中財財務報告1第一節財務報告概述第二節資產負債表第三節利潤表第四節現金流量表第五節所有者權益變動表第六節財務報表附注第七節中期財務報告目錄中財財務報告2一、財務報告的內容財務報告是企業正式對外揭示或表述財務信息的總結性書面文件提供的信息：1.經濟資源信息2.企業經營業績3.現金流動信息4.管理當局受托責任信息5.非財務信息和未來信息第一節財務報告概述中財財務報告3二、財務報告的作用財務報告（或財務會計報告）的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等1.有助于投資者和債權人等進行合理的決策2.反映企業管理當局的受托經管責任3.幫助企業管理當局改善經營管理4.幫助國家有關部門實現其經濟與社會目標中財財務報告4三、財務報告披露方式一般意義的財務報告包括“財務報表”和“其它財務報告”中財財務報告5（一）財務報表財務報表是根據公認會計準則，以表格形式概括反映企業財務狀況和現金流動及經營績效及所有者權益變動的書面文件。財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和附注。（二）其他財務報告根據現行國際慣例，其他財務報告的內容主要包括：管理當局的分析與討論預測報告物價變動影響報告社會責任報告等。中財財務報告6四、財務報告的分類財務報表按不同的標準分類：1.按反映的內容動態報表靜態報表2.編報時間中期報告年報3.編制基礎個別報表匯總報表合并報表中財財務報告7五、財務報告的編制原則1.報表內容真實可靠2.信息具有相關性3.體現效益大于成本原則六、財務報告列報的基本要求針對財務報表的列報要求提出的1.列報基礎為持續經營2.重要性和項目列報3.正常營業周期4.終止經營中財財務報告8一、資產負債表的概念及作用資產負債表是反映企業在資產負債表日（或報告期末）全部資產、負債和所有者權益情況的報表。是一張揭示企業在一定時點上財務狀況的靜態報表。1.反映企業的經濟資源及其分布情況，以及企業的資本結構2.據以評價和預測企業的短期償債能力3.據以評價和預測企業的長期償債能力4.有助于評價、預測企業的財務彈性5.有助于評價、預測企業的經營績效第二節資產負債表中財財務報告9二、資產負債表的局限性1.資產項目計價方法不統一2.部分有價值的經濟資源未能在資產負債表報告3.資產負債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數4.理解資產負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷中財財務報告10三、資產負債表的結構（一）資產負債表項目分類方法1.按流動性分類資產負債流動資產非流動資產流動負債流動負債所有者權益也能按流動性分類嗎？中財財務報告112.按貨幣性分類中財財務報告12（二）資產負債表的格式1.報告式資產負債表2.賬戶式資產負債表3.我國現行資產負債表格式

——賬戶式結構左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。從整體上體現了“資產=負債+所有者權益”的會計等式。注意各種格式的優缺點中財財務報告134．資產負債表項目列示內容及填列資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。資產負債表“期末余額”欄內各項數字，應當根據資產、負債和所有者權益期末情況填列。填列方法主要有：—相應總賬金額直接填列—相關總賬金額計算填列—相應明細賬金額直接填列—相關明細賬金額分析計算填列—相關科目與其備抵科目計算填列等等中財財務報告14四、資產負債表編制實例步驟：1.編制會計分錄2.根據科目的期初余額和本期業務，結出科目的期末余額3.編制資產負債表中財財務報告15利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業一定期間(如年度、季度、月份)經營成果的財務報表。追求利潤是現代企業經營的主要目的，利潤表受到投資者、債權人及其他關注企業未來現金流入的使用者的重視。第三節利潤表中財財務報告16一、不同收益計量觀(一)資產負債觀指通過對照前后期資產負債表的所有者權益(凈資產)來確定企業在一定期間所實現的收益；所有者權益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產變動除外）中財財務報告17(二)收入費用觀指通過設置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當期利潤，它以一定期間發生的交易或其他事項所產生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。當期營業觀點損益滿計觀點利潤表構成的基本要素收入和費用日常活動利得及損失非日常活動均強調對所有者權益的影響二者主要區別：陳報收益目的不同中財財務報告18二、利潤表的作用1.為企業外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據2.為企業內部管理層的經營決策提供依據3.為企業內部業績考核提供重要的依據中財財務報告19三、利潤表的局限1.貨幣計量的局限2.歷史成本計價的局限3.許多費用是估計數4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預測未來利潤及現金流量中財財務報告20四、利潤表的格式（一）單步式利潤表將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤（二）多步式利潤表將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤二者的比較中財財務報告21五、利潤表的編制方法（一）利潤表的填列規則填列依據主要是各類損益類科目的本期發生額（二）利潤表各項目的內容及填列1.月度利潤表2.中期報表3.年度利潤表六、利潤表編制實例中財財務報告22一、現金流量表的概念及作用現金流量表是以現金的流入與流出，匯總說明企業報告期內經營活動、投資活動及籌資活動的動態報表作用：1.提供企業的現金流量信息2.對企業的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷3.不但可了解企業當前的財務狀況，還可預測企業未來的發展情況4.便于報表使用者評估報告期內與現金有關和無關的投資及籌資活動第四節現金流量表中財財務報告23二、現金流量表的編制基礎具體包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金等價物注意各項的具體內容編表基礎現金（廣義的）中財財務報告24三、現金流量表的結構（一）現金流量及其影響因素現金流量，是指企業某一期間內現金和現金等價物的流入與流出，即現金和現金等價物的收入與支出。現金和現金等價物各項目間的流動，不屬于現金流量企業的經營業務按其與現金流量的關系：1.現金各項目之間的增減變動2.非現金各項目之間的增減變動3.現金各項目與非現金各項目之間的增減變動不影響不影響影響中財財務報告25（二）現金流量的分類1.經營活動產生的現金流量2.投資活動產生的現金流量3.籌資活動產生的現金流量4.現金流量應按總額反映（三）現金流量表的格式現金流量表要求企業采用直接法表達經營活動的現金流量，同時揭示企業投資活動與籌資活動的現金流量。現金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計算與表達經營活動現金流量以及不涉及現金的重大投資和籌資活動注意各項具體內容中財財務報告26四、現金流量表的編制原理與方法（一）編制依據是資產負債表、利潤表和所有者權益變動表及有關賬戶記錄資料編制現金流量表的過程就是將權責制下的會計資料轉換為收付制表示的現金流動中財財務報告27（二）經營活動現金流量的填列1．直接法直接法是通過現金收入和現金支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量（1）根據相應科目記錄分析填列（2）公式調整注意公式的涵義與內容中財財務報告282．間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調整不增加或不減少現金的收入與費用項目；調整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調整與經營活動有關的非現金流動資產與流動負債的增減變動，從而計算出經營活動現金流量的一種方法。（三）投資活動現金流量的填列（四）籌資活動現金流量的填列（五）“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目中財財務報告29（六）現金流量表附注的填列分為三部分：將凈利潤調節為經營活動的現金流量不涉及現金收支的重大投資和籌資活動現金及現金等價物凈變動情況1.基本原理將凈利潤調節為經營活動的現金流量”是經營活動現金又一種表達方式即間接法2.現金流量表附注從凈利潤開始調整中財財務報告303.填列方法經營活動產生的現金流量凈額=凈利潤+實際沒有支付現金的費用-實際沒有收到現金的收益+不涉及經營活動的費用-不涉及經營活動的收益+與經營活動有關的、非現金流動資產的減少數+與經營活動有關的流動負債的增加數中財財務報告31（七）現金流量表的平衡關系1.現金流量表中由“經營活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”以及“匯率變動對現金和現金等價物的影響”之和得出的“現金及現金等價物凈增加額”等于現金流量表附注中的“現金及現金等價物凈增加額”2.現金流量表中用直接法填列的“經營活動產生的現金流量凈額”等于現金流量表附注中用間接法調整得出的“經營活動產生的現金流量凈額”中財財務報告32（八）編制現金流量表可選用的技術方法1.工作底稿法2.T形賬戶法3.其他方法復式分錄法公式法五、現金流量表編制實例[例13-6]中財財務報告33一、所有者權益變動表的概念及作用所有者權益變動表（或股東權益變動表），是反映構成企業所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表該表反映各項交易和事項導致的所有者權益的增減變動，以及所有者權益各組成部分增減變動的結構性信息第五節所有者權益變動表中財財務報告34二、所有者權益變動表的格式1.表首——說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等2.正表——是主體，反映企業所有者權益的增減變動及其年初、年末余額情況三、所有者權益變動表的編制上年金額本年金額中財財務報告35一、提供財務報表附注的原因財務報表附注是企業財務報告不可缺少的組成部分，是對財務報表本身無法或難以充分表述的內容和項目所作的補充說明與詳細解釋主要原因：1.突出財務報表信息的重要性2.提高報表內信息的可比性3.增加報表內信息的可理解性第六節財務報表附注中財財務報告36二、財務報表附注的形式1.旁注指在財務報表的有關項目旁直接用括號加注說明2.附表指為了保持財務報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構成項目及年度內的增減來源與數額的表格3.底注也稱腳注，指在財務報表后面用一定文字和數字所作的補充說明中財財務報告37附注披露的內容：-企業的基本情況-財務報表的編制基礎-遵循企業會計準則的聲明-重要會計政策和會計估計-會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；-報表重要項目的說明中財財務報告38一、中期財務報告的概念及作用（一）中期財務報告的概念中期財務報告指以中期為基礎編制的財務報告中期指短于一個完整的會計年度的報告期間包括：月度財務報告季度財務報告半年度財務報告年初至本中期末財務報告第七節中期財務報告中財財務報告39（二）中期財務報告的作用1．有助于提高會計信息質量2．有助于完善上市公司信息披露制度3．有助于規范企業行為中財財務報告40二、中期財務報告的理論基礎（一）獨立觀（也稱分離觀）（二）一體觀（也稱整體觀）按我國準則的規定，中期財務報告的編制應當側重于以獨立觀作為其理論基礎三、中期財務報告的編制原則（一）中期財務報告重要性程度的判斷應當以中期財務數據為基礎(二)中期財務報告的計量在更大程度上依賴于會計估計

注意