)境意識(shí)還非常淡薄，還不能形成對(duì)企業(yè)的約束力量?！捌髽I(yè)自愿披露論”認(rèn)為有些企業(yè)的環(huán)境披露并沒(méi)有受到非常明顯的壓力，外部壓力論并不能完全解釋企業(yè)披露環(huán)境信息的現(xiàn)象。根據(jù)該理論，如果企業(yè)的利益相關(guān)者知道某種信息的存在但對(duì)其內(nèi)容又缺乏充分的了解，同時(shí)不能從企業(yè)的信息披露中得到充分的信息，就會(huì)對(duì)企業(yè)的投資興趣銳減，甚至將其列入排斥的行列之中，這會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展帶來(lái)致命的危害。因此，企業(yè)為了避免因信息披露不全面而導(dǎo)致利益相關(guān)者對(duì)其做出不利的猜測(cè)，就會(huì)自愿的披露更多的信息。以這種理論為基礎(chǔ)，就能夠解釋在現(xiàn)代的企業(yè)中很多管理人員都可以清醒地認(rèn)識(shí)到環(huán)境信息披露的重要性，并極力贊成對(duì)需求者的環(huán)境信息披露要求做出反應(yīng)。二、環(huán)境績(jī)效信息披露的內(nèi)容企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要可以分為兩個(gè)方面：（一）是環(huán)境問(wèn)題財(cái)務(wù)影響在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，各種各樣的環(huán)境問(wèn)題會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一系列的影響，對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響主要包括對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及現(xiàn)金流量的影響，這些影響將涉及到資產(chǎn)負(fù)債表以及現(xiàn)金流量表上的多個(gè)項(xiàng)目，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響主要體現(xiàn)在費(fèi)用、損失的支出和收益兩個(gè)方面。（二）是環(huán)境績(jī)效信息對(duì)環(huán)境績(jī)效信息的披露是環(huán)境會(huì)計(jì)研究中一個(gè)嶄新的問(wèn)題，其披露的內(nèi)容還有待進(jìn)一步的探討。根據(jù)我國(guó)大多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)，環(huán)境績(jī)效信息披露主要應(yīng)該包括：（1）與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)的執(zhí)行情況。應(yīng)根據(jù)我國(guó)已制定的環(huán)境法律法規(guī)以環(huán)境保護(hù)制度為依據(jù)來(lái)評(píng)判企業(yè)的執(zhí)行情況，包括執(zhí)行的成績(jī)和未執(zhí)行的原因何在，已經(jīng)或?qū)⒁艿胶畏N懲罰。（2）環(huán)境質(zhì)量情況。主要包括企業(yè)污染物種類和排放量，環(huán)境資源的耗用量，發(fā)生污染事故情況，有毒有害材料的使用和保管情況，主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)情況以及廠區(qū)綠化率等。（3）治理和污染利用情況。主要包括污染的治理情況，企業(yè)所建立的環(huán)境管理制度和管理體系的情況，污染物回收利用情況，企業(yè)制定的環(huán)保規(guī)定，職工環(huán)保培訓(xùn)等。隨著環(huán)境績(jī)效研究的日益深入，除了以上三個(gè)方面，凡是與企業(yè)的環(huán)境績(jī)效有關(guān)的重要事項(xiàng)都應(yīng)逐步地列入環(huán)境績(jī)效信息披露的內(nèi)容之中，以便使利益相關(guān)者能夠根據(jù)這些信息對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效得出一個(gè)正確的評(píng)價(jià)結(jié)論。三、環(huán)境績(jī)效信息披露的方式所謂環(huán)境績(jī)效信息的披露方式是指信息披露的工具，環(huán)境績(jī)效信息依托什么來(lái)對(duì)外公布。一般而言，環(huán)境問(wèn)題財(cái)務(wù)影響的信息披露，年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告是基本的披露工具。對(duì)于環(huán)境績(jī)效信息的披露存在以下兩種方式：一是在現(xiàn)有的信息披露工具中披露。將環(huán)境績(jī)效信息分散到招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、年度報(bào)告、中期報(bào)告中的一個(gè)或幾個(gè)部分中，比如在企業(yè)年度報(bào)告中，包括企業(yè)簡(jiǎn)介、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要、董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告、重大事件報(bào)告等部分中都可以披露于環(huán)境績(jī)效相關(guān)的信息。雖然這種披露方式成本較小，方便易行，但是環(huán)境績(jī)效信息可能被分散到很多的地方，使用者難以對(duì)環(huán)境績(jī)效做出全面的評(píng)價(jià)，得出正確的結(jié)論。二是編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。采用一定的方法和格式，編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告可以使環(huán)境績(jī)效的披露更直接更系統(tǒng)。這種披露方式將會(huì)使環(huán)境績(jī)效的披露更加集中、全面，從而能使信息的使用者對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效得出一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的結(jié)論。由此可見(jiàn)，編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告應(yīng)該是企業(yè)披露環(huán)境績(jī)效的最終選擇，就目前階段來(lái)看，編制環(huán)境報(bào)告可以采用非貨幣計(jì)量占主導(dǎo)地位的形式，采用多種計(jì)量方式和多種表格并用的方法，來(lái)反映環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況、環(huán)境質(zhì)量情況、環(huán)境治理和污染物利用情況，并且可以編制補(bǔ)充報(bào)告以便滿足特定的信息需求，同時(shí)出具具有鑒證功能的審計(jì)報(bào)告作為環(huán)境信息披露報(bào)告的一部分。在環(huán)境績(jī)效的貨幣計(jì)量研究取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展后，就可以通過(guò)一張或幾張報(bào)表將企業(yè)的環(huán)境績(jī)效全面概括出來(lái)。比如環(huán)境成本報(bào)表可以反映出企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的環(huán)境支出，能在某種程度上反映出環(huán)境績(jī)效，此外其更容易與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合，幫助信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效和環(huán)境績(jī)效做出綜合的判斷。但是僅從環(huán)境成本難以全面反映環(huán)境績(jī)效，我們可以借鑒傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的思路，編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表和環(huán)境損益表來(lái)綜合反映企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，通過(guò)對(duì)環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益等指標(biāo)的貨幣化計(jì)量，借鑒傳統(tǒng)報(bào)表的習(xí)慣，相信環(huán)境績(jī)效的全面貨幣化是可以實(shí)現(xiàn)的。四、完善環(huán)境績(jī)效信息披露的思考在我國(guó)環(huán)境績(jī)效信息的披露尚處于起步階段，我們要在借鑒西方成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)踐，盡快完善環(huán)境績(jī)效信息披露體系?，F(xiàn)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行體制下的環(huán)境信息披露提出幾點(diǎn)意見(jiàn)：第一，政府部門(mén)應(yīng)在推動(dòng)環(huán)境績(jī)效信息披露中發(fā)揮主導(dǎo)作用。我國(guó)政府的相關(guān)部門(mén)應(yīng)該采取某種激勵(lì)措施，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)環(huán)境績(jī)效信息進(jìn)行自愿披露，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)某種法規(guī)明確提出企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境績(jī)效信息的要求，規(guī)定建立統(tǒng)一的強(qiáng)制性披露標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的交流與合作，