14章成本核算與成本管理醫院成本控制4醫院成本管理概述1醫院成本核算介紹2醫院成本分析3主要內容2025/6/223成本概念與分類指生產過程中生產資料和勞務消耗所需的全部費用。（一般用貨幣來表示）衛生服務成本：衛生事業單位為提供一定種類和數量的衛生服務所消耗的物質資料和必要勞動的貨幣表現，就是衛生服務成本。2025/6/224成本的作用成本是生產消耗的補償尺度降低成本是提高競爭能力的關鍵成本是反映管理水平的重要標志2025/6/225政府：制定收費價格政策的基礎解決老百姓看病貴、看病難的問題，創建和諧社會患者：費用的最小化和可承受第三方付費者：基金、費用的控制

2025/6/226醫院：宏觀目的:減輕社會和家庭的疾病經濟負擔微觀目的:增加盈利，使出資人獲得回報；使員工能夠獲得超額報酬醫院發展戰略的需要（投資決策）醫院市場競爭的需要（學科、價格）科室或個人業績評價和考核的標準2025/6/227直接成本和間接成本

按成本計入產品的方法可將成本分為直接成本（DirectCost）和間接成本（IndirectCost）。

在成本核算中可以直接計入某一成本核算對象的費用叫直接成本；在成本核算中不能直接計入，而必須按標準分攤于不同成本核算對象的費用叫間接成本。2025/6/228固定成本、變動成本和混合成本

按成本與產量的關系，可將成本劃分為固定成本（FixedCost）、變動成本（VariableCost）和混合成本。固定成本：是指成本總額在一定時期和一定業務范圍內，不隨業務量增減變化的影響而固定不變的那部分成本。（單位固定成本卻是變化的）變動成本：是指成本總額中與業務量成正比例變化的那部分成本。但就單位業務量的變動成本來說，卻是相對不變的。混合成本：在實際經濟活動中，成本總額隨著業務量的增減而呈不成比例的增減的那部分成本。2025/6/229可控成本和不可控成本根據成本的可控性，可將成本劃分為可控成本和不可控成本。通過管理活動能夠直接控制其變化的那部分成本叫可控成本。而那些通過管理活動不能改變其數額的成本稱為不可控成本。這是實施規劃方案所必須負擔的最低成本。2025/6/2210增量成本和邊際成本

增量成本：是指隨著決策的選擇而在原有總成本的基礎上追加的成本。如衛生服務量的增加、新增衛生服務項目所導致的總成本的增加量。邊際成本：是指在原有衛生服務量的基礎上再增加（或減少）一個單位的服務量而增加（或減少）的成本。

2025/6/2211機會成本和沉沒成本

機會成本：將同一衛生資源用于另一最佳替代方案時的效益。（由于衛生資源是有限的，當決定選擇某一方案時，必須要放棄其他一些方案，被放棄方案中最好的一個方案的效益被看作是選擇某一方案時所付出的代價。沉沒成本：指過去的規劃已經支付的、不受決策影響的那部分成本。1.成本管理和成本核算的含義成本管理是指醫院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫療成本的活動。成本管理是醫院實行財務管理的基礎。成本管理是由成本核算、成本分析、成本控制等各個方面有機組成的統一體系。實行成本管理，有利于醫院摸清家底，加強績效評價，合理控制費用，提高服務效率。成本核算是指醫院將其業務活動中所發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分攤，計算出總成本和單位成本的過程

一、成本管理概述——成本管理和成本核算的含義2.成本管理和成本核算的目的全面、真實、準確反映醫院成本信息，強化成本意識，降低醫療成本，提高醫院績效，增強醫院在醫療市場中的競爭力一、成本管理概述——成本管理和成本核算的目的醫院成本控制4醫院成本管理概述1醫院成本核算介紹2醫院成本分析3主要內容臨床科室全成本=醫療業務成本+管理費用人員經費衛生材料費藥品費固定資產折舊費無形資產攤銷費提取醫療風險基金其他費用二、成本管理核算介紹——成本核算范圍2025/6/2216衛生服務成本核算過程1、成本核算對象的確定；2、初始費用的歸集;3、間接費用分攤；(階梯分攤法)4、計算成本.臨床科室全成本=醫療業務成本

+管理費用+財政項目補助支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷

醫療全成本

醫院全成本

+科教項目支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷

二、成本管理核算介紹——成本核算范圍不應計入1.不屬于醫院成本核算范圍的其它核算主體及其經濟活動所發生的支出2.為購置和建造固定資產、購入無形資產和其他資產的資本性支出3.對外投資的支出4.各種罰款、贊助和捐贈支出5.有經費來源的科研、教學等項目支出6.在各類基金中列支的費用7.國家規定的不得列入成本的其他支出二、成本管理核算介紹——成本核算范圍床日和診次成本核算病種成本核算醫療服務項目成本核算科室成本核算一般應以科室、診次和床日為核算對象三級醫院及其他有條件的醫院還應以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算二、成本管理核算介紹——成本核算對象臨床服務類指直接為病人提供醫療服務，并能體現最終醫療結果、完整反映醫療成本的科室醫療技術類指為臨床服務類科室及病人提供醫療技術服務的科室醫療輔助類是服務于臨床服務類和醫療技術類科室，為其提供動力、生產、加工、消毒等輔助服務的科室行政后勤類指除臨床服務、醫療技術和醫療輔助科室之外的、從事院內外行政后勤業務工作的科室二、成本管理核算介紹——核算單元的確定核算單元科室臨床服務類某內科（某內科門診、某內科病區）、某外科（某外科門診、某外科病區）、婦科（婦科門診、婦科病區）、兒科（兒科門診、兒科病區）、腫瘤科（腫瘤科門診、腫瘤科病區）、神經科（神經科門診、神經科病區）等醫療技術類放射科、超聲科、檢驗科、血庫、手術室、麻醉科、藥劑科、醫技實驗室、臨床營養科等醫療輔助類物業管理科、消毒供應室、病案室、材料庫房、門診掛號收費處、住院結算處、營養食堂等行政后勤類院辦公室、黨務處、人事處（科）、醫務處（科）、護理部、科教處（科）、總務處（科）、信息處（科）、財務處（科）、離休、退休等二、成本管理核算介紹——核算單元的確定2025/6/2222醫療機構成本的構成人力成本：對職工為醫院提供活勞動的補償(工資、補貼、獎金、合同制工人保險金、按規定提取的職工福利費等)公務費：提供服務過程中所需的水、電、煤、汽油費、燃料費、印刷費、職工培訓費、業務招待費等業務費：差旅費、宣傳費、辦公用品等費用藥品費材料費：衛生材料費、其他材料費2025/6/2223醫療機構成本的構成低值易耗品消耗費固定資產折舊及大修理費：各類耐用期１年以上，價值在規定標準之上其它費用（財務費用、藥品盤虧、藥品降價損失以及技術性醫療事故的賠償等）（二）科室直接成本的歸集—公攤直接成本的分攤1.按人員分攤：水費、辦公費（1）水費的分攤——有用水記錄的科室的水費直接歸集（若用水大戶又無記錄者應取其估計值）；——無用水記錄的科室的水費歸集與分攤分兩步進行：①無用水記錄的科室的水費之和＝醫院水費總計-有用水記錄的科室水費之和②某無水記錄的科室的水費＝無用水記錄的科室的水費之和二、成本管理核算介紹——科室成本歸集2.按房屋面積分攤：電費、取暖費的分攤、房屋維修費（1）電費的分攤——有用電記錄的科室的電費直接歸集（若用電大戶又無記錄者應取其估計值）；——無用電記錄的科室的電費歸集與分攤分兩步進行：①無用電記錄的科室的電費之和＝醫院電費總計-有用電記錄的科室電費之和②某無用電記錄的科室的電費＝無用電記錄的科室的電費之和二、成本管理核算介紹——科室成本歸集：公攤直接成本的分攤行政后勤類科室醫療輔助類科室醫療技術類科室臨床服務類科室（門診、住院）一級分攤二級分攤三級分攤二、成本管理核算介紹——科室成本的分攤2025/6/2227成本科室直接成本行政后勤科室醫療輔助科室合計行政后勤科室300300醫療輔助科室120030（0.1）1230臨床科室門診2400105（0.35）369（0.30）2874住院4500165（0.55）861（0.70）5526合計840030012308400(一)第一級分攤：管理費用分攤1.分攤將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室分攤，分攤參數可采用人員比例。核算科室(臨床、醫技、醫輔科室)分攤的某項管理費用=該科室職工人數/全院職工人數(除行政后勤類外)×當期該項管理費用總額二、成本管理核算介紹——科室成本的分攤(二)第二級分攤：醫輔類科室成本分攤將醫療輔助類科室成本向臨床服務類和醫療技術類科室分攤，分攤參數可采用收入比重、工作量比重、占用面積比重、內部服務量比重等1.按收入或支出比重分攤：（1）分攤門診收費處、住院結算處成本：某臨床科室(或醫技科室)分攤的收費處、結算處的成本=該科室門診（或住院）醫療收入/全院總門診（或住院）醫療收入×當期收費處或結算處待攤總成本（2）分攤材料庫房的成本某臨床科室(或醫技科室)分攤的材料庫房的成本＝該科室材料支出/全院材料總支出×材料庫房待攤總成本二、成本管理核算介紹——科室成本的分攤2.按工作量分攤某臨床科室(或醫技科室)分攤的某醫輔科室費用=該科室消耗工作量/某醫輔科室待分攤的工作總量×當期某醫輔科室各項成本的總費用（1）分攤門診收費處成本某科室所分攤到的門診收費處的成本=該科室門急診人次/全院總門急診人次×門診收費處待攤總成本（2）分攤病案室成本某科室所分攤到的病案室的成本=該科室出院人次/全院總出院人次×病案室總成本（3）分攤住院結算處成本某科室所分攤到的住院結算處的成本=該科室出院人次（或入院人次）/全院總出院人次（或入院人次）×住院結算處待攤總成本二、成本管理核算介紹——科室成本的分攤3.按占用面積分攤：某臨床科室(或醫技科室)分攤的某醫輔科室費用=該科室實際占用建筑面積/全院臨床、醫技科室建筑總面積×當期某醫輔科室費用總額分攤物業管理處成本:某科室所分攤到的物業管理處的成本=該科室實際占用建筑面積/全院臨床、醫技科室建筑總面積×物業管理處待攤總成本二、成本管理核算介紹——科室成本的分攤4.按內部服務量分攤：某臨床科室(或醫技科室)分攤的某醫輔科室費用=某醫輔科室提供給該科室的服務量/某醫輔科室提供給所有科室的服務量×當期某醫輔科室費用總額(1)分攤消毒供應室成本某科室所分攤到的供應室的成本=供應室提供給該科室的服務量/供應室提供給所有科室的服務量×供應室待攤總成本（2）分攤洗衣房成本某科室所分攤到的洗衣房的成本=洗衣班提供給該科室的服務量/洗衣班提供給所有科室的服務量×洗衣班待攤總成本二、成本管理核算介紹——科室成本的分攤

(三)第三級分攤：醫技類科室成本分攤1.某臨床科室分攤的醫技科室成本=該臨床科室確認的醫技科室收入（按開單科室歸集）/醫技科室總收入×當期醫技科室總費用（1）分攤放射科成本某科室所分攤到的放射科的成本=該科室的放射診斷收入/全院放射診斷收入總額×放射科待攤總成本（2）分攤超聲科成本某科室所分攤到的超聲科的成本=該科室的超聲收入/超聲科的收入總額×超聲科待攤總成本（3）其他醫療技術類科室成本分攤同上例二、成本管理核算介紹——科室成本的分攤（一）診次、床日成本計算1.全院平均診次成本＝2.某臨床科室診次成本＝3.全院平均實際占用床日成本=4.某臨床科室實際占用床日成本＝

二、成本管理核算介紹——成本計算（二）醫療服務項目成本計算

1.項目直接成本的歸集即收集可直接歸集到各醫療服務項目的費用,如人員經費、衛生材料費等。2.項目其他成本的分攤（1）收入分攤系數某服務項目成本=該服務項目醫療收入/該科室總醫療收入

（該科室二次分攤后成本－可以單獨收費的藥品及材料成本）（2）工作量分攤系數某服務項目成本=該服務項目工作量/該科室總工作量

（該科室二次分攤后成本－可以單獨收費的藥品及材料成本）（3）操作時間分攤系數某服務項目成本=該項目操作時間/該科室總操作時間

（該科室二次分攤后成本-可以單獨收費的藥品及材料成本）二、成本管理核算介紹——成本計算3.項目單位成本項目單位成本=該項目總成本/該項目工作量4.有條件的醫院，可以在科室成本核算的基礎上，以“服務項目消耗作業，作業消耗資源”為指導思想，依據醫院的醫療業務流程和財務數據，引入作業成本法，以成本動因作為間接費用的分攤依據，采用各自不同的分攤標準，追蹤資源消耗過程，對醫院開展的醫療服務項目進行核算，提高成本的可歸屬性和成本信息的客觀性。某醫療項目的單位成本=直接成本+∑成本動因成本（二）醫療服務項目成本計算

二、成本管理核算介紹——成本計算（三）病種成本計算

醫院在選擇病種時，按照國家發展改革委、衛生部印發的《關于開展按病種收費方式改革試點有關問題的通知》（發改價格[2011]674號）中臨床路徑和病種的有關規定執行。在現階段，有條件的醫院可在臨床路徑規范、治療效果明確的常見病和多發病領域開展病種成本核算。二、成本管理核算介紹——成本計算（一）病種成本核算的方法：1.歷史成本法：通過較大樣本的病例回顧性調查，以調查資料為依據，計算服務項目成本，同時將間接成本按一定的分攤系數分攤到病種醫療成本中，最后歸集為病種成本。某病種總成本=∑（該病種出院病人核算期間內各醫療服務項目工作量×各該項目單位成本+藥品成本+單獨收費材料成本)某病種單位成本=該病種總成本／該病種出院病人例數以上醫療服務項目工作量可以從收費系統取得，各項目單位成本可以項目成本核算結果為準。2.標準成本法：對每個病種按病例分型制訂規范化的診療方案，再根據臨床路徑所需醫療服務項目的標準成本核算病種成本。某病種標準成本=∑臨床路徑下該病種各醫療服務項目工作量×該項目單位成本+∑藥品成本+∑單獨收費材料成本以上項目工作量可從主管部門確定的病種臨床路徑所包含的項目計算取得，各項目單位成本可以項目成本核算結果為準二、成本管理核算介紹——成本計算（二）病種成本核算的路徑。醫療項目成本到病種成本的臨床路徑：病種成本核算主要是指對出院病人在院期間為治療某單病種所耗費的醫療項目成本、藥品成本及可收費材料成本進行疊加，進而形成單病種成本。單病種成本=∑醫療項目成本+∑單收費材料成本+∑藥品成本二、成本管理核算介紹——成本計算科室成本項目成本病種成本二、成本管理核算介紹——成本計算逐步開展項目成本和病種成本核算醫院成本控制4醫院成本管理概述1醫院成本核算介紹2醫院成本分析3主要內容2025/6/2242衛生服務成本分析意義：進行衛生服務成本分析有利于了解成本計劃的完成情況；衛生機構的工作效率；醫療設備的使用情況；藥品材料等的消耗情況以及費用的收支情況。成本分析的一般程序：1．分析成本計劃的完成情況；2．分析產生成本差異的原因；3．制定成本控制的措施；4．編寫成本分析報告。改善管理促進發展尋求措施發現問題溝通對話公示數據三、醫院成本分析——成本分析期望達到的效果結構分析結構分析是指對成本中各組成部分及其對比關系變動規律的分析。通常采用計算成本中各組成部分占總成本比率的方法，用以分析醫院成本的內部結構特征和合理性量本利分析量本利分析主要研究如何確定保本點和有關因素變動對保本點的影響趨勢分析趨勢分析法主要是通過對比兩期或連續數期的成本數據，確定其增減變動的方向、數額或幅度，以掌握有關成本數據的變動趨勢或發現異常的變動絕對數趨勢分析、相對數的趨勢分析三、醫院成本分析——成本分析方法（一）趨勢分析法典型趨勢分析：將本期成本數據與上期成本數據進行比較具體分析方式：絕對數趨勢分析：通過編制連續數期的報表，并將有關數字并行排列，比較相同指標的金額或數據變動幅度，以此來說明其發展變化相對數的趨勢分析：會計報表中有許多重要的百分比指標，如成本收益率指標等。可采用環比動態比率、定期動態比率、環比動態指標分析等方法。

三、醫院成本分析——成本分析方法2025/6/2246

比較分析法（趨勢分析法）：即計劃與實際對比，本期與上期對比，本院與同類型醫院對比。找出差異，以便采取相應的措施，改進管理。比較法的計算公式：（１）絕對數比較：計算實際成本于計劃成本相比增加或減少數實際成本降低額＝實際數－計劃數或實際成本降低額＝本期數－上年同期數（２）相對數比較：計算增加或減少百分比實際成本降低率＝實際數－計劃數×100%

計劃數實際成本降低率＝本期數－上年同期數×100%上年同期數2025/6/2247醫療項目成本分析表（計劃與實際）編報單位：年月日計量單位：元；人次；床日項目業務總成本單位成本醫療項目計劃數（標準）實際數增減量增減（％）計劃數（標準）實際數增減量增減（％）計劃數（標準）實際數增減量增減（％）掛號4000044000+4000+10.02200033475+11475+52.160.550.76+0.21+38床位1000011520+1520+15.205600063360+7360+13.145.605.50-0.10-1.79檢查1450014256-244-1.682320021384-1816-7.831.601.50-0.10-6.25…2025/6/2248醫療項目成本分析表（本期與上年同期比）編報單位：年月日計量單位：元；人次；床日項目業務量總成本單位成本醫療項目本期實際數上年同期數增減數增減（％）本期實際數上年同期數增減數增減（％）本期實際數上年同期數增減數增減（％）掛號44

00042

000＋2000＋4.7633

47526

275＋720027.400.760.630.13+21床位11

52011

200＋320＋2.8663

360

56

000176013.145.5050.50+10檢查14

25614

000＋256＋1.8321

38417

500+38422.191.501.250.25+20…（二）結構分析結構分析的內容醫院(或科室)人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金等成本要素占醫療成本的比重各核算科室科室成本占醫院總成本的比重各科室直接成本、間接成本占科室總成本的比重管理費用占總成本的比重三、醫院成本分析——成本分析方法x工作量坐標y業務收入坐標0a（固定成本）b（變動成本）總收入保本點實際點虧損區盈利區三、醫院成本分析——成本分析方法（三）量本利分析三、醫院成本分析——成本分析方法（三）量本利分析保本點是指達到保本狀態時的業務量的總稱。即在該業務量水平下，收入正好等于全部成本；超過這個業務量水平，就有盈利；反之，低于這個業務量水平，就會發生虧損。保本點業務量＝固定成本／單位邊際貢獻單位邊際貢獻=單位收費水平－單位變動成本1、門診診次及住院床日成本分析門診診次成本分析住院床日成本分析門診人次收入單位收費水平成本單位成本

三、醫院成本分析——成本分析舉例門診診次成本分析住院床日成本分析住院床日收入單位收費水平成本單位成本

2、成本構成分析總體成本構成情況三、醫院成本分析——成本分析舉例時間人員經費衛生材料費藥品費固定資產折舊費無形資產攤銷費提取醫療風險基金其他費用2012年2013年…醫院各項成本比例2、成本構成分析部分醫療科室成本構成分析部分醫技科室成本構成分析三、醫院成本分析——成本分析舉例科室人員經費衛生材料費藥品費固定資產折舊費無形資產攤銷費提取醫療風險基金其他費用醫療/醫技科室各項成本比例3、量本利分析門診本量利分析住院本量利分析醫技科室的本量利分析

三、醫院成本分析——成本分析舉例科室固定成本收入工作量（人次）單位收費水平單位收益單位變動成本盈虧平衡點工作量（人次）

醫技科室量本利分析3、量本利分析

三、醫院成本分析——成本分析舉例固定成本收入床日單位收費水平單位收益單位變動成本盈虧平衡點工作量（人次）

門診量本利分析固定成本收入床日單位收費水平單位收益單位變動成本盈虧平衡點工作量（床日）

住院本量利分析XX年醫院門診本量利分析x工作量坐標y業務收入坐標0a（固定成本）b（變動成本）總收入保本收入1,777,647人次保本工作量29,349保本點13,600單位：萬元實際點2,606,058人次實際工作量實際收入43,026三、醫院成本分析——成本分析舉例XX年醫院住院本量利分析x工作量坐標y業務收入坐標0a（固定成本）b（變動成本）總收入808,153床日保本工作量保本點單位：萬元6948124774實際點保本收入實際收入72071838,272床日實際工作量三、醫院成本分析——成本分析舉例2025/6/2259本量利分析即成本－產量－利潤分析法。用于醫院經營分析，在既定的成本水平和結構條件下，找出醫療工作量、醫療成本和收益三者的最佳結合點，使醫院經營收益最大，成本最低。盈虧平衡點是指醫院的業務總收入與醫療總成本相等，處于保本狀態，它是衡量醫院盈虧的一個標準。盈虧平衡分析法主要有方程式法、邊際貢獻法。2025/6/2260方程式法醫療總成本是由固定成本和變動成本構成的。（業務收入+經費補貼）—固定成本—變動成本=結余P（X）=TFC+AVC（X）+S–IX=（TFC-I）/（P-AVC）---保本業務量P(X)--又稱保本業務收入P—

單位收入X—服務量TFC—固定成本總額AVC—單位變動成本S—節余I—經費補貼2025/6/2261例子某醫院有彩超1臺，每月固定資產折舊平均為3000元，每月電費為固定的8000元，每月人員工資固定為12000元，彩超收費標準為90元/人次，耗材費用為5元/人次。正常情況下，該醫院彩超每月業務量為500人次。對該醫院彩超進行本量利分析。2025/6/2262保本業務量Ｘ=（3000+8000+12000）/(90-5)=271人次月業務量271人次達到盈虧平衡點，可以保本，高于此數有收益，低于此數則出現虧損。正常情況下該醫院每月彩超利潤為500*（90-5）-23000=19500元2025/6/2263例2某門診上年度經費補貼額為120，000元，每門診人次的變動成本為2元，全年的固定成本為180，000元，每門診人次的收入為2.5元，求該門診全年需完成多少門診人次，才能達到收支平衡。

2025/6/2264X=（180000-120000）/（2.5-2.0）=120000（人次）2025/6/2265盈虧平衡分析法的作用

1.用于成本預測，確定目標成本在預測的醫療工作量尚不足達到保本目標的要求，而固定成本不能降低，更不能提高醫療價格的情況下，唯一的途徑是降低單位變動成本，以保證保本的實現。單位變動成本=單位收入-固定成本/醫療工作量例４：某醫院固定成本為180萬元，每床日醫療費用為11元，預測醫療工作量40萬床日，目標成本為：

11-1800000/400000=6.5元即：單位變動成本降到6.5元才能保本2025/6/2266

2.用于擴大醫療服務量決策Q=（F+S）/（P-AVC）仍以例４為例：若期望收益10萬元，則服務量為：Q=（1800000+100000）/（11-7）=475000（床日）即：在醫療工作量達到47.5萬床日時，醫院才能不發生虧損，并實現收益10萬元。3.測算經費補貼額I=TFC+AVC(X)-P(X)

醫院成本控制4醫院成本管理概述1醫院成本核算介紹2醫院成本分析3主要內容原則經濟性原則因地制宜原則全員參與原則作用保證實現目