1、第13章 稅金、利潤及其分配的核算,第一節(jié) 稅金的核算 1 稅金及其種類 1.1 稅金 國家按照法律規(guī)定的標準取得財政收入的一種手段 1.2 稅金的種類 營業(yè)稅，城市維護建設稅，增值稅，所得稅， 車船使用稅，房產(chǎn)稅，土地使用稅和印花稅,2 稅金的核算,2.1 營業(yè)稅的核算 對在我國境內(nèi)提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人按其營業(yè)收入的一種稅 計稅公式：營業(yè)稅額營業(yè)額稅率 計稅依據(jù)（不同經(jīng)營業(yè)務計稅依據(jù)不同） 飲食服務業(yè)按營業(yè)收入 旅行社按營業(yè)凈值（減代收代付部分） 稅率：旅游，飲食，旅店業(yè)及其他服務業(yè)5； 娛樂業(yè)520% 帳務處理：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 （P21

2、7，例13-1）,2.2 增值稅的核算（旅游企業(yè)的商場及其他維修業(yè)務應納此稅）,納稅額：應繳增值稅當期銷項稅額當期進項稅額 稅率：17 銷項稅額=銷售額稅率 從含稅銷售收入中分離出銷售額 （進貨時有進項稅額；零售收入含稅就要作處理） （不含稅）銷售額含稅銷售額/（1增值稅稅率）,增值稅帳務處理,取得銷售收入時 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入商品銷售收入 月末將含稅銷售收入調(diào)整為不含稅銷售額 借：主營業(yè)務收入商品銷售收入 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 交納時 借：應交稅費應交增值稅 貸：銀行存款 注意：零售營業(yè)月末處理一次 批發(fā)業(yè)務分批處理,2.3 城市維護建設稅的核算,計算公式 應納城市

3、維護建設稅（應交增值稅應交營業(yè)稅）適用稅率 稅率 納稅人所在地為市區(qū) 7 納稅人所在地為縣城或鎮(zhèn) 5 納稅人所在地不在上述區(qū)域1 帳務處理 借：營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅費應交城市維護建設稅,2.4 所得稅的核算,2.4.1 征收對象：所得額 2.4.2 征收額：所得稅額納稅所得額稅率 納稅所得額利潤總額稅前調(diào)整項目 稅前調(diào)增項目：營業(yè)外支出（理由見P223） 稅前調(diào)減項目：投資收益（理由見P223） 國庫券利息收入 稅前彌補前年度虧損 2.4.3 稅率 企業(yè)：10萬元/年以上，33 310/年萬元，27 3萬元/年以下，18 個人：比例稅率和超額累進稅率（P219）,2.4.4 企業(yè)所得稅

4、帳務處理,計繳時（P224，例133） 借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 月末結(jié)轉(zhuǎn)時 借：本年利潤貸：所得稅 2.4.5 個人所得稅帳務處理 計稅依據(jù)：稅率和納稅所得額（見P219) 支付所得時，由單位代扣代繳 借：應付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金 應交稅費應交代扣個人所得稅 交納時 借：應交稅金應交代扣個人所得稅 貸：銀行存款,2.5 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）,國家引導調(diào)控資金流動方向的手段 2.5.1計稅依據(jù)：固定資產(chǎn)投資項目實際完成額 2.5.2 稅率：實行差別比例稅率 基本建設: 能源，礦山，環(huán)保和農(nóng)業(yè)，0； 機械，電子，新型材料 5； 職工住宅 05 高標準獨院，別墅式住宅

5、30； 樓堂館所 30； 其他 15. 更新改造：國家急需，單純性工藝改造和設備更新，0；其他改造，10；,2.5.3 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅帳務處理,項目開工前預繳時 借：在建工程工程 貸：應交稅費應交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 項目竣工清算補繳時 借：在建工程工程 貸：應交稅費應交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,2.6 其他稅種,2.6.1 房產(chǎn)稅，車船使用稅，土地使用稅計稅時 借：管理費用應交房產(chǎn)稅 應交車船使用稅 應交土地使用稅 貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅 應交車船使用稅 應交土地使用稅 2.6.2印花稅 印花稅不通過“應交稅金”處理；直接計入管理費用或待攤費用 借：管理費用（待攤費用） 貸：銀行存款

6、 繳稅時(學生練習）,第二節(jié) 利潤核算,利潤：一定會計期間的經(jīng)營成果（營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤） 1 利潤總額（見P247利潤表） 利潤總額營業(yè)利潤 營業(yè)外收入營業(yè)外支出 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益投資收益（P247) 營業(yè)收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入 營業(yè)成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本 營業(yè)外收入（P222) 營業(yè)外支出（P222),2 凈利潤計算,凈利潤利潤總額所得稅費用 所得稅一般采用分月（季）預繳，年末清算，多退少補 P224，例133 注意：預繳及預繳分錄 交納所得稅分錄 補繳或清退分錄,3 利潤計算的帳務處理,3.1

7、結(jié)轉(zhuǎn)收入和收益帳戶的余額 借：主營業(yè)務收入 投資收益 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 公允價值變動損益（收益時） 貸：本年利潤,3.2 結(jié)轉(zhuǎn)成本，費用和支出帳戶的余額,借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)務稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出 其他業(yè)務支出 所得稅費用 公允價值變動損益（損失時） 資產(chǎn)減值損失,3.3 結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”余額到“利潤分配”,“本年利潤”有貸方余額（利潤額）時 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 “本年利潤”有借方余額（虧損額）時 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤,第三節(jié) 利潤分配的核算,1利潤分配應遵循的基本原則 (1)依法分配原則。 (2)兼顧各

8、方面利益原則。 (3)分配與積累并重原則。 (4)投資與收益對等原則。,2利潤分配的順序,(1) 彌補以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生虧損，應由企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤或提取的盈余公積金自行彌補。具體來說，有三條彌補渠道：一是用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過五年；二是對于超過了稅收規(guī)定的稅前利潤彌補期限而未予彌補的以前年度虧損，可以用稅后利潤進行彌補；三是用提取的盈余公積金彌補。 (2) 提取法定盈余公積金。企業(yè)的法定盈余公積金一般應按當年凈利潤的10%提取。如果法定盈余公積金累計已達企業(yè)注冊資金的50%，可不再提取此項公積金。法定盈余公積金可用于彌補公司虧損以及轉(zhuǎn)增公司資本金等。 (

9、3)提取法定公益金。企業(yè)的法定公益金一般應按不超過當年凈利潤的5%提取。提取的公益金主要用于職工集體福利設施的支出，如興建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等。 (4)向投資者分配利潤。企業(yè)可供分配的利潤，減去已經(jīng)提取的法定盈余公積金和法定公益金后，作為可供投資者分配的利潤，按下列順序進行分配：支付優(yōu)先股股利；提取任意公積金；支付普通股股利；轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利。,2 分配時帳務處理,2.1提取法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金 借：利潤分配提取盈余公積 提取任意營業(yè)公積 提取法定公益金 貸：盈余公積法定盈余公積 任意營業(yè)公積 法定公益金,2.2分配優(yōu)先股股利和普通股股利,借：利潤分配應付優(yōu)先股股利 應付普通股股利 貸：應付股利 2.3普通股股利轉(zhuǎn)作實收資本（或股本） 借：利潤分配轉(zhuǎn)作資本（或股本） 貸：實收資本（或股本） 2.4外商投資企業(yè)的利潤分配處理 （P227，學生自學）,3 結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤時帳務處理,將“利潤分配”科目下的明