1.甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式

取得乙公司100%的股權。投資時甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下表，在評估確認

乙公司凈資產公允價值的根底上，雙方協商的并購價為140000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司

按凈利潤的10%計提盈余公積。

要求：根據上述資料編制有關的抵銷分錄，并編制合并報表工作底稿。(此題12分)

甲公司合并報表工作底稿

2008年1月1日單位：元

答：對于上述控股合并業務，甲公司的投資本錢小于乙公司可識別凈資產公允價值，應編制以下會計分

求：

借：長期股權投資140000

貸：銀行存款140000

甲公司在編制股權取得口合并資產負債表時，需要將甲公司的長期股權投資工程與乙公

司的所有者權益工程進行抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為140000元，乙公司

可識別凈資產公允價值為1500D0元。兩者的差額10000元要調整盈余公積和未分配利潤，

其中盈余公積調增1000元，未分配利潤調增9000元。應編制的抵銷分錄：

借：固定資產30000

股本25000

資本公積20000

盈余公積73500

未分配利潤1500

貸：長期股權投資140000

盈余公積1000

未分配利潤9000

26.A租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給B企業。雙方簽訂合同，該設備

租賃期4年，租賃期屆滿B企業歸還給A公司設備。每6個月月末支付租金787.5萬元。B

企業擔保的資產余值為450萬元，另外擔保公司擔保金額為675萬元，未擔保余值為225萬

兀O

要求：計算B公司最低租賃付款額(此題4分)

答：最低租賃付款額-787.5X8+450+675=7425(萬元)

2.甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料如下：

(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行

合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。

該固定資產原值為2000萬元，己提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為

1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。

(3)發生的直接相關費用為80萬元。

(4)購置日乙公司可識別凈資產公允價值為3500萬元。

要求：

⑴確定購置方。

(2)確定購置日。

(3)計算確定合并本錢。

(4)計算固定資產、無形資產的處置損益。

(5)編制甲公司在購置日的會計分錄。

(6)計算購置日合并財務報表中應確認的商譽金額。

答：(1)甲公司為購置方。

⑵購置日為2008年6月30日。

⑶計算確定合并本錢

甲公司合并本錢=2100+800+80=2980(萬元)

⑷固定資產處置凈收益=2100T2000-200)=300(萬元)

無形資產處置凈損失二（1000-100）-800=100（萬元）

⑸甲公司在購置口的會計處理

借：固定資產清理18000000

累計折舊2000000

貸：固定資產20000000

借：長期股權投資一一乙公司29800000

累計攤銷1000000

營業外支出一一處置非流動資產損失1000000

一貸：無形資產10（）0（）00（）

固定資產清理18000000

營業外收入一一處置非流動資產利得3000000

銀行存款800000

⑹合并商譽=企業合并本錢一合并中取得的被合并方可識別凈資產公允價值份額

=2980-3500X80%=2980-2800=18（）（萬元）

八、20X2年1月1日，甲公司從乙租賃公司租入全新辦公用房一套，租期為5年。辦公用房原賬

面價值為25000000元，預計使用年限為25年。租賃合同規定，租賃開始日（20X2年1月1日）甲公司

向乙公司一次性預付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，

第五年末支付租金240000元。租賃期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權。甲公司和乙

公司均在年末確認租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。

要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進行會計處理。

答：

（1）承租人（甲公司）的會計處理

該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。

在確認租金費用時.，不能按照各期實際支付租金的金額確定，而應采用直線法平均分攤僚認各期的

租金費用。

此項租賃租金總額為1750000元，按直線法計算.每年應分攤的租金為350000元。應做的會計分

錄為:

2002年1月1日（租賃開始日）

借：長期待攤費用115Q000

貸：銀行存款1150000

2002年、（）3年、04年、（）5年12月31日

借：管理費用350000

貸：銀行存款90000

長期待攤費用260000

2006年12月31日

借：管理費用350000

貸：銀行存款240000

長期待攤費用110000

（2）出租人（乙公司）的會計處理

此項租賃租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應確認的租金收入為350000元,應做的會

計分錄為：

2002年1月1日

佶：銀行存款1150000

貸：應收賬款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

佶：銀行存款90000

應收賬款260000

貸：租賃收入350000

2006年12月31日

信:銀行存款240000

應收賬款110000

貸：租賃收入350000

2.A公司為B公司的母公司，擁有其60%的股權。發生如下交易：2007年6月30日，A

公司以2000萬元的價格出售給B公司一臺管理設備，賬面原值4000萬元，已提折舊2400

萬元，剩余使用年限為4年。A公司直線法折舊年限為10年，預計凈殘值為0。B公司購進

后，以2000萬元作為固定資產入賬。B公司直線法折舊年限為4年。預計凈殘值為0。

要求：編制2007年末和2008年末合并財務報表抵銷分錄。

(1)2007年末抵銷分錄

B公司增加的固定資產價值中包含了400萬元的未實現內部銷售利潤

信：營業外收入4000000

貸：固定資產——原價400000()

未實現內部銷售利潤計提的折舊4004-4X6/12=50

佶：固定資產——累計折舊500000

貸：管理費用500000

⑵2008年末抵銷分錄

將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷

信：未分配利潤一一年初4000000

貸：固定資產——原價4000000

將2007年就未實現內部銷售利溝計提的折舊予以抵銷：

借：固定資產-----累計折舊500000

貸：未分配利潤——年初500000

將本年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵消

借：固定資產-----累計折舊1000000

貸：管理費用1000000

22.甲公司個別資產負債表中應收賬款50000元中有30000元為子公司的應付賬款；預收賬款20000

元中，有10000元為子公司預付賬款；應收票據80000元中有40000元為子公司應付票據；乙公司

應付債券40000元中有20000為母公司的持有至到期投資。母公司按5%。計提壞賬準備。

要求：對此業務編制2008年合并財務報表抵銷分錄。

答：

在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：

借：應付賬款30000

貸：應收賬款30000

借：應收賬款一一壞賬準備150

貸：資產減值損失150

借：預收賬款10000

貸：預付賬款10000

借：應付票據40000

貸：應收票據40000

借：應付債券20000

貸：持有至到期投資20000

24.資料：H公司2XX7初成立并正式營業。

⑴本年度按歷史本錢/名義貨幣編制的資產負債表、利潤表分別如表1、表2所示。

表1資產負債表單位：元

(2)年末，期末存貨的現行本錢為400000元；

(3)年末，設備和廠房(原值)的現行本錢為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直

線法折舊；

(4)年末，土地的現行本錢為720000元；

(5)銷售本錢以現行本錢為根底，在年內均勻發生，現行衣錢為608000元；本期賬面銷售

本錢為376000元。

(6)俏售及管理費用、所得稅工程，其現行本錢金額與以歷史本錢為根底的金額相同。

⑺年末留存收益為T81600元。

要求：(1)根據上述資料，計算非貨幣性資產資產持有損益

存貨：

未實現持有損益=

已實現持有損益=

固定資產：

設備房屋未實現持有損益;

設備房屋已實現持有損益一

土地：

未實現持有損益二

資本保全調整：

未實現持有損益二

已實現持有損益一

⑵重新編制資產負債表

資產負債表

(現行本錢根底)金額：元

答：

⑴計算非貨幣性資產持有損益

存貨：

未實現持有損益=400000-240000=160000

已實現持有損益;608000-376000=232000

固定資產：

設備和廠房未實現持有損益=134400-112000=22400

已實現持有損益=9600-8000=1600

土地：

未實現持有損益-720000-360000-360000

資本保全調整：

未實現持有損益=160000+22400+360000=542400

己實現持有損益=232000+1600=233600

(2)11公司2001年度以現行本錢為根底編制的資產負債表。

3.資料：(DM公司歷史本錢/名義貨幣的財務報表

(2)有關物價指數2XX7年初為1002XX7年末為132全年平均物價指數120

第四季度物價指數125

⑶有關交易資料

固定資產為期初全新購入，使用年限5年，采用直線法計提折舊；流動負債和長期負債均為貨幣性負

債；

存貨發出計價采用先進先出法；

盈余公積和利潤分配為年末一次性計提。要求：

(1)根據上述資料調整資產負債表相關工程。

貨幣性資產：

期初數一期末數一貨幣性負債期初數二期末數一存貨

期初數一期末數:固定資產凈值期初數=期末數一股本

期初數一期末數:留存收益

期初數二期末數一

(2)根據調整后的報表工程重編資產負債表

項目年初數年末數項目年初數年末數

貨幣性資產流動負債

存貨長期負債

固定資產原值股本

減：累計折舊盈余公積

固定資產凈值未分配利潤

資產合計負債及權益合計

答：(1)調整資產負債表相關工程

貨幣性資產：

期初數=900X132/100=1188

期末數=1000X132/132=1000

貨幣性負債

期初數=(9000+20000)X132/100=38280

期末數=(8000+16000)X132/132=24000

存貨

期初數=9200X132/100=12144

期末數=13000X132/125=13728

固定資產凈值

期初數=36000X132/100=47520

期末數二28800X132/100=58016

股本

期初數=10000X132/100=13200

期末數=10000X132/100=13200

盈余公枳

期初數=5000X132/100=6600

期末數=6600+1000=7600

留存收益

期初數=(1188+12144+4752。)-38280—13200=9372

期末數=(100+13728+38016)—24000—13200=15544

未分配利潤

期初數=2100X132/100=2772

期末數=15544—7600=7944

(2)根據調整后的報表工程重編資產負債表

1.甲公司2008年個別資產負債表中應收賬款50000元中有30000元為子公司的應付賬款；預收賬款

20000元中，有10000元為子公司預付賬款；應收票據80000元中有40000元為子公司應付票據；

乙公司應付債券40000元中有20000為母公司的持有至到期投資。母公司按5%計提壞賬準備。

要求：對此業務編制2008年合并財務報表抵銷分錄。(此題9分)

答：在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：

借：應付賬款30000

貸：應收賬款30000

借：應收賬款一一壞賬準備150

貸：資產減值損失150

借：預收賬款10000

貸：預付賬款10000

借：應付票據40000

貸：應收票據40000

借：應付債券20000

貸：持有至到期投資20000

2.2008年7月31日乙公司以銀行存款1100萬元取得丙公司可識別凈資產份額的80%。乙、丙公司合

并前有關資料如下。合并各方無關聯關系。

2008年7月31日乙、丙公司合并前資產負債表資料單位：萬元

要求：根據上述資料，(1)編制乙公司合并日會計分錄；

(2)編制乙公司合并日合并報表抵銷分錄。(此題9分)

答：

(1)乙公司合并日的會計分錄：

借：長期股權投資11000000

貸：銀行存款11000000

(2)乙公司在編制股權取得口合并資產負債表時，應將乙公司的長期股權投資工程與丙公司的所有

者權益工程相抵銷。其中：

合并商譽=企業合并本錢一合并中取得的被合并方可識別凈資產公允價值份額

=11000000-(12600000X80%)=92(萬元)

少數股東權益=12600000X20%=2520000(元)

應編制的抵銷分錄

信：固定資產1000000

股本5000()00

資本公積2000000

盈余公積1600000

未分配利潤3000000

商譽920000

貸：長期股權投資1100()000

少數股東權益2520000

3.資料：H公司于2XX7初成立并正式營業。

(1)本年度按歷史本錢/名義貨幣編制的資產負債表如下表所示。

(2)年末，期末存貨的現行本錢為400000元；

(3)年末，設備和廠房(原值)的現行本錢為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法

折舊；

(4)年末，土地的現行本錢為720000元；

(5)銷售本錢以現行本錢為根底，在年內均勻發生，現行本錢為608000元，本期賬面銷售本錢376

000元;

(6)銷售及管理費用、所得稅工程，其現行本錢金額與以歷史本錢為根底的金額相同；

(7)年末留存收益按現行本錢計算值為-181600元。

要求：根據上述資料，計算非貨幣性資產資產持有損益(此題12分)

計算：

(1)設備和廠房(凈額)現行本錢

(2)房屋設備折舊的現行本錢

答：

計算非貨幣性資產的現行本錢

⑴設備和J房(凈額)現行本錢=144000-144000/15=134400

⑵房屋設備折舊的現行本錢=144000/15=9600

4.A股份的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據其與外商簽訂的投資

合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元一7.86人民幣。20X6年9月1日，

A股份第一次收到外商投入資本300000美元，當日即期匯率為1美元-7.76元人民幣；20X7年3月10

日，第二次收到外商投入資本300000美元，當日即期匯率為I美元一7.6元人民幣。

要求：根據上述資料，編制收到外商投入資本的會計分錄。［此題4分)

答：20X6年9月1日，第一次收到外商投入資本時：

借：銀行存款——美元(300000X7.76)2328000

貸：股本2328000

20X7年3月10日，第二次收到外商投入資本M：

借：銀行存款——美元(300000X7.6)2280000

貸：股本2280000

5.甲企業在2008年1月21日經人民法院宣告破產，破產管理人接管破產企業時編制的接管日資

產負債表如下：

除上列資產負債表列示的有關資料外，經清查發現以下情況：

(1)固定資產中有一原值為600000元，累計折舊為50000元的房屋已為3年期的長期借款400000

元提供了擔保。

(2)應收賬款中有20000元為應收甲企業的貨款，應付賬款中有30000元為應付甲企業的材料款。

甲企業已提出行使抵俏權的申請并經過破產管理人批準。

(3)破產管理人發現破產企業在破產宣告口前2個月，曾無償轉讓?批設備，價值150000元，根據

破產法規定屬無效行為，該批設備現已追回。

(4)貨幣資金中有現金1000元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。

(5)存貨中有原材料200000元，庫存商品404279元。

(6)除為3年期的長期借款亮供了擔保的固定資產外，其余固定資產的原值為1780000元，累計折

舊為240313元。

請結合以上資料對破產權益和非破產權益進行會計處理(破產清算期間預計破產清算費用為600000

元，已經過債權人會議審議通過)。(此題14分)

答.

⑴確認擔保債務：

佶：長期借款400000

貸：擔保債務一一長期借款400000

⑵確認抵銷債務：

借：應付賬款30000

貸：抵銷債務20000

破產債務.10000

⑶確認優先清償債務：

借：應付職工薪酬118709

應交稅費96259.85

貸：優先清償債務一一應付職工薪酬118709

——應交稅費96259.85

⑷確認優先清償債務：

借:清算損益600000

貸：優先清償債務一一應付破產清算費用600000

⑸確認破產債務：

借：短期借款1341000

應付票據84989

應付賬款111526.81

其他應付款8342

長期借款4130000

貸：破產債務一一短期借款134100()

——應付票據84989

——應付賬款111526.85

一一其他應付款8342

——長期借款4130000

⑹確認清算凈資產：

借:實收資本800000

資本公積20000

盈余公積23767.64

清算凈資產618315.66

貸：利潤分配一一未分配利潤1462083.30

22.甲公司2008年1月1日以貨幣資金100000元對乙公司投資，取得其100$的股權。

乙公司的實收資本為100000元，2008年乙公司實現凈利潤20000元，按凈利潤的10%提取

法定盈余公積，按凈利潤的30%向股東分派現金股利。

在本錢法下甲公司個別財務報表中“長期股權投資”和“投資收益”工程的余額情況如下：

長期股權投資-B公司投資收益

2008年1月1日余額1000D00

2008年乙公司分派股利06000

2008年12月31日余額1000006000

要求：2008年按照權益法對了公司的長期股權投資進行調整，編制在工作底稿中應編制

的調整分錄。（此題10分）

答：甲公司在編制2008年度合并財務報表時，應在其合并工作底稿中，將對乙公司的長

期股權投資從本錢法調整為權益法。應編制的調整分錄如下：

按權益法確認投資收益20000元并增加長期股權投資的賬面價值：

借：長期股權投資20000

貸：投資收益20000

對乙公司分派的股利調減長期股權投資6000元：

借：應收股利6000

貸：長期股權投資6000

抵消原本錢法下確認的投資收益及應收股利6000元：

借:投資收益6000

貸：應收股利6000

經過上述調整后，甲公司編制2008年度合并財務報表前，“長期股權投資”工程的金額為114000

元，“投資收益”工程的金額為20000元。

23.A公司和B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2008年5月10日自

甲公司處取得B公司100%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。為進行

該項企業合并，A公司發行了1000萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采

用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權益構成如下：

單位：萬元

要求：根據上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調

整分錄和抵銷分錄。（此題10分）

答：

A公司在合并日應進行的會計處理為：

借：長期股權投資35000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價25000000

進行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產負債表時，對于企業合并前B公司實現

的留存收益中歸屬于合并方的2150萬元應恢復為留存收益。此題中A公司在確認對B公司

的長期股權投資后，其資本公積的賬面余額為4500萬元（2000萬+2500萬），假定其中資本溢價或股

本溢價的金額為3000萬元。

在合并工作底稿中應編制的調整分錄：

借：資本公積21500000

貸：盈余公積6500000

未分配利潤15000000

在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄為:

借：股本10000000

資本公積3500000

盈余公積6500000

未分配利潤15000000

貸：長期股權投資35000000

26.假設20X4年9月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同規定：

租賃期屆滿后承租人可以每年20000元的租金續租2年，即續租期為20X8年1月1日

-20K9年12月31口，估計租賃期屆滿時該項租賃資產每年的正常租金為80000元。

(1)租賃期開始日：20X5年1月1日；

(2)租賃期：20X5年1月1日，-,20X7年12月31日，共3年；

(3)租金支付：于每年年末支付100000元；

(4)租賃期屆滿后承租人可以每年20000元的租金續租2年，即續租期為20X8年1月1

日?20X9年12月31日，估計租賃期屆滿時該項租賃資產每年的正常租金為8000()元。

要求：根據租賃合同計算相賃期［此題4分)

答：根據租賃合同計算的租賃期為5年(3年+2年)

24.某租賃公司于2007年將賬面價值為5000萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租賃給

B企業，該大型電子計算機占企業資產總額的30%以上。雙方簽訂合同，B企業租

賃該設備48個月，每6個月月末支付租金600萬元，B企業擔保的資產余值為900萬元，另外擔保公司

擔保金額為750萬元，租賃開始日公允價值為5000萬元，估計資產余值為1800萬元。

要求：計算租賃公司在租賃期開始日應記入“未實現融資收益”科目的金額。

答：⑴最低租賃收款額=(600X8+900)+750=6450(萬元)

(2)未擔保的資產余值=1800-900-750=150(萬元)

(3)最低租賃收款額+未擔保的資產余值=6450+150=66001萬元)

(4)最低租賃收款額現值;未擔保的資產余值現值二50001萬元)

(5)未實現融資收益=6600-5000=1600(萬元)

3.A股份(以下簡稱A公司)對外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2007

年6月30日市場匯率為1美元-7.25元人民幣。2007年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下：

工程外幣〔美元)金額折算匯率折合人民幣金額

銀行存款1000007.25725000

應收賬款5000007.253625000

應付賬款2000007.251450000

A公司2007年7月份發生以下外幣業務(不考慮增值稅等相關稅費)：

(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本5()0000美元，當日的市場匯率為1美元-7.24元人民幣,

投資合同約定的匯率為1美元-7.30元人民幣，款項已由銀行收存。

(2)7月18□,進口?臺機器設備，設備價款400000美元，尚未支付，當口的市場匯率為1美元7.

23元人民幣。核機器設備正處在安裝調試過程中，預計將于2007年11月完工交付使用。

(3)7月20日，對外銷售產品一批，價款共計200000美元，當日的市場匯率為1美元-7.22元人

民幣，款項尚未收到。

(4)7月28日，以外幣存款歸還6月份發生的應付賬款200000美元，當日的市場匯率為1美元-7.21

元人民幣。

(5)7月31日，收到6月份發生的應收賬款300000美元，當日的市場匯率為1美元-7.20元人民

幣。

要求：(1)編制7月份發生的外幣業務的會計分錄；

(2)分別計算7月份發生的匯兌損益凈額，并列出計算過程；

(3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。(此題不要求寫出明細科目)

應付賬款

外幣賬戶余額=200000+400000-200000

賬面人民幣余額=1450000+2892000-1442000=2900000

匯兌損益金額=400000X7.2-2900000=-20000(元)

匯兌損益凈額=-23000-29000+20000=-32000(元)

即計人財務費用的匯兌損益:-3200()(元)

3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄

借：應付賬款20000

財務費用32000

貸：銀行存款23000

應收賬款29000

一.資料：

(1)甲公司與乙公司夕.XX2年1月1日資產負債表如下：。

⑵甲公司采用吸收合并方式取得乙公司的全部資產，并承當全部債務。甲公司的股票面值為每股10元,

乙公司的股票面值為5元/股。甲公司的股票市價每股50元。甲公司以面值10元公司股票換取乙公司

面值5元/股股票，一股換一股。要求：根據上述資料編制甲公司吸收乙公司的會計分錄。

答：

合并商譽二乙公司凈資產公允價170000-(合并本錢50000+200000)=-80000

信：貨幣資金2500

短期投資27500

應收賬款50000

存貨80000

固定資產60000

無形資產30000

商譽80000

貸：應付賬款10000

應付債券70000

股本50000

資本公積200000

二.B公司采用期初匯率對外幣業務進行核算，期初有關外幣賬戶的余額情況如一

賬戶名稱原幣匯率人民幣

果行存款一美元戶10000美元8.2082000元

應收賬款甲企業32000美元8.20262400元

應付賬款一乙企業1500()美元8.20123000元

2001年12月發生了如下業務:

(1)5日，向甲企業出口商品一批計40000美元，已辦理出口交單手續。

(2)5日，收回甲企業貨款10000美元。

(3)10H,歸還乙企業貨款500。美元。

(4)13R,向乙進口一批商品計15000美元，商品驗收入庫，款未付。

12月末市場匯率為1：8.80元。

要求：編制上述業務及年末調整匯兌損益的會計分錄。

答：

(1)借：應收賬款一甲企業328000(40000X8.2)

貸：主營業務收入328000

⑵借：銀行存款一美元戶82000(10000X8.2)

貸：應收賬款一甲企業820D0

⑶借：應付賬款一乙企業41000(5000X8.2)

貸：銀行存款一美元戶410)0

(4)借：庫存商品123000

貸：應付賬款一乙企業123000(15000X8.2)

計算期末各賬戶的調整數

借：銀行存款9000

應收賬款37200

貸：應付賬款15000

匯兌損益31200

三.S公司為P公司的全資子公司。經批準于2002年1月1日發行3年期公司債券，債券面值為100

萬元(該債券不是為購建固定資產而發行的)，債券年利率為6%,到期一次還本付息。發行價格為106

萬元(假設不考慮發行費用)，發行收入全部收到存入銀行。P公司于2002年7月1日購置了S公司發行

的全部債券的40%,實際支付價款44萬元，另支付相關費用0.2萬元(作為當期損益處理)，價款和相

關跟用已用銀行存款支付。為簡化核算，P公司和S公司均在每年年末結賬時計算債券應計利息、攤銷

債券溢折價，債券溢折價采用直線法推銷。

要求：編制P公司2002年年末合并會計報表工作底稿中的內部應付債券和長期債券投資的有關抵銷分

錄。

答：

7月1日購置日應計利息100X6%X40%X6/12=1.2萬元

7月1日債券溢價44—40—1.2=2.8萬元

12月31口應計利息100X6%X40%X6/12-1.2萬元

12月31日溢價攤銷2.8+2.5X0.5=0.56萬元

12月31日實際利息1.2—0.56=0.64萬元

12月31日股權投資賬面價40+2.8+2.4-0.56=44.64

合并價差44.64—44=0.64

佶：應付債券440000(110X40%)合并價差6400

貸：長期債權投資446400

借：投資收益6400

貸：財務費用6400

四、資料：

A股份(以下簡稱A公司)于2001年1月1日以貨幣資金投資2560萬元，取得8公司100%的股權。有

關資料如下：

(1)2001年1月1日，8公司的股東權益為3000萬元，其+中股本為2000萬元，資本公積為1000萬元。

B公司于2001年1月1日成立并從當日起執行《企業會計制度》根據投資合同的規定，A公司對B公司

的投資期限為5年。

(2)A公司和B公司的個別會計報表如下：

資產負債表(簡表)

利潤及利潤分配表(簡表)

要求：對此業務編制2001年合并會計報表抵消分錄。

答：(答案中金額單位用萬元表示)

⑴對B公司所有者權益工程的抵銷：借：股本2000

資本公積1000

未分配利潤1000

貸：長期股權投資2560

合并價差1440(4000-2560)

⑵對A公司投資收益工程抵銷：

借：投資收益100

0貸：未分配利潤1000

五.甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的本錢為10。萬元，售

價為120萬元，增值稅率為172,乙公司購人后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊年限

為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定20義4年全年提取折舊，乙公司另

行支付了運雜費3萬元。

要求：(1)編制20X4?20X7年的抵銷分錄；

(2)如果20X8年末該設備不被清理，那么當年的抵銷分票將如何處理？

(3)如果20X8年來該設備被清理，那么當年的抵銷分錄如何處理？

(4)如果該設備用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵銷分錄。

答：1.(1)20X4?20X7年的抵銷處理：

20X4年的抵銷分錄：

借：營業收入120

貸：營業本錢100

固定資產一一原價20

借：固定資產一一累計折舊4

貸：管理費用4

20x5年的抵銷分錄：

借：未分配利潤----年初20

貸：固定資產一一原價20

借：固定資產一一累計折1日4

貸：未分配利潤一一年初4

借：固定資產一一累計折舊4

貸：管理費用4

20X6年的抵銷分錄：

借：未分配利潤一一年初20

貸：固定資產一一原價20

倍：固定資產一一累計折舊8

貸：未分配利潤一一年初8

借：固定資產一一累計折舊4

貸：管理費用4

六、甲公司個別資產負債表中應收賬款50000元中有30000元為子公司的應付賬款；預收賬款20000元