2024年注冊會計師考試《稅法》答疑精華1.問：增值稅視同銷售行為中，將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費與將外購的貨物用于集體福利或個人消費，處理為何不同？答：自產、委托加工貨物用于集體福利或個人消費視同銷售，是因為貨物在企業內部加工環節產生了增值，移送時要確認銷項稅。而外購貨物用于集體福利或個人消費，貨物未發生增值，且已進入最終消費環節，進項稅不得抵扣，不視同銷售。2.問：增值稅一般納稅人取得的通行費電子發票，如何計算抵扣進項稅額？答：左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發票，按照發票上注明的稅額抵扣進項稅額。納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照公式計算可抵扣的進項稅額：橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%。3.問：消費稅中，從價計征、從量計征和復合計征的計稅依據分別如何確定？答：從價計征以應稅消費品的銷售額為計稅依據，銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。從量計征以應稅消費品的銷售數量為計稅依據，銷售數量是指應稅消費品的數量。復合計征則既按銷售額又按銷售數量計稅，如白酒、卷煙。4.問：企業所得稅中，業務招待費、廣告費和業務宣傳費的扣除標準是怎樣的？答：業務招待費按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業，扣除比例為30%。5.問：個人所得稅綜合所得的專項附加扣除有哪些項目，扣除標準分別是多少？答：包括子女教育，每個子女每月1000元定額扣除；繼續教育，學歷（學位）繼續教育每月400元，職業資格繼續教育在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除；大病醫療，在一個納稅年度內，納稅人發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負擔（指醫保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，在80000元限額內據實扣除；住房貸款利息，首套住房貸款利息支出，在實際發生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月；住房租金，根據不同城市，分別按每月1500元、1100元、800元的標準扣除；贍養老人，獨生子女每月按標準扣除2000元，非獨生子女與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元。6.問：土地增值稅的增值額如何計算，稅率是怎樣的？答：增值額=轉讓房地產收入-扣除項目金額。扣除項目包括取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本、房地產開發費用、與轉讓房地產有關的稅金等。土地增值稅實行四級超率累進稅率，增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項目金額50%、未超過100%的部分，稅率為40%；增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的部分，稅率為50%；增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。7.問：房產稅從價計征和從租計征的計算方法分別是什么？答：從價計征是按房產原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納，稅率為1.2%，應納稅額=房產原值×（1-扣除比例）×1.2%。從租計征是按房產租金收入計算繳納，稅率為12%，個人出租住房按4%的稅率征收房產稅，應納稅額=租金收入×適用稅率。8.問：城鎮土地使用稅的計稅依據和稅率是如何規定的？答：計稅依據是納稅人實際占用的土地面積。稅率采用有幅度的差別稅額，每平方米年稅額大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。9.問：契稅的計稅依據是什么，稅率是多少？答：計稅依據包括土地使用權出讓、出售，房屋買賣，為成交價格；土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定；土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格的差額。契稅稅率為3%-5%，具體由省、自治區、直轄市人民政府在規定幅度內確定。10.問：印花稅的計稅依據和稅率是怎樣的？答：不同稅目計稅依據不同，如購銷合同為購銷金額，加工承攬合同為加工或承攬收入等。稅率分為比例稅率和定額稅率，比例稅率有0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰等，定額稅率為每件5元。11.問：資源稅的計稅方法有哪些，如何計算應納稅額？答：資源稅實行從價計征或者從量計征。從價計征應納稅額=應稅產品銷售額×適用稅率；從量計征應納稅額=應稅產品銷售數量×適用稅額標準。12.問：車輛購置稅的計稅依據和稅率是多少？答：計稅依據為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。稅率為10%，應納稅額=計稅價格×10%。13.問：車船稅的計稅依據和稅率是如何規定的？答：乘用車、商用客車以輛為計稅依據，商用貨車、專用作業車、輪式專用機械車以整備質量每噸為計稅依據，機動船舶以凈噸位每噸為計稅依據，游艇以艇身長度每米為計稅依據。車船稅采用定額稅率，具體稅額由省、自治區、直轄市人民政府在規定的子稅目稅額幅度內確定。14.問：關稅的完稅價格如何確定？答：進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定，不包括出口關稅稅額。15.問：增值稅小規模納稅人的征收率有哪些情況？答：一般情況下征收率為3%。自2024年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。銷售不動產、出租不動產等征收率為5%。16.問：消費稅中，金銀首飾的納稅環節是怎樣規定的？答：金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品在零售環節繳納消費稅，稅率為5%。其他貴重首飾和珠寶玉石在生產、委托加工、進口環節繳納消費稅。17.問：企業所得稅中，哪些固定資產不得計算折舊扣除？答：包括房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。18.問：個人所得稅中，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以每次收入減除費用后的余額為收入額，減除費用是如何規定的？答：每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。19.問：土地增值稅中，房地產開發企業加計扣除的規定是怎樣的？答：對從事房地產開發的納稅人可按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和，加計20%扣除。20.問：房產稅中，哪些房產免征房產稅？答：國家機關、人民團體、軍隊自用的房產；由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的房產；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產；個人所有非營業用的房產；經財政部批準免稅的其他房產。21.問：城鎮土地使用稅中，哪些土地免征城鎮土地使用稅？答：國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；直接用于農、林、牧、漁業的生產用地等。22.問：契稅中，哪些情形可以免征契稅？答：國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫療、科研、軍事設施；非營利性的學校、醫療機構、社會福利機構承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫療、科研、養老、救助；承受荒山、荒地、荒灘土地使用權用于農、林、牧、漁業生產等。23.問：印花稅中，哪些憑證免征印花稅？答：應稅憑證的副本或者抄本；依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證；中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；農民、家庭農場、農民專業合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業保險合同等。24.問：資源稅中，哪些情形可以減征或者免征資源稅？答：開采原油以及在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅；從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅；高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅等。25.問：車輛購置稅中，哪些車輛免征車輛購置稅？答：依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員自用的車輛；中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛；懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛；設有固定裝置的非運輸專用作業車輛等。26.問：車船稅中，哪些車船免征車船稅？答：捕撈、養殖漁船；軍隊、武裝警察部隊專用的車船；警用車船；懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛和國家綜合性消防救援專用船舶；依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。27.問：關稅中，關稅的減免分為哪幾類？答：分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。法定減免稅是依照關稅基本法規的規定，對列舉的課稅對象給予的減免稅；特定減免稅是指在法定減免稅之外，國家按照國際通行規則和我國實際情況，制定發布的特定用途或特定地區的減免稅；臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，由國務院根據某個單位、某類商品、某個時期或某批貨物的特殊情況，給予特別的臨時性減免稅優惠。28.問：增值稅中，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，如何繳納增值稅？答：如果該固定資產購進時允許抵扣進項稅額，銷售時按照適用稅率征收增值稅；如果購進時不得抵扣且未抵扣進項稅額，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，也可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。29.問：消費稅中，委托加工應稅消費品的消費稅如何計算和繳納？答：委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費稅；用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。30.問：企業所得稅中，研發費用加計扣除的規定是怎樣的？答：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。31.問：個人所得稅中，經營所得的應納稅所得額如何計算？答：經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。成本、費用，是指生產、經營活動中發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失，是指生產、經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。32.問：土地增值稅中，舊房及建筑物的評估價格如何確定？答：舊房及建筑物的評估價格是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經當地稅務機關確認。33.問：房產稅中，房產出租時，租金收入包含增值稅的，如何確定計稅依據？答：房產出租的，計征房產稅的租金收入不含增值稅。免征增值稅的，確定計稅依據時，租金收入不扣減增值稅額。34.問：城鎮土地使用稅中，新征用的土地如何繳納城鎮土地使用稅？答：征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮土地使用稅；征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮土地使用稅。35.問：契稅中，以劃撥方式取得土地使用權，經批準轉讓房地產時，契稅如何繳納？答：以劃撥方式取得土地使用權，經批準轉讓房地產時，由房地產轉讓者補繳契稅，計稅依據為補繳的土地使用權出讓費用或者土地收益。36.問：印花稅中，同一憑證載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如何計算應納稅額？答：如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。37.問：資源稅中，納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，如何進行稅務處理？答：應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量的，從高適用稅率。38.問：車輛購置稅中，納稅人購買自用應稅車輛的計稅價格，如何確定？答：納稅人購買自用應稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款。39.問：車船稅中，購置的新車船，購置當年的應納稅額如何計算？答：購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。應納稅額=年應納稅額÷12×應納稅月份數。40.問：關稅中，進口貨物的運費和保險費無法確定或未實際發生，如何確定完稅價格？答：運費按照該貨物進口同期運輸行業公布的運費率（額）計算運費；保險費按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。41.問：增值稅中，視同銷售行為在會計核算和稅務處理上有什么區別？答：會計核算上，有些視同銷售行為不確認收入，如將自產貨物用于在建工程等；稅務處理上，視同銷售行為都要計算銷項稅額。會計核算遵循會計準則，稅務處理依據稅法規定。42.問：消費稅中，兼營不同稅率應稅消費品的，如何繳納消費稅？答：應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。43.問：企業所得稅中，公益性捐贈支出的扣除標準和扣除方法是怎樣的？答：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。企業在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。4