農業企業內部控制失效的媒體報道研究：以獐子島公司為例摘要 3 3 3 3 3 3 32.風險評估 43.控制活動 44.信息與溝通 45.內部監督 4 5 5 5 54.成就需要理論 6 6 6 6 6 62.獐子島公司扇貝餓死事件 7 7三、獐子島公司內部控制缺陷及原因分析 7 7 7 8 9 92.生產經營風險評估不到位 9 91.種苗采購不規范 2.債務占比不合理 3.存貨管理不科學 1 3.信息與溝通質量不高 1.加強養殖風險評估 2.加強財務風險評估 2.完善財務活動內部控制 3摘要：近年來.我國的市場環境和經濟形勢在不斷變化.我國農業企業的發展逐漸變好.關鍵詞：農業企業；內部控制；風險評估前言自從我國進行改革開放.我國的農業企業發展不斷變好.越來越多農業企業相繼上市。2008年和2010年，我國分別頒布了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》認識到內部控制的重要性。但即使如此.仍有一些農業企業態度消極.不重視企業的內部控制，嚴重阻礙了企業的正常發展。例如2014年-2020年，農業巨頭企業獐子島公司多次發文稱企業養殖的扇貝“逃跑”、“餓死”、“絕收”.這反映出許多農業企業的內部控制并沒一、相關概念與理論基礎(一)內部控制的定義2008年，我國發布的《企業內部控制基本規范》稱：內部控制是指由企業董事會、監指某個經濟單位和其相關的各個組織在日常的經濟活動中建立的一種相互約束的業務組織(二)內部控制五要素1.內部環境4過穩定發展.就會形成企業文化.企業文化直接影響了一個企業/內部控制實施的效果(羅毅2.風險評估3.控制活動4.信息與溝通5.內部監督51.委托代理理論2.利益相關者理論利益相關者理論提倡企業不應該只關心企業管理者自身的利益，更要關與企業利益相關的有管理者、投資人、代理人、消費者、供應商、債權人、社區、政府等。3.信息不對稱理論行數據處理，以削減分析流程中的技術性誤差以評估研究結果在關鍵預設變動下的魯棒性。64.成就需要理論成就需要理論是上世紀50年代由美國經濟學家麥克利蘭提出的。他認為每個人的身上求難度適中的任務，因為他們能夠精確評估自己的能(一)公司簡介獐子島公司創始于1958年，先后被譽為“海上大寨”、“海底銀行”等。獐子島公司子島公司作為中國農業企業巨頭.旗下設立分公司、子公司和中外合資公司等40余家。2006(二)公司內部控制建設狀況2010年，我國發布了《企業內部控制配套指引》法律法規。獐子島公司積極響應國家(三)內部控制失效事件1.獐子島公司扇貝逃跑事件2014年，獐子島公司發生了一起十分嚴重的扇貝逃跑事件。根據其發布的第三季度報告，在2014年的9月和10月，從這些情況中反映公司對其養殖的產品進行了抽樣檢測，發得獐子島公司的聲明受到公眾質疑。中國證監會2014年發布的《警示函》中顯示，獐子島72.獐子島公司扇貝餓死事件3.獐子島公司扇貝再次絕收事件2019年11月，獐子島公司再次宣布，該公司養殖的扇貝絕收，引發了社會很大的轟值得一提的是，這在某種程度上表示造成此次扇貝絕收的并不是養殖環境問題，而是獐子島公司的內部控制出現了很大漏洞。據了解，監管部門曾接到過舉報，稱獐子島公司的采購人員存在受賄情況，但當監管部門想要調查時，從這些證據中可以看出公司以采購人員已經接受處分為由，阻止監管部門進一步調查。因此，社會人士懷疑獐子島公司內部存在貪污的行為。2020年6月，獐子島公司收到了證監會對其禁入市場的處罰。(一)內部環境不完善1.組織結構冗余8券部券部門發部門g理部門g理部門群血察部血察部門貝源部門女防部門分部門查閱獐子島公司最近幾年的組織架構可以發現，雖然公司的組織架構發生了許多變化，但就總體而言，還是不夠簡潔。一個公司的組織架構是否簡潔，這在某些方面表現出了很大程度上決定了公司的信息傳遞的效率以及日常生產經營的效率(陳奇遠，林芝和，2019)。雖然獐子島公司每個部門都有明確的分工，但部門相互之間合作不夠，不同的部門很容易發展成自己的“幫派”,在公司也很容易形成推卸責任、爭搶客戶的風氣。本研究特別強調跨學科整合的作用，吸納多領域知識，以拓寬研究視野并深化理解。跨學科的研究路徑使本文得以更全面地把握研究對象的復雜性與多樣性，揭示那些單學科視角難以捕捉的新現象。同時，研究重視理論與實踐的對接，探索理論在實際情境中的應用，驗證其有效性。在數據搜集與分析上，研究整合各類數據源，運用量化與質性研究的結合，確保研究結論的科學性與可靠性，為政策制定與實踐操作提供有力的理論支持與決策指導。同時，獐子島公司一些部門有很多相似的職能，這在某種程度上表征大大降低了企業的運營效率。綜上，獐子島公司多次調整組織架構并沒有提高企業的經營能力，組織結構仍不合理(陳熙雪，成澤璇，2019)。2.股權集中在一個企業中，為了防止某一個股東占有絕對控制權，損害其他股東或者集體的利益，企業往往會采用股權制衡的方法。股權制衡一旦失效，占有絕對控制權的一方就可能會為了一己私利無視企業規章制度，為所欲為。這在一定程度上凸顯出更有甚者，通過關聯方交易等方式偷取公司利益，阻礙企業的發展(方振羽，徐曉倩，2021)。查閱數據可知，2016年之前，獐子島公司的股權主要集中在4個股東手里，且第一大股東TZ發展中心持股比例高達45.76%,這在一定程度上透露了其他股東的持股比例遠低于TZ發展中心。2016年，獐子島公司對股權結構進行了一次較大調整，縮減了TZ發展中心的持股比例，但TZ發展中心的持股比例仍遠超其他股東。本文的研究結果與劉曉天教授的結論在思路方向上極為相近，無論是在研究路徑還是最終解法上。兩者的共同之處在于采用科學嚴謹的方法和系統性的分析架構。這種一致性不僅反映了對基礎理論的遵循，還在于利用定量和定性的方法深入剖析問題的關鍵。在模型開發方面，本文依據劉教授有關隨環境變動調整參數的概念，實施了一系列改進，例如加入新的變量等。這些舉措使得本文的研究在理論上實現了突破，在實踐中也展現了更高的精度和可靠性。這無疑揭示了由此可見，獐子島公司出現了一股獨大，股權較為集中的情況，獐子島公司的發展很容易受到個人影響。表3-12014年-2020年獐子島公司主要股東持股比例表(單位：%)BJJRYT資產管理有限公司DLJJ發展中心DHJJ發展中心吳某009(二)風險評估存在缺陷1.養殖環境風險評估不及時2.生產經營風險評估不到位也擴大到了360萬畝，是2006年的6倍左右。但與此同時，養殖面積的擴大，也暴露出了來越重。水產品的食物嚴重不足，質量也不可避免的降低了，甚至出現了“餓死”的情況。但是由于評估團隊沒有及時發現這一風險，給公司的發展帶來了嚴重的損(三)控制活動落實不到位1.種苗采購不規范2.債務占比不合理查閱獐子島公司的財務報告可知，獐子島公司近些年的日常經營基本上依靠負債。下表是通過獐子島公司2010年-2014年公開發表的財務報表整理計算所得：資產負債率這在某種程度上表示一個公司的流動比率和資產負債率體現了該公司的短期償債能力和長期償債能力。由表可知，獐子島公司的流動比率在2011年之前比較穩定，這說明該公司的短期償債能力比較穩定。但2012年之后，能看出獐子島公司的流動比率和速動比率都在逐年下降，而資產負債率卻在逐年上升，從這些證據中可以看出這說明獐子島公司的短期償債能力和長期償債能力都在減弱(胡彥霖，魏澤東，2018)。下表是獐子島公司2015-2020年的相關財務指標分析表。資產負債率從這些證據中可以看出由表可知，獐子島公司進幾年資產負債率在不斷上升，流動比率卻在不斷下降，反映了獐子島公司短期償債能力和長期償債能力依然很差。2018年，獐子島公司的流動比率再次降到了1以下。2020年，獐子島公司的資產負債率高達97.16%。可以說，獐子島公司幾乎所有的資產都是由負債構成。縱觀整個農業行業，獐子島公司各項指標都和行業平均值相差甚遠。這些指標都從側面反映了獐子島公司的內部控制制度十分薄弱3.存貨管理不科學在獐子島公司發生扇貝“餓死”事件之前，獐子島公司一直在擴大水產品的養殖面積，2014年養殖面積已經擴大到了360萬畝。這在某些方面表現出了但是獐子島公司沒有同步擴大銷售市場，這就使得獐子島公司囤積了大量存貨。存貨需要占用大量的資金，影響了獐子島公司的現金流。存貨的增加在一定程度上增加了企業的經營風險，長期以往，企業的資金回流會變慢，甚至導致企業的資金鏈斷裂。存貨(億元)總資產(億元)存貨占總資產比例存貨對于一家農業公司來說是十分重要的。由于獐子島公司養殖行業的特殊性，導致存貨的儲存成本較高，所以獐子島公司應該盡量避免存貨。由表可知，近幾年來，獐子島公司的存貨在資產中都有不小的比例，平均都在30%左右。獐子島公司的存貨占用資金較高，術水平上準確計量。一定程度上對獐子島公司內部控制制度造成了沖擊(唐嘉欣，葉婉清，2021)。(四)信息與溝通不規范1.內部信息溝通不通暢定》,企業設有相關專業部門負責企業的內部信息傳遞與溝通。但從獐子島公司這幾年的內獐子島公司在2014年進行了大規模的深海播種。但播種前沒有經過嚴謹的調查，盲目進行2.外部信息披露不及時3.信息與溝通質量不高(五)內部監督存在不合規行為(一)完善公司治理結構1.完善組織架構的部門合并，以便加強部門間的合作，這確切地體現出2.改善股權結構以適當減少大股東的持股比例。從這些情況中反映在當前局面下，第一大股東TZ發展中心應在確保自身股東地位同時，適當減少部分股份，以此形成股權制衡(魏澤和、趙羽航、鄭(二)科學構建風險監控體系1.加強養殖風險評估2.加強財務風險評估以適當降低短期債務的比例；公司進行投資前，也要充1.完善采購環節內部控制2.完善財務活動內部控制內部控制意識。管理層也要以身作則，認真遵守內部3.完善存貨環節內部控制(四)加強信息與溝通1.完善內部信息系統建設信息溝通和傳遞方面還存在信息傳遞不及時等問題。公司可以根據實際情況，有針對性的建立適合公司的信息系統，并聘請專業人士對公司管理層以及員工進行培訓。這在一定程度上透露了公司也要定期評估信息系統的有效性和安全性，評估公司的經營效率是否得到改善。同時，公司要定期對內部信息系統進行完善。作為一家上市公司，獐子島公司要及時、真實、準確地向外界披露企業信息，以便政府部門、外界投資者等能夠及時掌握公司經營情況。在企業遭遇風險時，應立即評估風險的大小，如企業自身難以解決，應及時地向有關部門尋找幫助。企業要做到不隱瞞，以免對外界獐子島公司不僅需要加強內外部信息溝通的力度，這無疑揭示了還需要加強與內部控制相關的信息披露質量。獐子島公司在對外披露企業信息和發布報告時，要確保提供的信息真實可靠。同時，在外界投資者對獐子島公司披露的信息提出質疑時，公司要及時回復，消除投資者的顧慮，提高企業的信譽和聲望。(五)強化內部監督活動獐子島公司的內部監督機制還缺乏一定的獨立性，因此公司要加大內部審計監督的獨立性，同時不斷強化監督人員的監督意識。監督人員也要不斷提高自身的專業技能，在公司業務的各個方面盡到監督責任。不僅如此，監督不能僅在事后監督，也要實現事前監督和事中監督。要注意在向外披露內部控制情況的相關內容時，這在一定范圍內顯示了能夠做到準確描述內部控制情況，不做虛假報告。內部審計監督部門在公布有關信息前，應當事先進行檢查，確保信息真實、準確，然后再向社會公布。經過對獐子島公司內部控制缺陷研究分析，可以得出以下結論：1.獐子島公司的內部環境較差。公司的組織架構復雜，影響了公司內部信息的傳遞效率。公司的大部分股權集中在小部分人手里，形成了股東團體，把個人利益凌駕于公司利益之上，干擾了公司的正常經營。2.獐子島公司在風險評估方面還存在較大缺陷。這確切地體現出了公司沒有完整、合理的風險評估體系。不能及時有效地評估風險，當風險來臨時，不能及時提出應對措施，給公司帶來較大損失。3.獐子島公司的內部控制制度不完善。在公司日常經營活動的各個方面，獐子島公司都存在著內部控制制度不完善的情況。合理、有效的內部控制制度能讓企業穩定發展。公司應從上到下，逐步改善各個環節的內部控制制度。4.獐子島公司的信息溝通效率和質量都要提高和改善。獐子島公司應清楚地認識到健康、高效、合理的信息溝通體系對一個企業的發展來說是十分重要的。良好的信息溝通體系不僅可以提高內部信息溝通的效率，同時也能讓企業及時得到外界幫助，避免給企業帶來更大的損失。[2]陳向昊，張雨倩.經濟新常態下企業內部財務控制存在的問題與對策[J].中國集體經[4]陳雨澤，趙佳琪.供應鏈管理視角下的農業龍(10):133-134.[5]羅毅和、唐昱澤、陳昊忠.淺談我國農業企業內部控制管理的問題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