2024年全國會計師資格考試輔導講義《中級會計實務》第二章存貨存貨的確認和初始計量存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；該存貨的成本能夠可靠地計量。外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。購買價款是指企業購入材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅進項稅額。相關稅費是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。其他可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本，分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格的比例進行分配。對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理：從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減所購物資的采購成本；因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因后再作處理。加工取得存貨的成本企業通過進一步加工取得的存貨，主要包括產成品、在產品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構成。某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本，如可直接認定的產品設計費用等。加工成本是指在存貨加工的過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中發生的直接從事產品生產和勞務提供人員的職工薪酬。制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。其他方式取得存貨的成本投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨的成本，分別按照非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并準則的相關規定確定。盤盈的存貨，應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后，沖減當期管理費用。存貨的期末計量存貨期末計量原則資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現凈值的確定確定存貨的可變現凈值時，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。存貨跌價準備的計提與轉回存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。當有跡象表明存貨發生減值時，企業應于期末計算存貨的可變現凈值，計提存貨跌價準備。企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產減值損失）。當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。存貨的清查盤點存貨清查的方法存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。存貨清查通常采用實地盤點的方法。存貨盤盈的會計處理企業發生存貨盤盈時，應按重置成本作為入賬價值，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。按管理權限報經批準后，沖減當期管理費用，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。存貨盤虧及毀損的會計處理企業發生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目。在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：對于入