賬務處理

會計分錄

會計實操文庫

做賬實操-生產領用材料的成本核算

一、確定材料成本核算方法

1.實際成本法

-個別計價法

-這種方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一

致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的

購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位

成本計算各批發出存貨和期末存貨成本。

-例如，一家生產高端定制家具的企業，對于每一

個定制訂單所領用的特殊木材，都能明確其采購批次和成本,

就可以采用個別計價法。當生產某個定制衣柜領用了一塊特

定批次的紅木，其成本就按照該批次紅木的采購成本計算。

-先進先出法（FIFO）

-先進先出法是假定先收到的存貨先發出，并根據

這種假定的成本流轉順序來確定發出存貨和期末存貨的成

本。

-例如，企業月初庫存有100件原材料，單價為

10元/件，本月10日購入200件，單價為12元/件。15日

生產領用150件材料，按照先進先出法，先領用月初庫存的

100件，成本為100x10=1000元，再領用10日購入的

50件，成本為50x12=600元，此次領用材料的總成本為

1600元。

-加權平均法

-全月一次加權平均法是指以本月全部進貨數量加

上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初

存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計

算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本。

-計算公式為：加權平均單位成本=(月初結存存

貨成本+本月購入存貨成本):(月初結存存貨數量+本

月購入存貨數量I

-例如，月初庫存材料100千克，成本為500元,

本月購入材料300千克，成本為1500元。則加權平均單位

成本=(500+1500)+(100+300)=5元/千克。如

果本月生產領用200千克材料，領用材料成本=200x5=

1000元。

2.計劃成本法

-企業先制定材料的計劃成本目錄，對每種材料的收發

都按計劃成本核算。同時設置"材料成本差異"科目，用來

核算實際成本與計劃成本之間的差異。

-例如，某種原材料計劃成本為10元/千克，本月生產

領用100千克，按計劃成本計算領用材料金額為100x10二

1000元。如果材料成本差異率為2%（超支差異），則實際

領用材料成本二1000X（1+2%）=1020元。

二、成本核算步驟

1.記錄材料領用信息

-在領用材料時，生產部門需要填寫領料單，注明領用

材料的名稱、規格、數量、領用部門、用途（如生產哪種產

品）等信息。這些領料單是成本核算的原始憑證。

-例如，某電子廠生產部門領用一批電子元件用于生產

手機，在領料單上詳細記錄了元件的型號、數量（如電阻

1000個、電容500個等）以及對應的生產工單編號（用于

明確是為哪一批手機生產而領用X

2.確定成本核算對象

-根據企業的生產特點和管理要求確定成本核算對象,

如產品品種、批次、步驟等。

-對于大量大批單步驟生產的產品（如發電、采掘等）,

可以以產品品種為成本核算對象；對于單件、小批生產的產

品（如船舶制造、重型機械制造等），則以每批產品為成本

核算對象；對于多步驟連續加工的產品（如紡織、冶金等），

可以以生產步驟為成本核算對象。

-例如，一家服裝廠生產多種款式的服裝，對于常規批

量生產的基礎款T恤，可以以產品品種為成本核算對象；對

于定制的高級禮服，就以每一個定制批次為成本核算對象。

3.歸集材料成本到成本核算對象

-按照確定的成本核算方法，將領用材料的成本歸集到

相應的成本核算對象上。

-如果采用實際成本法中的加權平均法，計算出材料的

加權平均單位成本后，根據生產產品領用材料的數量，計算

出該產品應承擔的材料成本。

-例如，某塑料制品廠生產塑料盆和塑料桶兩種產品。

本月共領用塑料原料5000千克，經計算加權平均單位成本

為8元/千克。生產塑料盆領用3000千克，塑料盆應承擔的

材料成本=3000x8=24000元；生產塑料桶領用2000

千克，塑料桶應承擔的材料成本=2000x8=16000元。

4.分配共同耗用材料成本（如果有）

-當多種產品共同耗用一種材料時，需要采用合理的分

配方法來分配材料成本。常見的分配方法有定額消耗量比例

法、定額成本比例法等。

-定額消耗量比例法

-首先確定各種產品的材料定額消耗量，然后計算

出分配率，最后根據分配率將共同耗用的材料成本分配到各

產品。

-分配率=材料實際總消耗量乂各種產品材料定

額消耗量之和1

-某種產品應分配的材料數量=該種產品的材料

定額消耗量X分配率。

-某種產品應分配的材料成本=該種產品應分配

的材料數量X材料單價。

-例如，某企業生產A、B兩種產品，共同耗用某

種原材料1000千克，單價為10元/千克。A產品的材料定

額消耗量為300千克,B產品的材料定額消耗量為200千克。

-分酉己率=1000-(300+200)=2。

-A產品應分配的材料數量=300x2=600千克,

A產品應分配的材料成本=600x10=6000元。

-B產品應分配的材料數量=200x2=400千克,

B產品應分配的材料成本=400x10=4000元。

5.賬務處理

-根據歸集和分配的結果，進行賬務處理。

-借：生產成本-產品A(直接材料)[A產品應承擔

的材料成本]

生產成本-產品B（直接材料）［B產品應承擔的

材料成本］

貸：原材料［領用材料的總成本］

會計做賬流程

一、建賬

1.根據企業所屬行業、規模以及核算要求，選擇適用的會計

準則,如企業會計準則、小企業會計準則等。

2.確定會計科目體系，涵蓋資產、負債、所有者權益、成本、

損益等五大類科目，依據企業業務特點，細化設置明細科目，

例如制造業需細分原材料、生產成本等科目，服務業則側重

于服務收入、服務成本相關科目。

3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現金日記賬、銀行存款日

記賬）、明細賬（如往來明細賬、存貨明細賬、固定資產明

細賬等），可以選擇手工記賬或借助財務軟件創建電子賬簿,

手工記賬時需準備規范的賬頁格式，按序編號登錄，財務軟

件記賬則要完成系統初始化設置，錄入企業基本信息、科目

期初余額等。

二、日常賬務處理

1.原始憑證審核

業務發生后，獲取相關原始憑證，如采購業務的發票、

入庫單，銷售業務的發貨單、銷項，費用支出的報銷單、發

票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進行審核，檢查

憑證內容是否填寫規范、簽章是否齊全、金額計算是否準確,

不符要求的及時退回更正補充。

對于外來原始憑證，特別留意發票真偽查驗，可通過

稅務部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務風險。

2.記賬憑證編制

依據審核無誤的原始憑證，按照復式記賬原理，確定

每筆業務應借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證,

摘要簡明扼要反映業務內容，如〃采購辦公用品支付現金〃

"收到客戶貨款存入銀行"等，記賬憑證編號連續，附件張

數準確填寫原始憑證數量。

不同業務類型賬務處理示例：

采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用

發票，價款10,000元，增值稅稅額1300元，款項已付，

材料入庫：

借：原材料10,000

應交稅費應交增值稅（進項稅額）1,300

貸：銀行存款11300

銷售產品，售價20,000元（含稅，稅率13%）,

貨物已發出，款項未收：

不含稅銷售額

20z000-(1+13%)*

17,699.12元

增值稅銷項稅額=17,699.12x13%a2,300.88

元

借：應收賬款20,000

貸：主營業務收入17,699.12

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2,300.88

計提當月職工薪酬，生產工人工資8,000元，管

理人員工資4,000元：

借：生產成本8,000

管理費用4,000

貸：應付職工薪酬12,000

3.記賬憑證審核與登錄賬簿

對編制好的記賬憑證，由專人進行審核，重點審核科

目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核

無誤后簽字蓋章確認。

根據審核后的記賬憑證，將業務記錄登錄到相應賬簿,

按日期順序逐筆登錄總賬，依據明細科目分別登錄明細賬，

做到賬賬相符，如現金日記賬、銀行存款日記賬每日按業務

發生時序記錄收支，確保資金流清晰準確；往來明細賬詳細

登錄客戶、供應商的每筆債權債務變動；存貨明細賬實時反

映原材料、庫存商品的收發存情況。登錄賬簿時，使用藍黑

墨水鋼筆書寫，數字規范、摘要完整才安規定方法更正錯賬，

如劃線更正法、紅字更正法、補充登錄法。

三、期末處理

1.賬項調整

期末需對一些應計未計、預提待攤等跨期業務進行調

整，確保會計信息反映當期真實財務狀況與經營成果。

常見調整事項：

計提固定資產折舊，若固定資產原值50,000元,

預計使用年限5年,凈殘值2,500元，采用直線法，每月

折舊額=（50,0002,500）^5^12=791.67元:

借：制造費用（生產用固定資產）或管理費用（管

理用固定資產）791.67

貸：累計折舊791.67

分攤長期待攤費用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分攤房租=12,000-12=1,000元

借：管理費用1,000

貸：長期待攤費用1,000

確認本期應負擔但未支付的利息費用，若借款合

同約定年利率6%,本月應計利息500元：

借：財務費用500

貸：應付利息500

2.結賬

完成賬項調整后，進行結賬操作，對各損益類科目進

行結轉，將收入類科目余額結轉至"本年利潤"貸方，成本、

費用類科目余額結轉至〃本年利潤〃借方,計算出當期凈利

潤（或凈虧損1

示例：

結轉主營業務收入50,000元：

借：主營業務收入50,000

貸：本年利潤50,000

結轉主營業務成本30,000元、管理費用8,000

元、財務費用1,000元：

借：本年利潤39,000

貸：主營業務成本30,000

管理費用8,000

財務費用1,000

結賬后，損益類科目無余額，〃本年利潤〃科目余額反

映當期盈虧，可進一步結轉至〃禾I」潤分酉己未分配利潤〃科

目，為后續利潤分配做準備，同時對總賬、明細賬進行月結，

劃通欄單紅線（本月合計｝通欄雙紅線（本年累計），注明

期末余額，便于下期記