審計學:實務與案例主講老師：葉新宇通過本課程的學習，使學生掌握現代審計根本知識、理論和技能，熟悉審計執行工作環境及其要求，具備對復雜、重大、隱蔽性高的財務舞弊行為做出適當的審計判斷、偵查和確認、具體處理等實踐能力。學習目的第1章審計概論學習目的與要求1.1

世界歷史上的審計◆了解審計產生和開展的客經濟制度和經濟開展背景；◆了解注冊會計師協會的使命與職能；◆掌握審計、審計師的分類；◆了解不同組織形式的會計師事務所以及事務所的組織結構；◆了掌握中國審計準那么框架，熟悉審計業務范圍以及市場需求；◆掌握影響審計質量和審計收費的因素；◆掌握審計期望差距。1.1.1古代的審計活動◆了解審計產生和開展的客經濟制度和經濟開展背景；◆了解注冊會計師協會的使命與職能；◆掌握審計、審計師的分類；◆了解不同組織形式的會計師事務所以及事務所的組織結構；◆了掌握中國審計準那么框架，熟悉審計業務范圍以及市場需求；◆掌握影響審計質量和審計收費的因素；◆掌握審計期望差距。1.1.2第一份審計報告◆了解審計產生和開展的客經濟制度和經濟開展背景；◆了解注冊會計師協會的使命與職能；◆掌握審計、審計師的分類；◆了解不同組織形式的會計師事務所以及事務所的組織結構；◆了掌握中國審計準那么框架，熟悉審計業務范圍以及市場需求；◆掌握影響審計質量和審計收費的因素；◆掌握審計期望差距。“南海公司〞破產事件1.1.3第一個專業團體◆了解審計產生和開展的客經濟制度和經濟開展背景；◆了解注冊會計師協會的使命與職能；◆掌握審計、審計師的分類；◆了解不同組織形式的會計師事務所以及事務所的組織結構；◆了掌握中國審計準那么框架，熟悉審計業務范圍以及市場需求；◆掌握影響審計質量和審計收費的因素；◆掌握審計期望差距。1.1.4影響審計準那么和實務的組織國際審計準那么理事會美國公共監督委員會美國獨立審計準那么委員會內部審計師協會管理會計協會美國會計學會財務經理人協會獨立審計人員收集和評價證據有關經濟數據的認定確認兩者間相符合的程度有關經濟數據的既定標準傳達結果具有利害關系的報告使用人1.2審計的定義及分類1.2.1審計及其分類

審計、審計師與會計師事務所1.美國有關定義美國會計學會在1973年?根本審計概念報告?中將審計定義：審計是一個客觀地獲取和評價與經濟活動和經濟事項的認定有關的證據，以確定這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結果傳達給有利害關系的用戶的系統過程。1.2.1審計及其分類信息與既定標準：審計師既對量化信息，也對主觀抽象的信息〔如計算機系統的效果及生產經營的效率〕進行審計。評價標準：●一般公認會計原那么●稅收法規●抽象的信息評價標準——一般在審計之前應就相關標準達成共識。

1.2.1審計及其分類續2.注冊會計師審計的定義：財務報表審計的目標——是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的以下方面發表審計意見：1〕財務報表是否按照適用的會計準那么和相關會計制度的規定編制；——合法性2〕財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。——公允性1.2.2審計的根本分類續劃分標準類別按主體的不同政府審計、內部審計和注冊會計師審計按內容和目的的不同財務報表審計、經營審計和合規性審計財務報表審計、經營審計和合規性審計類別內容（對象）審計依據目的報告使用人財務報表審計財務報表和相關信息有關法規和會計準則對財務報表是否按照規定的標準編制發表審計意見對外發布經營審計經營活動沒有固定的審計依據，建立評價標準是審計工作內容的一部分以評價經營業績、尋找改善途徑并提出建議為目的往往僅限于委托人使用合規性審計經營活動相關的法律、法規、規章制度、合約等確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規則或條例使用范圍有限1.2.2審計的根本分類續1社會審計、政府審計和內部審計的比照類別審計主體審計對象遵循的準則審計目標監督性質方式獨立性經費或收入來源政府審計政府審計機關政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況《審計法》和《國家審計準則》對單位的財政收支或財務收支的真實、合法和效益依法進行審計行政性強制執行單項經費列入預算，由本級人民政府予以保證內部審計各部門、各單位內設的審計部門本單位的財務收支及經營管理活動《內部審計準則》對組織內部的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性進行審計內部監督自行安排相對無償社會審計注冊會計師所有的營利或非營利企業《注冊會計師法》和《審計準則》對財務報表的合法性和公允性進行審計民間監督委托雙向來源于客戶1.2.2審計的根本分類續2優點對執業人員需求不多，容易設立，執業靈活，在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足了小企業對CPA效勞的需求，風險相對較低缺點無力承擔大型業務，缺乏開展后勁1.2.3會計師事務所〔一〕事務所的組織形式包括：獨資制、普通合伙制、股份制、有限責任合伙制●獨資制——由具有注冊會計師執業資格的個人獨立開辦的事務所，承擔無限責任。優點在風險的牽制和共同利益的驅動下，促使事務所強化專業開展，擴大規模，提高躲避風險的能力缺點1.2.3會計師事務所

續●普通合伙制——由兩位或兩位以上的注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔連帶責任。〔1〕建立一個跨地區、跨國界的大型會計師事務所要經歷一個漫長的過程?！?〕任何一個合伙人在執業中的失誤或錯弊行為，都可能給整個事務所和其他合伙人帶來“滅頂之災〞。優點缺點有利于建立規模型大所，承辦大型業務1.2.3會計師事務所

續2降低了風險責任對執業行為的高度制約，弱化了CPA的個人責任●有限責任公司制——由CPA認購事務所股份，并以其所認購股份對事務所承擔有限責任，事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任，會計師事務所的出資人承擔的責任以其出資額為限。特點既融入了合伙制和股份制事務所的優點，又擯棄了它們的缺乏——成為當今CPA職業界組織形式開展的一大趨勢?！驳?995底，原“六大〞國際會計公司在美國的執業機構以完成了向有限責任合伙制的轉型〕1.2.3會計師事務所續34、限責任合伙制〔簡稱LIP〕——合伙人只需承擔有限責任。無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當執業行為以自己在事務所的財產為限承擔責任，不承擔無限責任。1.2.3會計師事務所續4〔二〕事務所的組織結構會計事務所可以采用的六種組織結構：●獨資事務所●一般合伙事務●一般公司●職業公司●有限責任公司●有限責任合伙事務所1.2.3會計師事務所續5〔二〕事務所的組織結構典型的會計事務所的組織級別制度●合伙人/董事——事務所的所有者，廣泛參與與審計方案的制定、審計結果的評價，以及審計意見類型的決定，負責與客戶保持聯系、解決可能的爭端、出席客戶的股東大會、答復任何與報表以及審計報告相關的問題?！窆こ探浝怼辽僖?年的從業經驗；負責決定對特殊審計工程的針對性審計程序以及保持審計工程符合審計準那么和事務所質量控制要求，并將審計客戶名錄編制成冊?！窀呒墝徲嫀煛辽僖?年的從業經驗，對審計現場工作負責?！裰韺徲嫀煛渤跫墶场Ｒ幮?、細節性的工作職員的級別與責任級別平均工作經驗主要責任助理人員0——2年執行大部分詳細的審計工作項目經理或主管審計師2——5年協調并負債外勤工作，對助理人員進行復核高級經理3——10年對整個審計工作進行管理幫助制定審計計劃，復核項目工作，并負責與客戶溝通和聯系。一個高級經理人員可能同時負責一個以上的業務合伙人或股東10年以上復核整個工作，參與制定重要的審計決策。對審計工作和為客戶提供的服務承擔最終責任。典型事務所的組織結構〔以美國為例〕1.2.3會計師事務所續6注冊會計師職業道德標準注冊會計師業務準那么會計師事務所質量控制準那么注冊會計師執業業準那么1.3審計準那么與審計業務范圍中國CPA業務準則鑒證業務準則相關服務準則鑒證業務基本準則……商定程序代編財務信息審計準則審閱準則其他鑒證業務準則1.3.1中國注冊會計師執業準那么體系用以標準代編財務信息、執行商定程序，提供管理咨詢等其他效勞；不提供任何程度的保證。第一層次：第二層次：1.3.2審計業務范圍〔一〕鑒證效勞◆歷史財務信息審計業務〔財務報表審計業務〕◆歷史財務信息審閱業務〔財務報表審閱業務〕◆特殊目的的審計業務◆其他鑒證業務——對于預期財務報表鑒證業務、對非財務信息〔如公司治理、統計、環境信息〕鑒證業務、對系統和流程〔如公司治理、內部控制、信息系統等〕的鑒證業務和對某一行為〔如企業責任、人力資源等〕鑒證業務。1.3.2審計業務范圍續鑒證業務的種類總結圖表1.3.2審計業務范圍續2種類對象程序性質和范圍保證程度報告的保證審計業務歷史財務報表、資本的驗證（特殊目的審計）

足夠的審計程序，使審計風險降至可接受的水平最高合理（積極）保證審閱業務中期財務信息、小企業年報查閱、分析性程序中等有限（消極）保證其他鑒證業務歷史財務報表以外的其他信息：預測性財務信息的審核、網域認證和系統鑒證等（我國內部控制審核）足夠的審計程序，使審計風險降至可接受的水平較高合理或有限保證1.3.2審計業務范圍續3〔二〕非鑒證業務〔相關效勞〕

◆對財務信息執行商定程序——是指CPA接受委托，對特定財務數據、某一會計報表或整套會計報表等財務信息執行與特定主體商定的程序，并就執行的商定程序及其結果出具報告?！舸庁攧招畔ⅰ舳悇招冢喊ǘ悇沾砗投悇栈I劃◆管理咨詢：主要包括對公司的組織機構、信息系統、人事管理、財務會計、經營效率、效果和效益等提供建議和幫助。據預測，到2000年，美國的管理咨詢業務將占會計師事務所業務總收入的2／3以上?！魰嬓冢菏切⌒褪聞账闹饕獦I務，包括代理記賬、編制報表、處理工資等1.4審計市場1.4.1審計市場需求分析代理理論——代理理論認為，企業中的股東與債權人和管理當局之間符合代理關系，為了減少這種代理關系下的代理本錢，委托代理雙方簽訂一系列契約，契約條款的實施需要外部獨立第三方的監督，所以就產生了對獨立審計的需要。具有良好聲譽的獨立審計師在審計工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。審計的本質在于促使股東利益和管理者的利益的協調優化。受托責任理論——受托責任論認為，審計因受托責任的產生而產生，并伴隨著受托責任的開展而開展。當受托責任關系確立后，客觀上就存在授權委托人對受托人實行監督的需要，審計的本質是一項獨立的經濟監督活動。

1.4.1審計市場需求分析

續主要的審計理論比較表審計理論主要的觀點對審計本質的認識信息理論審計的結果可以使信息更加可靠，減少出現于管理當局和投資者之間潛在的信息不對稱，使市場更具效率。審計旨在增進財務信息的價值，提高財務信息對信息使用者決策的正確程度。代理理論審計是企業中的股東與債權人、管理當局之間，為了減少代理關系下的代理成本，監督委托代理雙方簽訂一系列契約條款實施的外部獨立第三方。具有良好聲譽的獨立審計師在審計工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。審計在于促進股東利益和企業管理人員的利益達到最大化。受托責任論審計因受托責任的產生而產生，并伴隨著受托責任的發展而發展。當受托責任關系確立后，客觀上就存在授權委托人對受托人實行監督的需要。審計是一項獨立的經濟監督活動。保險理論審計是降低風險的活動，即審計是一個把財務報表使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程，甚至認為審計是分擔風險的一項服務。審計是風險的分擔。沖突理論審計存在的根本原因在于人跟人之間存在的利害。因為財務報表的提供者和使用者之間、使用者和使用者之間的利益并不一致，這種實際或潛在的利害沖突導致財務報表存在不實報道的可能性，而審計是協調沖突的活動。審計是通過獨立的合理保證業務來維護各個利益集團利益的方式。第四節審計市場1.4.2審計市場的供給分析1.4.2審計市場的供給分析續〔二〕審計收費◆科學收費的計算標準通常以每一專業人員適當的小時費用率或日費用率為根底，按照實施專業效勞的每個人員所耗用的時