2008年灌區財務管理培訓講解,2008年12月,第一章 基本建設管理 第二章 基本建設項目的財務管理 第三章 基本建設項目的會計核算 第四章 基本建設項目資金來源的管理 第五章 灌區項目支出的核算 第六章 其他業務的管理和核算 第七章 年度會計報表 第八章 竣工財務決算編制 第九章 其他有關業務介紹,第一章 基本建設管理,一、基本建設的概念 “基本建設”把投資轉化為固定資產的經濟活動，形成各類房屋建筑、基礎設施等。,二、基本建設程序 程序：指基本建設項目從決策、設計、施工到竣工驗收全過程中，各項工作必須遵循的先后次序。 根據水利部水利工程建設程序管理規定（1995128號，水利工程的建設程序分為8個階段，即項目建議書、可行性研究報告、初步設計、施工準備（包括招標設計）、建設實施、生產準備、竣工驗收、項目后評價等階段。,初步設計：是指在指定地點和規定建設年限內進一步確定建設項目技術上的可靠性和經濟上的合理性，并確定主要技術方案、建設總造價和主要技術經濟指標。初步設計是可行性研究的繼續和具體體現。 竣工驗收階段：竣工驗收是國家全面考核建設工程的成果、檢查設計和施工質量的重要環節?？⒐Q算是竣工驗收報告的重要組成部分，綜合反映竣工假設項目的建設成果和財務情況。（工程驗收、移交生產使用單位結束全部基本建設工作。）,三、基本建設程序的必要性 基本建設程序是在總結工程建設的實踐經驗基礎上制定的，反映了項目建設的客觀內在規律，必須共同遵守。它把基本建設過程分為若干個階段，規定了每個階段的工作內容、原則、審批程序等，是確保工程項目按設計建設的重要保證。,四、灌區工程建設與管理 灌區工程參照基本建設程序進行建設和管理。 大型灌區續建配套和節水改造項目建設管理辦法：灌區總體規劃分期或年度可行性研究報告投資申請計劃年度項目實施方案建設實施（法人、監理、招投標）項目驗收經濟評價,第二章 基本建設項目的財務管理,一、財務管理的基本任務 基本建設財務管理制度作為管理基本建設項目單位財務活動的專門財務制度，是在特定的歷史條件下形成的。作為一門專門業務,在經濟管理各項工作中形成一套獨立的組織、管理、核算體系。,二、機構設置 建設單位是全面負責和組織實施基本建設投資計劃的基層單位。它具有獨立的組織形式，經濟上實行獨立核算。建設單位要做好工程項目財務管理的基礎工作,按規定設置獨立的財務管理機構或指定專人負責工程項目財務工作；嚴格按照批準的概預算建設內容,做好帳務設置和帳務管理,建立健全內部財務管理制度。 單位負責人（單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人）：會計法規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。,對財務人員要求,熟悉基本建設有關政策法規，掌握有關的基建財務制度并合理運用，建立健全內部控制制度；了解工程項目概算的主要內容，了解合同與項目概算的相對關系，了解主要的建設過程、主要的管理控制環節。改變觀念參與工程建設的全過程管理，變事后為事前控制，參與合同的簽訂，特別是商務條款部分的意見；掌握建設單位會計制度能正確區分有關科目的核算內容；對資金的籌集、使用進行有效的管理、監督。,三、建設單位資金運動 1、資金恒等式：資金來源=資金占用 2、資金運動階段： 投資取得：基本建設資金運動的起點。 投資使用：基本建設過程的中心環節，完成基本建設任務的關鍵階段。 投資完成及轉銷：在建資金轉化為建成資金。,3、資金運動的特點,（1）基本建設資金是分次地、陸續地進入建設單位。 （2）資金運動沒有銷售過程。投入使用再投入再使用轉銷 （3）資金在運動過程不發生增值。 （4）資金運動是單向的、一次性的（轉銷后退出建設單位的資金領域，無資金的循環和周轉）。,第三章 基本建設項目的會計核算,一、建設單位會計 （一）建設單位會計的定義 建設單位會計是應用于建設單位的一種專業會計（我國的一門特殊會計），是以貨幣為主要計量單位，采用一定的專門方法，對建設單位的資金其及運動（主要核算對象）進行核算和監督的一種管理活動。對建設單位資金的來源、使用和退出進行反映和監督. 本質：考核履約狀況（即概算的執行情況）,（二）建設單位會計的基本職能 1、正確、及時地記錄各項基本建設投資的取得、形成、使用和退出情況。 2、真實準確地進行成本計算。 3、按期編制和報送會計報表。 建設單位會計是歷史階段的產物，他的存在是有危機的。,二、科目設置 項目建設單位應按基本建設財務管理規定和國有建設單位會計制度進行財務管理和會計核算。 根據國有建設單位會計制度和有關補充規定，設置和使用會計科目。 某一項目支出類會計科目的設置和項目概算的對應關系。（見表） 設置要求：能方便、快捷地提供項目工程投資及費用支出等主要會計信息。 盡可能為竣工財務決算的編制提供支撐。,三、會計賬簿的種類 總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。 總賬按國有建設單位會計制度中一級科目設置。 明細賬可按二級科目設置，預付、應收、應付往來科目按往來單位或個人設置明細。基本建設支出類科目明細可按上表中第8欄設置，也可以按簽訂合同的承包商名稱設置， 現金日記賬和銀行存款日記賬不得用銀行對賬單或者其他方式代替日記賬。 其他輔助性賬簿主要指因內部管理的需要設置的賬簿。如：合同付款情況輔助臺賬及各類保函輔助臺賬等。（見合同管理輔助臺賬）,第四章 基本建設項目資金來源的管理,一、灌區工程項目資金來源 中央安排的財政預算內基本建設資金（包括國債專項資金）、水利建設基金、經國家批準由有關部門和單位向外國政府或國際金融機構籌集的資金如世界銀行貸款或其他國家和機構贈款。 地方安排的投資、社會其他資金投入以及群眾承擔的投入。如依據國家有關政策組織受益區群眾投勞參與工程建設。,二、資金來源的管理 1、水利基本建設資金要實行預算管理： 建設單位在初步設計和工程概算獲得批準后，要按照預算管理的要求，及時向同級財政部門報送項目年度預算，待財政部門審核確認后，作為安排項目年度預算的依據。 從2008年開始，基本建設支出預算已要求從最基層單位編制報送。 2、項目年度支出預算的編制的依據： 年度投資計劃以及年度籌資情況； 施工合同以及年度施工進度計劃； 合同（協議）價格、概算費用定額標準以及零星勞務的市場價格； 其他合理預期因素。 3、項目年度支出預算：一般按“編制上報、審查批準、下達執行”的程序執行。 4、要加強對項目預算執行的反饋和考評，由于不可抗力等特殊原因引起、確需調整預算的，應按預算管理規定的權限辦理調整手續。建設單位不能隨意調整預算。,三、資金來源的核算 （一）中央財政預算安排的基本建設資金來源的核算 一般設置 “本年基建基金撥款”、 “本年國債專項資金補助”、 “本年專項建設基金撥款”等二級明細科目核算。 （二）地方財政性資金的核算 設置“本年預算撥款” 二級明細科目核算。 （三）其他經批準用于水利基本建設項目的資金 一般設置“本年自籌資金撥款”、 “本年其他撥款”等二級明細科目核算。,投勞折資的管理和核算,投勞折資是指在勞動力密集的工序中農民工用勞動力完成的工程量，未按時常價格支付勞動力價值的資金部分抵作到位資金的一種投資來源。 投勞折資必須以完成概算內的實物工程量為前提,并以工程監理和建設單位審簽確認的工程結算賬單為結算依據。投資折資在工程完工后按概算投資減去實際補助金額的差額入賬。 投勞折資要注意的三個問題： 第一、投勞折資工程量的確認 第二、投勞折資單價的確認 投勞折資單價按概算單價計價 第三、投勞折資入賬,第五章 灌區項目支出的核算,建設單位要建立基本建設資金撥付的審核制度，嚴格按基本建設程序、支出預算、年度投資計劃及工程進度使用資金。 建設成本是建設單位財務管理的核心內容之一。加強成本核算和管理對于強化基本建設投資管理,節約基本建設資金,提高投資效益,防止建設項目超規模、超概算,具有重要的作用。,灌區中央投資主要用于渠首工程，干支渠及其建筑物的續建配套和節水改造，支渠以下渠道及建筑物由地方安排投資建設。,一、合同的管理,（一）合同簽訂的主體資格 中華人民共和國合同法、水利部關于加強水利單位經濟合同管理的指導意見。 單位的內設機構不得以任何名義對外簽訂合同，單位法定代表人以外的任何人非經授權不得對外簽訂合同。,（二）合同的管理 建立合同歸口管理制度。 建立合同授權委托制度。 合同審簽審批管理。 建立合同責任人制度。 建立健全收付款通知審簽制度。 建立合同的驗收和檔案管理制度等。 對重大合同的確立審批，須建立集體審批制度。,二、政府采購管理,中華人民共和國政府采購法（2002年6月29日第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議通過2002年6月29日中華人民共和國主席令第68號公布自2003年1月1日起施行）,（一）政府采購 政府采購，是指各級國家機關、事業單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。 政府采購實行集中采購和分散采購相結合。 集中采購：政府集中采購和部門集中采購。,（二）政府采購方式 1、公開招標； 2、邀請招標； 3、競爭性談判； 4、單一來源采購； 5、詢價； 6、國務院政府采購監督管理部門認定的其他采購方式。 公開招標應作為政府采購的主要采購方式。,（三）政府采購程序 在編制下一財政年度部門預算時，應當編制政府采購預算。政府采購實施計劃。實施采購。 政府采購合同適用合同法。政府采購合同應當采用書面形式。,（四）政府采購目錄和標準,政府集中采購目錄和采購限額標準由省級以上人民政府公布的集中采購目錄確定。 分散采購（自行采購）限額標準：50萬元以上的貨物和服務。60萬元以上的工程項目。（中央單位） 政府采購貨物和服務公開招標數額： 120萬元以上貨物和服務必須采用公開招標方式，200萬元以上的工程應采用公開招標方式。,三、建設工程價款結算管理和核算 建設工程價款結算（以下簡稱“工程價款結算”），是指對建設工程的發承包合同價款進行約定和依據合同約定進行工程預付款、工程進度款、工程竣工價款結算的活動。,（一）建設工程價款結算的原則 1、遵守國家結算法律、法規及制定有關工程價款規定。 中華人民共和國合同法總則及分則中的建設工程合同；財政部、建設部建設工程價款結算暫行辦法（財建2004369號）；財政部、建設部建設工程質量保證金管理暫行辦法（建質20057號）；財政部頒布實施基本建設財務管理規定等。 2、按合同進行結算 在合同條款中發包人、承包人應當對涉及工程價款結算的下列事項進行約定：預付工程款、工程進度款、變更、糾紛的解決方法、工程竣工價款、工程質量保證等等事項。 工程價款結算應嚴格按照簽訂的合同進行結算。,（一）建設工程價款結算的原則,3、體現基本建設單位各崗位的責任制。 a. 單位負責人對工程價款結算負領導責任，負責工程價款結算的審批。 b. 現場管理機構對工程價款結算中的工程計量負直接責任。 c. 財務部門對合同執行情況及工程價款的支付負監督責任。 d. 合同管理部門對合同單價及結算金額進行核實。,（二）工程進度款結算方式的規定 （）按月結算與支付。即實行按月支付進度款，竣工后清算的辦法。合同工期在兩個年度以上的工程，在年終進行工程盤點，辦理年度結算。 （2）分段結算與支付。即當年開工、當年不能竣工的工程按照工程形象進度，劃分不同階段支付工程進度款。具體劃分在合同中明確。 實際操作中可能采用以下幾種方式： 分次預付，完工一次性結算。 定期（每月）結算。 按形象進度結算。 竣工一次性結算。,（三）工程價款結算的依據 工程承包合同 招標投標文件 經批準實施的施工圖設計 設計變更通知等有效文件。 其他文件和資料：其他與工程量及預算定額相關的文件和資料。,（四）工程預付款的管理和核算 建設單位按合同規定預付給承包工程的施工企業的工程進度款，用于施工準備和施工啟動的資金,對建設單位來說是一種債權,工程價款結算時扣回,不能列入投資完成。,1、工程預付款結算的規定 （1）包工包料工程的預付款按合同約定撥付，原則上預付比例不低于合同金額的10，不高于合同金額的30，對重大工程項目，按年度工程計劃逐年預付。 （2）在具備施工條件的前提下，發包人應在雙方簽訂合同后的一個月內或不遲于約定的開工日期前的7天內預付工程款。 （3）預付的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進度款中進行抵扣。 預付工程款在工程價款結算時要及時足額扣回。 （4）凡是沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，發包人不得預付工程款，不得以預付款為名轉移資金。,2、支付預付工程款時需要注意的事項 （1）必須具備一定的條件才能支付 建設工程合同已經簽訂。 施工或供貨單位提交了經建設單位財務部門認可的銀行履約保函或擔保書、履約保證金（目的是為了預防工程款預付后，承包商不能將工程款用到工程建設上去或因解除合同后不能歸還這部分工程款而形成的風險）。 合同中詳細注明了預付款的支付金額、支付方式、抵扣方式、抵扣時間。,（2）工程預付款的支付方式 銀行轉賬結算，嚴禁現金支付。 （3）收款單位 必須支付到合同約定的單位和賬戶。若支付到非合同約定的戶名或賬號，在未得到承包商的同意或承包商同意但未取得證據的，可能導致風險。因此特殊情況支付時必須有承包商的書面申請。,（4）工程預付款的支付程序 承包商申請（一般約定合同價款10%-30%，提供同等金額的預付款保函） 監理工程師審核（按合同約定的支付條件簽署審核意見，如：施工設備、項目經理、技術負責和其他主要人員是否按合同約定的時間進場） 建設單位有關業務部門（工程管理部門、合同管理部門和財務部門）審核 單位負責人審批 取得預付款收據 信息反饋,3、工程預付款的核算 假設：XXXX年承包商A公司通過投標，中得一個項目土建工程標，并與建設單位簽定了施工合同，合同總金額150萬元。 假設合同條款約定： （1）工程預付款為合同金額的10%即15萬元，提供同等金額的工程預付款保函后，一次性支付給承包商A。 （2）施工設備、項目經理、技術負責和其他主要人員必須按合同規定的時間按時進場，監理工程師有權對上述進場設備、人員進行核實，如果上述施工設備、人員未能按時進場，監理工程師有權扣減工程預付款的金額。 （3）承包商每月(季)按監理工程師規定的格式提交月(季)進度付款申請單，工程預付款由建設單位從月(季)進度付款中扣回，滿足扣除預付工程款條件的按合同要求應及時予以抵扣。甲、乙雙方在合同條款中約定的抵扣方式為，每次扣款為當期結算金額的10%，直至累計完成金額達到合同價格的90%時全部扣清。同時,每月(季)在給承包商的工程進度款中按結算工程款的5%扣留質保金。 （4）監理工程師在本合同全部工程的保修期滿，審簽質保金付款單后，建設單位應在收到付款證書后的7天內將質保金一次性支付給承包商。若保修期滿時尚需承包商完成剩余工作，監理工程師有權在付款證書中扣留與剩余工作所需金額相應的質保金余額。 A公司在提交同等金額的預付款保函并提出預支申請后,監理工程師根據合同約定的支付條件審簽支付意見,報建設單位相關部門審簽，經審簽XX年X月同意支付承包商A公司預付工程款15萬元；根據審簽的“合同價款支付單”： 借：預付工程款A公司 150,000元 貸：銀行存款 150,000元,（五）建設工程價款結算的管理和核算 1、工程價款結算 工程價款結算的要求、程序及手續及注意事項和工程預付款結算支付基本一致。 承包商申報承包人應當按照合同約定的方法和時間，向發包人提交已完工程量的報告，根據確定的工程計量結果，承包人向發包人提出支付工程進度款申請。 報送審核并附本次結算工程量證明材料。必須包括已完工程的工程量報表和相關的證明材料。如：施工工程量結算審核表、單元工程支付工程量簽證單。,監理工程師審核按合同約定及工程完成情況對承包商申請資料進行審核。 建設單位有關業務部門（工程技術管理部門、合同管理部門和財務部門）審核。對監理工程師審核的結算資料進一步核實。 工程技術部門審核重點為工程量計算是否正確。 財務部門審核的重點：本次工程量、單價及結算金額是否落實了監理及本單位計劃合同、工程建設部門等部門的意見；累計結算金額、預付工程款和質量保證金的抵扣、本期支付數計算是否正確等。 單位負責人審批。 提供發票。 信息反饋。 （支付方式銀行轉賬、支付主體合同簽訂方）,2、工程價款的核算 （1）預付工程款，定期結算 （接上例）XX年X月建設單位收到承包商A 公司工程價款結算賬單，經監理工程師審核確認，本期應結工程價款40萬元，按合同規定抵扣預付工程款4萬元（40*10%）；扣留結算價款5%的工程質量保證金2萬元（40*5%），經過內部審簽后，本次應支付34萬元（40-4-2）。 未及時支付資金時： 借：建筑安裝工程投資A公司 400,000元 貸：應付工程款 340,000元 其他應付款質保金A公司 20,000元 預付工程款A公司 40,000元 在支付工程款后： 借：應付工程款 340,000元 貸：銀行存款 340,000元,（2）按形象進度結算 XX年X月承包商B公司通過投標，承包工程項目，合同總金額40萬元。 合同條款約定：工程完成進度50%時支付40%的合同款，工程全部完成經合同驗收合格后進行完工結算，并按5%扣留質量保證金。 XX年X月工程形象進度達到50%，建設單位收到承包商B 公司工程價款結算賬單及相關資料，經監理工程師審核確認，本次支付工程價款（40萬元*40%）16萬元，經過內部審簽后予以支付16萬元。 借：建筑安裝工程投資B公司 200,000元 貸：銀行存款 160,000元 應付工程款B公司 40,000 XX年X月工程全部完成并通過驗收，建設單位收到承包商B 公司工程價款結算賬單及相關資料，經監理工程師審核確認，本次結算工程款20萬元，扣留5%的質量保證金（40*5%）2萬元，經過內部審簽后，本次實際支付工程價款22萬元。 借：建筑安裝工程投資B公司 200,000元 應付工程款B公司 40,000 貸：其他應付款質保金B 公司 20,000元 銀行存款 220,000元 XX年X月承包商B 公司在質保期滿后提出質保金支付申請，監理工程師及建設單位根據合同審查及質保期審簽同意后，根據質保金審簽單辦理支付2萬元。 借：其他應付款質保金B 公司 20,000元 貸：銀行存款 20,000元,（3）竣工一次性結算 XX年承包商C公司承擔了閘門安裝任務,簽定了安裝合同4.5萬元,合同約定實行安裝完工驗收合格后一次性結算支付，并留5%的質量保證金在質保期滿后支付。 安裝工程經驗收合格, 承包商C公司申請支付合同款，根據監理工程師和業務部門審核確認的合同支付審簽單付款。 借：建筑安裝工程投資C公司 45,000元 貸：其他應付款質保金C公司 2,250元 銀行存款 42,750元,（六）工程竣工結算（合同尾款清算） 工程完工后，雙方應按照約定的合同價款及合同價款調整內容以及索賠事項，進行工程竣工結算。 1、工程竣工結算方式 工程竣工結算分為單位工程竣工結算、單項工程竣工結算和建設項目竣工總結算。 2、工程竣工結算編審 （1）單位工程竣工結算由承包人編制，發包人審查；實行總承包的工程，由具體承包人編制，在總包人審查的基礎上，發包人審查。 （2）單項工程竣工結算或建設項目竣工總結算由總（承）包人編制，發包人可直接進行審查，也可以委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行審查。政府投資項目，由同級財政部門審查。單項工程竣工結算或建設項目竣工總結算經發、承包人簽字蓋章后有效。 合同價款最終確認前，各單位需采取有效的控制方式，促使合同完成工程量及價款的最終確認，工程完工結算，及時做到工完賬清。 在合同最后一次結算價款時，應全面檢查該施工單位的工程價款結算及往來款項，編制合同清算單。,（七）、合同以外零星項目工程價款結算 發包人要求承包人完成合同以外零星項目，承包人應在接受發包人要求的7天內就用工數量和單價、機械臺班數量和單價、使用材料和金額等向發包人提出施工簽證，發包人簽證后施工，如發包人未簽證，承包人施工后發生爭議的，責任由承包人自負。 發包人和承包人要加強施工現場的造價控制，及時對工程合同外的事項如實紀錄并履行書面手續。凡由發、承包雙方授權的現場代表簽字的現場簽證以及發、承包雙方協商確定的索賠等費用，應在工程竣工結算中如實辦理，不得因發、承包雙方現場代表的中途變更改變其有效性。,（八）工程質量保證金 1、建設工程質量保證金管理暫行辦法規定 建設工程質量保證金(保修金)是指發包人與承包人在建設工程承包合同中約定，從應付的工程款中預留，用以保證承包人在缺陷責任期內對建設工程出現的缺陷進行維修的資金。（工程質量保證金是為了保證承包商履行合同義務而承諾的保證。） 發包人應當在招標文件中明確保證金預留、返還等內容，并與承包人在合同條款中進行約定。 發包人根據確認的竣工結算報告向承包人支付工程竣工結算價款，保留5左右的質量保證（保修）金，待工程交付使用一年質保期到期后清算（合同另有約定的，從其約定），質保期內如有返修，發生費用應在質量保證（保修）金內扣除。 工程質量保證金支付時的支付程序和方式與工程價款結算款的支付程序和方式一致。（見質保金退還審簽單）,四、設備的管理和核算 （一）注意事項 建設單位的設備是指根據批準的初步設計和基本建設投資計劃，為基本建設購置的設備、工具和器具。一般經過采購、入庫、出庫、安裝、試車、驗收和交付使用等活動，最后才能成為生產使用單位的固定資產及一小部分流動資產。 采購與付款業務：應當按照請購、審批、采購、驗收、付款（財會部門在辦理付款業務時，應當對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核）等規定的程序辦理采購與付款業務，并在采購與付款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的相互核對工作。 付款程序：（1）支付申請（2）支付審批（3）支付復核（4）辦理支付。,（一）注意事項 1、已納入政府采購范圍的設備采購（政府集中采購目錄、部門集中采購項目、部門采購限額以上的設備采購）按政府采購法等方面的有關規定執行，簽訂政府采購合同，實施采購。 2、設備應按規定程序進行驗收。 3、需要安裝設備必須同時具備三個“正式開始安裝”條件,才能計算投資完成，記入“設備投資”。 （1）設備的基礎和支架已經完成； （2）安裝設備所必須的圖紙資料已經具備； （3）設備已經運到安裝現場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續進行安裝。,（二）預付設備款的管理 A、預付設備款的條件： 采購合同已簽定，供貨商提供了履約擔保，合同中注明了預付款支付金額、方式、抵扣方式、抵扣時間。 B、支付程序：供貨商的申請、相關部門審核（技術、合同、財務）、單位負責人審批、預付款收據。,（三）設備價款結算的管理 設備價款支付的條件： 已按合同供貨、物資采購部門驗收后填制付款通知書（應注明付款金額、預付款、質量保證金的抵扣和扣留數額。）已取得相應的發票等、單位負責人審批、辦理資金支付（財務部門應核對付款金額是否與合同約定一致，預付款和質量保證金抵扣和扣留的數額是否正確。） 設備款支付的程序及手續：供貨商申請、相關部門審核、單位負責人審批、發票運單設備供應部門簽注的同意付款書、驗收入庫手續及設備驗收入庫單。,（四）核算內容 設備投資支出是指建設單位按照項目概算內容發生的各種設備的實際成本,包括需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。 需要安裝設備是指必須將其整體或兒個部位裝配起來,安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備；不需要安裝設備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設備。 核算建設單位發生的構成基本建設投資完成額的各種設備的實際支出。 在“設備投資”科目下應設置“在安裝設備”、“不需要安裝設備”和“工具及器具”三個明細科目。,（五）設備投資的核算 1、XX年X月建設單位與水工機械制造D公司簽訂閘門采購合同為30萬元。 合同條款約定： 合同簽定后，建設單位向制造商預支合同價款的30%即9萬元；運抵工地安裝現場，經監理工程師驗收合格，交接驗收簽證后，制造商開具發票賬單，辦理本合同價款的結算，同時扣留5%的質保金。在設備保修期滿經監理工程師簽證同意后，建設單位向承包商支付質保金。 合同簽定后，根據審簽同意后的合同支付審簽單，第一次支付預付合同款9萬元: 借：預付設備款 90,000元 貸：銀行存款 90,000元 2006年11月，設備運抵工地安裝現場，滿足驗收條件，收到發票賬單，根據審簽同意后的合同支付審簽單，辦理結算與支付: 借：設備投資在安裝設備D 公司 300,000元 貸：銀行存款 195,000元 其他應付款質保金D公司 15,000元 預付設備款 90,000元 設備保修期滿經監理工程師簽證同意后，建設單位向承包商支付質保金。 借：其他應付款質保金D公司 15,000元 貸：銀行存款 15,000元,2、2007年建設單位通過招標與E公司簽定了啟閉機設備購置合同,合同金額15萬元。按合同約定向生產廠家預付30%的設備款45,000元，到達現場驗收后支付合同價款的80%，設備調試合格后結清合同款，并扣5%的質保金，在質保期后支付。 根據審簽同意后的合同付款審簽單和匯款憑證，作如下會計分錄： 借：預付設備款 45,000元 貸：銀行存款 45,000元 啟閉機已制造完成,并運往工地倉庫存放, 已辦理交接手續，支付運費3,000元。按合同支付本次合同款（15*80%-45,000）75,000元。扣5%的質量保證金（15*5%）7,500元，余款待運抵現場安裝調試后合格后支付。 借：庫存設備 153,000元 貸：銀行存款 78,000元 預付設備款 45,000元 其他應付款質保金E公司 7,500元 應付設備款 22,500元 啟閉機運抵現場安裝調試。 借：設備投資在安裝設備 153,000元 貸：庫存設備 153,000元 安裝調試后，經監理工程師驗收合格，根據審簽同意的合同支付審簽單等支付余款22,500元。質量保證金（15*5%）7,500元保修期滿后退還。 借：應付設備款 22,500元 貸：銀行存款 22,500元,3、XX年建設單位與F公司簽定合同,購入一臺不需要安裝的監測設備，買價12000元，經單位審核后支付，收到發票賬單，設備驗收后直接交付使用： 借：設備投資-不需要安裝設備 12,000元 貸：銀行存款 12,000元 同時： 借：交付使用資產固定資產 12,000元 貸：設備投資-不需要安裝設備 12,000元,五、材料的管理和核算 （一）、材料的管理方式 建設單位材料的核算隨其管理方式的不同而不同。一般來說，較常采用的材料管理方式有以下幾種： 1、包工包料管理方式。此時建設單位不需要單獨進行材料的核算，材料作為工程價款的一部分直接進入工程成本。 2、委托采購管理方式。建設單位委托專業公司采購材料，專業公司根據施工計劃供應材料后與建設單位結算，建設單位只需在結算時進行會計核算，根據委托合同、設備材料驗收單、產品質量合格證書、專業公司購買材料的發票、約定的采購保管費等直接計入工程成本。 3、自行采購方式。建設單位自已成立專門的部門采購材料并供應給施工單位（或自營工程），材料的核算比較復雜。本節有關材料的核算主要基于這種管理方式。,（二）、材料核算的要點 1、正確掌握材料實際成本的計算方法； 2、正確分攤材料的采購保管費； 3、材料一般按實際成本核算，材料進出庫頻繁的可采用計劃成本核算。 4、材料入、出庫時應填制收料單、材料領用單； 5、每月應盤點核對庫存的材料是否賬實相符，并填制材料盤點報表。 （三）、材料核算 一般通過“器材采購”、“庫存材料”科目進行核算。,六、待攤投資的管理和核算 （一）、待攤投資核算內容 “待攤投資”核算建設單位按項目概算內容發生的，按照規定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出。根據需要可以設置以下明細科目：建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢建費、負荷聯合試車費、合同公證及工程質量監理費、社會中介機構審計（查）費、招投標費、經濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、報廢工程損失、壞帳損失、固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、環境保護費、技術鑒定費、其他待攤投資等。,（二）費用控制及管理要求 （1）、制定內部財務管理辦法。建設單位不能隨意擴大待攤投資的開支項目和提高開支標準。各種非法的收費、攤派不得計入待攤投資支出。 （2）、根據國家及行業規定和本單位實際情況，制定咨詢費、會議費、招待費、驗收費等費用標準，避免標準的隨意性。 （3）、建立健全費用開支的審批會簽制度，明確本單位費用報銷的審批權限、責任人和相關金額。對費用中的合同款項支付，要求在建設單位內部采取支付匯簽制，即相關部門負責人和單位負責人審簽。 （4）、壞賬損失、報廢工程損失、固定資產損失、設備盤虧及毀損根據審批權限經批準后才能計入待攤投資支出。 （5）、土地征用及遷移補償若由建設單位自行組織完成的，按規定單價和核定實物指標進行結算，付款時要求附有完成土地征用及遷移補償的驗收清單。 （6）、結算支付要求：須憑有效的付款憑證并注明用途，由經手人、證明人及單位負責人審簽同意后支付，涉及購置大宗物品的還需附購物清單，按合同進度付款的由合同乙方填制合同價款結算單，合同規定要達到指定進度及提交成果的，應同時附送相應進度和成果驗收清單，經相關部門及單位負責人簽章同意后辦理支付。 （7）、憑證要求：各項原始憑證必須內容真實、數字準確、金額大小寫一致，外來（單位）付款憑據要求加蓋出票單位專用印章。 （8）、待攤投資是建設單位在基本建設過程中發生按照規定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出。在工程竣工時，直接為某交付資產發生的待攤投資直接計入該資產成本，對不能直接計入交付使用資產成本的待攤投資采用分攤計入。在各項交付使用資產中，除了不需要安裝設備和工具、器具、家具以及購置的現成房屋等一般不分攤待攤投資外，其余均需要分攤待攤投資。 （9）、待攤投資的分攤計算是竣工決算及確定某項交付資產價值的組成部分，分攤過程不需要做會計分錄。在資產交付時,攤入的費用成本與建設投資和設備投資的成本一并轉入交付使用資產科目。,（三）費用的使用管理 1、建設管理費 建設管理費是項目建設成本的組成部分，是指建設單位從項目籌備之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性質的開支。業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%。 規定強調了建設單位管理費實行總額控制，分年度據實列支。特殊情況確需超過上述開支標準的，須事前報同級財政部門審核批準。 2、工程建設監理費 指工程開工后，聘請監理單位對工程的質量、進度、投資進行監理所發生的各項費用。 3、科研勘測設計費 （1）科學研究試驗費。在工程建設過程中，為解決工程中的特殊技術難題，而進行必要科學研究所需的經費。一般不發生此項費用。 （2）勘測設計費。項目建議書、可行性研究、初步設計和施工圖設計階段（含招標設計）發生的勘測費、設計費和為勘測設計服務的科研試驗費用。 4、征地及淹沒補償費。工程建設需要的永久征地、臨時征地及地面附著物等所需支付的補償費用。 5、工程質量監督費。為保證工程質量而進行的監督、檢查等發生的費用。 6、銀行存款利息：建設項目在建設期間的存款利息收入計入待攤投資,沖減工程成本。,七、未完工程和預留費用的管理 建設項目符合國家規定的竣工驗收條件（竣工財務決算已通過竣工審計，審計意見中提出的問題已整改并提交了整改報告等等），若尚有少量未完工程及竣工驗收等費用，可預計納入竣工財務決算。預計未完工程及竣工驗收等費用，大中型項目須控制在總概算的3%以內，小型項目須控制在5%以內。項目竣工驗收時，項目法人應將未完工程及費用的詳細情況提交項目竣工驗收委員會確認。（財政部的規定是5%）,第六章 其他業務的管理和核算,一、貨幣資金的管理和核算 （一）貨幣資金的特點及其組成 貨幣資金是以貨幣形態存在的資產，具有流動性強、與其他經濟業務具有廣泛的聯系、國家宏觀管理要求嚴格、發生舞弊行為較隱蔽等特點。 就會計核算而言，貨幣資金的核算并不復雜，但是，由于貨幣資金具有高度的流動性，在組織會計核算過程中，加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。,（二）貨幣資金管理的規定主要有： 1、現金管理辦法 國務院頒發的現金管理暫行條例 （規定了現金的使用范圍、庫存現金的限額、不準坐支現金等。） 2、銀行存款管理制度 1997年9月19日中國人民銀行支付結算辦法 中國人民銀行銀行賬戶管理辦法 3、票據管理法規 中華人民共和國票據法和票據管理實施辦法； 4、貨幣資金內部控制的規定 2001年6月22日財政部發布的內部會計控制規范-貨幣資金（試行）。,（1）建設單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制。單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。 （2）單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理。 （3）單位應當加強銀行預留印鑒定的管理。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。,（三）貨幣資金的日常管理 1、現金管理 為了加強對現金的管理，隨時掌握現金收付的動態和庫存余額，保證現金的安全，必須設置“現金日記賬”，按照現金業務發生的先后順序逐筆序時登記。每日終了，應根據登記的“現金日記賬”結余數與實際庫存數進行核對，做到賬實相符。月份終了，“現金日記賬”的余額必須與“現金”總帳科目余額核對相符。 2、銀行存款的管理 銀行存款是建設單位存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照國家規定，水利建設資金應在當地銀行開設基建專用賬戶，用以辦理存款、取款和支付等結算。 銀行存款的收付由出納人員辦理，由專門人員保管空白支票和簽發支票。銀行存款總賬由會計登記掌管，銀行存款日記賬由出納人員登記，并每月與銀行提供的對賬單進行核對，以驗證賬實是否相符。,二、固定資產的管理和核算 在工程建設過程中，因組織和管理基建活動的需要而購買和建造自用的各種房屋、設備、工具、器具、儀器等。凡是同時具備以下三個條件的為固定資產：、使用年限在一年以上；2、單位價值在規定限額以上；、能獨立發揮作用。對不同時具備以上三個條件的應作為低值易耗品管理。對有些不可分割使用的整套工器具、勘測試驗、研究用的器械、儀器等，雖然單位價值低于規定標準，但其主要設備也必須作為固定資產統一管理。,三、年度結轉和基建資金沖轉的核算 建設單位的基本建設資金，經過投資取得、投資使用階段和投資完成，形成交付使用資產移交生產、使用單位或形成待核銷基建支出和轉出投資后，就離開了建設單位的資金運動過程，退出基本建設領域，建設單位應及時沖銷其相應的資金來源。 （一）基建撥款的年度結轉 1、注意事項 在基建會計核算中，當年撥款不是在當年進行收支沖抵，而是將撥款先結轉下年，再進行相關處理。 “以前年度撥款”核算以前年度撥入而尚未沖轉的各項基本建設撥款，應按各種不同撥款來源進行明細核算。 2、基建撥款的年度結轉 下年初建立新賬時，將上年度“基建撥款本年基建基金撥款（本年預算撥款、本年自籌基建撥款等）”科目的余額全數轉入“基建撥款-以前年度撥款-上年基建基金撥款（上年預算撥款、上年自籌基建撥款等）”科目。 借：基建撥款本年基建基金撥款 基建撥款本年預算撥款 貸：基建撥款以前年度撥款,（二）基建資金沖轉的核算 基建建設項目建設單位經過投資取得、投資使用階段和投資完成，形成待核銷基建支出，就完成了建設使命，建設單位應及時沖銷其相應的資金來源?；窘ㄔO資金沖轉的核算，就是基本建設資金退出建設單位、完成資金運動過程的核算。 1、基本建設資金沖轉核算的注意事項 基本建設資金沖轉核算應區分資金來源渠道。使用多種投資的建設單位完成的交付使用資產或待核銷基建支出、轉出投資，能分清投資來源的，直接沖轉；分不清投資來源的，按實際投資比例計算沖轉。 基本建設資金沖轉核算在下年初建立新賬時直接進行，年度財務決算報與上級主管部門和財政部門批復數有變化的，按批復數進行調整 2、基本建設資金沖轉核算 下年初建立新賬時，若“交付使用資產”、“待核銷基建支出”、等科目有余額且用基建撥款完成的部分應沖銷“以前年度撥款-有關明細科目”。 例XX本單位上年未“交付使用資產”、“待核銷基建支出”科目余額為XXXX,在建新賬后進行投資沖減。 借：基建撥款以前年度撥款-有關明細科目 貸：交付使用資產 待核銷基建支出,第七章 年度會計報表,一、建設單位會計報表 建設單位會計報表是以貨幣為主要計量單位，以日常會計核算資料為依據，采用一系列的指標體系，定期綜合反映建設單位在一定時期的財務狀況以及基本建設計劃、基本建設財務計劃和基本建設概預算完成等基本建設經濟活動情況的報告文件。 建設單位會計報表內容：年度報告、季報、月報。 結構內容： （1）封面 （2）財務情況說明書、編表說明 （3）資金平衡表（財建01表） （4）基建投資表（財建02表） （5）待攤投資明細表（財建03表） （6）基建借款情況表（財建04表） （7）主要指標表（財建05表）,四、年度報告的編制 （一）依據:財政部基本建設財務管理規定（財建2002394號）、國有建設單位會計制度、財政部水利部年度財務決算的通知、年度投資計劃、會計核算資料。 （二）要求:報表完整，情況真實，數字準確，報送及時。 （三）注意事項: 1、注意年度報表之間的勾稽關系： 、注意核對財建01表的“年初數”是否與批復的上年度決算的“年 末數”相同。 、注意審核財建01表“以前年度撥款”年末數的正確性。 、注意核對財建01表“在建工程”年末數是否與財建02表“在建工程”合計數一致。 、注意核對財建01表“待攤投資”年末數是否與財建03表“待攤投資累計數”-“待攤投資已攤銷數累計數”的差是否一致。 、注意計算核對財建01表的年末結余資金、財建02表的年末結余資金，并與財建05表的年末結余資金核對。 、注意核對財建01表“交付使用資產”年末數是否與財建05表 “交付使用資產合計”數一致。,2、注意做好各項準備工作 、與上級主管部門核對年度基建投資計劃、基本建設支出預算、撥款到位數。 、全面清查資產、核實債務。 、核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。 、依據規定的結賬日進行結賬，結出會計賬簿的發生額和余額，并核對會計賬簿之間的余額。 、其他的準備事項,3、加強財務情況說明書、編表說明的編寫。全面詳細反映建設單位基本情況、建設項目基本情況、項目進展情況、移民拆遷征地補償情況、結余資金形成原因、建設項目形象進度、審計決議執行情況、財務管理中取得的經驗、存在的問題和解決的建議、投資成果分析、效益分析以及對報表有關數字的說明特別需對待攤投資、待核銷基建支出、轉出投資的情況分析等。,第八章 竣工財務決算編制,基本建設項目竣工財務決算是綜合反映竣工項目建設成果和財務情況的總結性文件，是正確核定新增資產價值，反映竣工項目建設成果的文件，是及時辦理資產交付使用手續的依據。 不能形成資產部分的投資,作待核銷處理。在財政部門批復竣工決算后,沖銷相應的資金。形成資產部分的投資,計入交付使用資產價值。,一、竣工財務決算的編制要求 1、各編制單位要認真執行有關的財務核算辦法，實事求是地編制基本建設項目竣工財務決算，做到編報及時，數字準確，內容完整。 2、建設單位對于按照批準的設計文件規定的內容建造完成的建設項目或單項工程，應當根據有關規定及時編制竣工財務決算（在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作）和組織竣工驗收工作，辦理資產移交手續。 3、建設單位及其主管部門應加強對基本建設項目竣工財務決算的組織領導，組織專門人員，及時編制竣工財務決算。設計、施工、監理等單位應積極配合建設單位做好竣工財務決算編制工作。在竣工財務決算未經批復之前，原機構不得撤銷，項目負責人及財務主管人員不得調離。 4、在編制基本建設項目竣工財務決算前，建設單位要認真做好各項清理工作。 5、按照水利基本建設項目竣工財務決算編制規程（SL192001）的要求進行編制。 竣工財務決算經交接雙方簽證后，其中一份交使用單位作資產入賬依據，一份留建設單位作為交付使用資產的記賬依據和投資核銷的依據。,二、基本建設項目竣工財務決算的依據 主要包括：可行性研究報告、初步設計、概算調整及其批準文件；招投標文件（書）；歷年投資計劃；經財政部門審核批準的項目預算；承包合同、工程結算等有關資料；有關的財務核算制度、辦法；其他有關資料。,三、基本建設項目的竣工財務決算，按下列要求報批 1、中央級小型項目 屬國家確定的重點項目，其竣工財務決算經主管部門審核后報財政部審批，或由財政部授權主管部門審批；其他項目竣工財務決算報主管部門審批。 2、中央級大、中型項目 中央級大、中型基本建設項目竣工財務決算，經主管部門審核后報財政部審批。財政部對中央級大中型項目、國家確定的重點小型項目竣工財務決算的審批實行“先審核、后審批”的辦法，即先委托投資評審機構或經財政部認可的有資質的中介機構對項目單位編制的竣工財務決算進行審核，再按規定批復。對審核中審減的概算內投資，經財政部審核確認后，按投資來源比例歸還投資方。 3、地方級項目 地方級基本建設項目竣工財務決算的報批,由各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）確定。 基本建設項目竣工財務決算大中小型劃分標準。經營性項目投資額在5000萬元（含5000萬元）以上、非經營性項目投資額在3000萬元（含3000萬元）以上的為大中型項目。其他項目為小型項目。,第九章 其他有關業務介紹,一、投標保證擔保制度 投標保證擔保是在建設工程總包或分包的招投標過程中，保證人為具有合格的資信、管理水平的投標人向招標人提供的擔保，保證投標人在投標有效期內中途撤標；中標后與招標人簽訂施工合同并提供招標文件要求的履約、預付款等保證擔保。如果投標人違約，招標人可以沒收其投標保函，要求保證人在保函額度內予以賠償。,二、履約保證擔保制度 履約保證擔保保證人為具有合格的資信、管理水平的承包商向業主提供的擔保，保證承包將履行施工合同中規定的承包人對質量、工期、造