《稅務會討》數案

住信數嬸；馬帝國

授錦題目（章、節）

敖老何容S孽支難支：

面客

《稅務會計實務》課程說明

一.授課對象與學時

中專部2015級能源大專會計電算化專業《稅務會計實務》

總學時為76學時，其中理論教學時數60學時，實踐環節教學時數16學時。

二.課程的性質和教學目標

稅務會計是會計電算化專業的專業必修課，也是一門實用性、技術性很強的

學科.

在完成理論教學的同時，注重培養學生涉稅問題的實際操作能力。通過本門

課程的學習，要使學生了解稅務會計工作的內容，熟練掌握企業稅務會計中計算

與核算方法，并能獨立進行納稅申報，以適應稅務會計核算崗位的需要。

三.相關課程的銜接、關系

由于稅務會計是從財務會計中分離出來的，故需界定稅務會計與

財務會計的外延，應將財務會計的全部涉稅內容都劃歸稅務會計，其

先導課程主要有：《基礎會計》和《財務會計》。

四、教材選用與參考書

選用教材：廈門大學出版社《稅務會計實務》（第4版），2012年10月1日

教學參考書：大連出版社《納稅實務》（第三版）2014年2月

五.課程結構內容

第一章稅務會計基礎（6學時）

第二章增值稅與其核算（18學時）

第三章消費稅與其核算（10學時）

第四章關稅與其核算（6學時）

第六章企業所得稅與其核算（16學時）

第七章個人所得稅與其核算（8學時）

第八章其他稅種與其核算（12學時）

1.六.教學考核方法

考核方式：考試

成績評定：平時考核70%,期末考核30%。平時考核應參考學習態度、課堂

紀律、出勤情況、作業完成情況、平時測驗成績等因素。

摘要

授糕果R（章、節）第一章稅務會計基砒

教學內容與要求：

（1）理解稅收概念、稅收制度體系以與企業納稅的基本程序；

（2）掌握稅務會計的概念與對象；稅務會計與財務會計的區別。

授課時數：4課時

教學重點：稅收制度體系、稅務會計的概念與對象

教學難點：稅務會計核算的對象、稅務會計與財務會計的區別

第三節企業納稅的基本程序

一、稅務登記

稅務登記是稅務機關根據稅法的規定，對納稅人的生產經營活動進行登記并

據此對納稅人實施稅務管理的一項法定制度。是整個稅收征收管理的首要環節。

稅務登記種類包括：開業登記，變更登記，停業復業登記，注銷稅務登記，

外出經營報驗登記等。

（一）開業登記

1.概念：是指從事生產經營或其他業務的單位或個人，經工商行政管理機關

核準或其他主管機關批準后，向稅務機關辦理的稅務登記。

2.時間和地點：

從事生產經營的納稅人，自領取營業執照之日起30日內，持有關證件向

生產經營地或納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

非從事生產經營的納稅人（國家機關，個人除外），應當自有關部門批準之日

起30日內向當地稅務機關辦理稅務登記。

稅務機關應當在收到之日起30日內審核完畢，符合規定的發給稅務登記證。組織機構代碼證：是技術

3.應提供的證件資料：①營業執照或其他核準執業證件②有關合同章程協議監督局為企事業單位頒發的在

書③法定代表人和董事會成員名單④法定代表人的居民身份證⑤組織機構代

全國范圍內唯一的、始終不變

碼證.

的法定代碼標識證書（9位數

4.登記內容

納稅人名稱、法定代表人姓名與省份證號碼、經營地址、經營范圍、注冊資金、字）。開立銀行賬戶和辦理稅務

銀行賬號、組織機構代碼證……登記時必須提供。稅號的前6

（-）變更登記位是行政區劃號碼，后9位是

:.概念：納稅人稅務登記內容發生變化的，應當向原稅務登記機關申報辦理組織機構代碼證號碼。

變更稅務登記。

2..適用范圍：改變單位名稱、改變法定代表人、改變經營范圍、改變經營地

點（不涉與主管稅務機關變動的）、增減注冊資金、改變隸屬關系、改變銀行賬

號O

3.時限要求：自工商行政管理機關或其他機關辦理變更登記之日起30日內。

（三）注銷登記

注銷稅務登記的范圍：

1.納稅人發生解散、破產、撤銷以與其他情形，終止納稅義務的，應當在

向工商管理機關辦理注銷登記前，申請辦理注銷稅務登記。按照規定不需要在工

商管理機關辦理注銷登記的應當自有關機關批準之日起15日內辦理注銷稅務登

記。

2.因住所、經營地點變動，涉與改變稅務登記機關的：應當七向工商管理機

關辦理注銷登記前，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地

主管稅務機關申報辦理開業稅務登記。

3.被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當在營業執照被吊銷之日起15日

內向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

4.境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在

項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理

注銷稅務登記。

納稅人辦理注銷登記前，應當向稅務機關結清應納稅款與滯納金，繳銷發票和其

他稅務證件v

~（四）停業、復業登記

1.概念：是指實行定期定額征收方式的的納稅人，因其自身經營的需要暫停

經營或者恢復經營而向主管稅務機關申請辦理的一種稅務登記手續。

2.實行定期定額征收方式的的納稅人需要停業的，應當在停業前向主管稅務

機關申報辦理停業登記。交回稅務登記證、發票領購簿和發票。納稅人停業期間

發生納稅義務的，應當與時向主管稅務機關申報納稅。納稅人的停業期限不得超

過1年。

3.納稅人應于恢復牛產經營前.，向稅務機關辦理復、小登記.領問稅務登記訐、

發票領購簿和發票。

4.納稅人停業期滿不能與時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關

提出延長停業登記。納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關

應

當視為已恢復營業，比施正常f勺稅收征收管理。

2.發票的開具要求

納稅人在對外銷售商品、提供應稅勞務和服務時，必須向付款方開具發票。

在特殊情況下，由付款方向收款方開具發票（如：收款單位支付給個人款項時開

具的發票）

（1）任何單位和個人必須在發生經營業務并確認營業收入時，才能開具發

票，未發生經營業務一律不得開具發票；。

（2）開具發票時，應按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清

楚，全部聯次一次性復寫或者打印，，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位發票專

用章；

（3）發票限于領購單位和個人在本省內開具。需要跨省開具的，由國家稅務

總局確定。

（4）任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票、不得拆本使用發票、不

得自行擴大發票的使用范圍（如：將增值稅專用發票用于非增值稅納稅人）。

（三）賬簿、憑證的保管

單位和個人領購使用發票，應設置發票登記簿，用以記錄發票的購、領、存情

況，并每月向稅務機關匯報。

除法律、行政法規另有規定外，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證與其他有

關納稅資料應當保存1（）年。

四、納稅申報

（一）納稅申報的主體

凡是按照法律規定負有納稅義務的納稅人、代征人、扣繳義務人（含享受減

稅、免稅待遇的納稅人）在納稅期內無論在本期有無應納稅款和應納代扣代繳、

代收弋繳稅款的，都應當按照規定辦理納稅申報。

（二）納稅申報的方式

（1）直接申報。是指納稅人和扣繳義務人自行直接到稅務機關報送納稅申報

表和其他申報資料。是一種傳統申報方式。

（2）郵寄申報。是指經稅務機關批準的納稅人和扣繳義務人使用統一規定

的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續，并向郵政部門索

取收據作為申報憑證的申報方式。

①應當使用統一的納稅申報專用信封

②以郵政部門收據作為申報憑據

③郵寄申報以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。

④郵件內容包括：納稅申報表、財務會計報表、其他納稅資料

（3）數據電文申報。是指經稅務機關批準的納稅人和扣繳義務人通過電子數

據交奐和網絡傳輸等形式辦理的納稅申報。目前納稅人的網上報稅就是數據電文

申報方式的一種形式。

①具體申報日期，是以納稅人將申報數據發送到稅務機關特定系統，該數據

電文進入特定系統的時間，為申報時間。

②納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應于每季度終了前15日內將與數

據

電文相對應的紙質申報材料報送（郵寄）稅務機關。

（4）簡易申報。是指實行定期定額征收方式的納稅人（個體工商戶或個人

獨資企業），經過稅務機關批準，通過以繳納稅款憑證代替申報并可簡并征期的

一種申報方式。

（三）納稅申報應報送的有關資料

納稅人應向稅務機關報送納稅申報表、財務會計報表以與稅務機關要求報送

的其他納稅資料。

第一節增值稅應納稅額的計算

增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務以與進11貨物的單位

和個人，以其取得的增值額和進1」額為計稅依據而征收的一種流轉稅。其征收范

圍包幫：

（1）銷售和進口貨物

部分現代服務業。指圍繞制造

（2）提供加工、修理修配勞務

業、文化產業、現代物流產業

（3）提供交通運輸服務和部分現代服務業

等提供技術性、知識性服務的

一、一般納稅人與小規模納稅人的認定與管理

業務活動。具體包括：研發和

增值稅納稅人按照經營規模大小和會計核算是否健全，可分為一般納稅人和

技術服務、信息技術服務、文

小規琪納稅人，分別采取不同征收管理和不同的增值稅計稅方法。化創意服務、物流輔助服務、

1.小規模納稅人有形動產租賃服務、鑒證咨詢

小規模納稅人是指年應稅銷售額在規定標準以下且會計核算不健全，不能按規定服務、廣播影視服務。

報送稅務資料的增值稅納稅人。其認定標準如下：

（1）工業企業年應征增值稅銷售額W50萬元；

（2）商業企業年應征增值稅銷售額W80萬元；

（3）交通運輸和部分現代服務業的應征增值稅銷售額W500萬元；

2.一般納稅人

一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位。

但下列納稅人不屬于一般納稅人：口）個人（2）非企業性單位（3）不經常發生

增值境應稅行為的企業。

小規模納杭人如果會計核算健全，能夠提供準確的稅務資料”以向稅務機關

申請決定為一般納稅人。

二、一般納稅人應納稅額的計算

一般納稅人增值稅應納稅額的計算有直接法和間接法兩種。我國采用間接法。

應納稅額=銷項稅額一進項稅額

（一）銷項稅額的計算

銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方

收取的增值稅額，其計算方法為：

銷項稅額=銷售額X稅率

1.一般銷售方式下的銷售額的確定

銷售額=全部價款+價外費用價外費用：包括價外向購買方

銷售額中不包括：收取的手續費'包裝費、包裝

（1）向購買方收取的銷項稅額物租金、運輸裝卸費、儲備費

（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅以與其他各種性質的價外收

（3）同時符合以下條件的代墊運費：費。

①承運者的運費發票開具給購貨方；

②納稅人將該項發票轉交給購貨方。為什么價外收費都要并入銷售

（4）代為收取的政府性基金和行政事業性收費額征稅？

（5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以與向購買方收稅法規定價外收費都要并入銷

取的弋購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。售額計算征稅，目的是防止以

【注意】向購買方收取的價外費用應視為含稅收入，征稅時應換算為不含稅各種名目的收費減少銷售額逃

收入.避納稅義務的現象。

【例】某一般納稅人銷售貨物，價款8000元，同時負責運輸.收取運費351

元，計算銷項稅額？

銷項稅額;（8000+351/1.17）X171411元

2.特殊銷售方式下的銷售額

（1）采取折扣、折讓方式銷售

①折扣銷售（商業折扣）：如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，

可以冷折扣后的銷售做價的增俏和，加果烙折扣頰另開方票.不論苴在財冬卜如

（三）增值稅稅率、征收率

稅率級別適用范圍

除低稅率和征收率情形外，一股適用17%稅率

基本稅率17%

（1）糧食、食用植物油、食用鹽13%:包括基本溫飽類、

（2）自來水、暖氣、熱水、液化氣天然氣、居民用煤炭制品生活用能源類、精神文明類、

（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物農業生產類。

（4）飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜

13%

（5）國務院規定的其他貨物，包括農產品、干姜、姜黃、橄

低稅率

欖油；二甲醛。

（5）國務院規定的其他貨物，包括農產品、干姜、姜黃、橄

欖油；二甲醛。

11%交通運輸業服務、郵政業服務

6%現代服務業（有形動產租賃服務除外）

零稅率0出口產品實行零稅率

征收率3%小規模納稅人塢值稅征收率為3%o

（四）應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額一上期留抵稅額

計算結果若為正數，則為當期應納增值稅;計算結果若為負數，則形成本期留

底稅額待下期抵扣。（教材導入案例：p37:19）

【例題】某自行車廠（增值稅一般納稅），2010年4月份發生下列購銷業務：

1.購進原材料一批，取得增值稅專用發票上注明的價款為10（）COO元，增值稅

17000元,貨已驗收入庫；另支付運雜費2500元,其中運費2250元,建設基金50

元，裝卸費120元，保險費80元，己取得運輸部門開具的運費發票。

2.購進辦公用品一批，取得普通發票上注明價款2（）（）00元；購進小汽車一輛，增值

稅專用發票注明價款50000元，增值稅8500元；為職工食堂購置用具一批，取得

增值稅專用發票注明價款10000元.增值稅1700元。

3、向當地某商場銷售自行車300輛，開具增值稅專用發票，不含稅單價為300元/

輛，藺場當月付清全部貨款，廠家給予了5%的銷出折扣，并開具了紅字發票。

4、向某個體戶銷售自行車零配件，取得現金收入2340元，開具普通發票。

5.本廠基本建設工程領用上月購進的生產用鋼材價值l（X）000元。

【要求】計算該自行車生產企業當月應繳增值稅。

1.允計抵扣進項稅額=100000X17（2250+50）17171抵（元）

2、購進辦公用品取得普通發票，進項稅額不得抵扣：購進的小汽車的進項稅額不

得抵扣：購進貨物用于職工福利其進項稅額不得抵扣。

3銷項稅額=300X300XI715300（元）

4.銷項稅額=2340+（H-17%）X17340（元）

5.進項稅額轉出=100000X1717000（元）

三、小規模納稅人應納稅額的計算

1.計稅特點：小規模納稅人不享受稅款抵扣權；不使用增值稅專用發票；按征

收率計稅；（可向稅務機關申請，由稅務機關代開增值稅專用發票）

2.計稅公式

小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的3%的征收率計小規模納桎人俏售自己使用過

算應納稅額，不得抵扣進項稅額。的固定資產：

應納稅額=不含稅銷售額X征收率銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

=含稅銷售額+（1+征收率）X征收率應納稅額=銷售額X2%

【例題】某商店系小規模納稅人,2010年10月發生下列銷售業務：

】.向消費者銷售服裝取得銷售收入6540元：

2.向消費者銷售化妝品取得銷售收入12000元；

（3）分期收款方式（非融資性質）：

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為書面合同約定的收

款F1期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的

當天。（即為開出發票的日期）

①發出商品時：

借：發出商品

貸：庫存商品

②按合同規定收款時：

借：銀行存款（應收賬款）

貸：主營業務收入

應交稅費一應交增值稅一銷項稅額

③結轉已確認收入部分成本：

借：主營業務成本

貸：發出商品

2.包裝物銷項稅額的核算

（1）包裝物隨同產品銷售并單獨計價。

借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費一應交增值稅一銷項稅額

（2）包裝物隨同產品銷售但不單獨計價。

借：銷售費用

貸：周轉材料

（2）收取包裝物租金。（屬于含稅收入的價外費用，銷售額需要換算）

借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費一應交增值稅一銷項稅額

（3）沒收逾期未能退還的包裝物押金時：

借：其他應付款一一押金

貸：其他業務收入

應交稅費一應交增值稅一銷項稅額

【例】某企業為一般納稅人，2010年7月銷售產品100件，每件不含稅價

1000元，同時收到包裝物租金100C0元。同時，為了保證買方能在約定的2個月

時間內按時退還包裝物，還向其收取了20000元押金，并約定如果買方未在2個

月內退還包裝物，則將沒收其押金。該企業的賬務處理如下：

實現銷售并收取包裝物租金和押金：

借：銀行存款147000

貸：主營業務收入100000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）17000

其他業務收入10000

其他應付款20000

包裝物逾期2個月未退還沒收押金：

借：其他應付款20000

貸：其他業務收入20000

向：該企業的處理是否正確？如不正確，應如何進行調整？

更改錯誤如下：

龍?租金的處理：

銷項稅額=10000+（1+17%）X17%=1452.99（元）

借：其他業務收入1452.99

貸：應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1452.99

對押金的處理：

型（T而7或就一penne=限、虱一DQCUQQ

銷售：

借：應收賬款374400

貸：主營業務收入320000

應交稅費一一應交增值稅（銷項）54400

收款：

借：銀行存款370656

財務費用3744

貸：應收賬款374400

（3）銷售自己使用過的固定資產（動產）：

銷售固定資產分兩種情況征收增值稅：

①已抵扣進項的：按正常稅率征收

②沒有抵扣進項的：按簡易辦法在收，應開具普通發票，不得開具增值稅專用

發票。應納稅額;含稅銷售額/（1+猾）X42

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

借：銀行存款

貸：固定資產清理

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

或應交稅費一一未交增值稅（簡易征收）

借：固定資產清理（支付清理費）

貸：銀行存款

借：固定資產清理（結轉凈損益）

貸：營業外收入

（或借：營業外支出貸：固定資產清理）

（4）提供運輸勞務

【例】2013年12月，上海A物流公司本月提供交通運輸收入100萬元，物

流輔助收入80萬元，按照使用稅率分別開具增值稅專用發票，款已收到（交通運

輸11%,物流輔助6%）。

取得運輸收入時：

借：銀行存款1110000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）H0000

取得物流輔助收入時：

借：銀行存款848000

貸：主營業務收入800000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）48000

【拓展練習】某電腦城為增值稅一般納稅人，⑴本月購進電腦取得防偽稅控

系統增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為34000元，本月申請并通過了認證。

⑵2009年1月銷售電腦280臺，每臺零售價格為7020元。⑶上月出售的的電腦

因質量問題被顧客退回2臺，該月該型號電腦每臺零售價格為6786元，尚未取

得稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，電腦城已將這兩臺電腦

退給廠家，取得廠家依法開具的紅字增值稅專用發票上注明銷售額11000元，增

值稅稅額1870元；該電腦城本月上述業務應納增值稅稅額（）元。

應納增值稅=280x7020%.17x0.17—（340（X）-1870）=253470（元）

借：庫存商品200000

⑤企業接受投資轉入的貨物進項稅的處理

【例】甲企業收到乙企業的原材料投資，該批材料成本為100000元，增值稅

17000元，甲收到了乙開具的增值稅專用發票。發票已通過認證。

借：原材料100000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）17000

貸：實收資本117000

⑥企業接受捐贈貨物進項稅的處理

【例】2009年5月，甲企業接受乙企業捐贈的一臺設備，收到的增值稅專用發票

上注明設備價款100000元，增值稅17000元，發票已通過認證。

借：固定資產100000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）17000

貸：營業外收入117000

（2）計算抵稅

①一般納稅人外購免稅農產品

購進農產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣

除率計算的進項稅。進項稅額=買價X13%

【例】某增值稅一般納稅人，用支票直接向農場收購用于生產加工的農產品

一批，已驗收入庫，經稅務機關批準的收購憑證上注明價款為100000元。

借：原材料87000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）13000

貸:銀行存款100000

②一般納稅人購進或銷售貨物支付運費

校運輸費用結算單上注明運費金額和7%扣除率計算進項稅額準予扣除。對運費計稅的總結：

進項稅額=運費金額（即運輸費用+建設基金）X7%①支付運費：購貨或銷貨時

【例】一般納稅人從農業生產者手中購進免稅農產品，收購憑證上注明是支付給運輸企業的運費和建設

50000元，支付運費，取得了貨運發票，注明是運費2000元，裝卸費與保險費基金，按7%抵扣進項稅。

1000元。運輸發票已申報抵扣。進項稅=（運費+建設基金）X

進項稅=50000X132000X7%=6640（元）7%

采購成本=50000X872000X921000=46360（元）②收取運費：屬價外收入，

借：庫存商品（或原材料）46360換算成不含稅價，計算銷項

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）6640稅。

貸：銀行存款53000銷項稅=收取的運費/（1+17%）

X17%

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（1）購進貨物若明確用于不征增值稅項目，則其進項稅額應直接計入購進

成本.例如：購進的固定資產、購入的物資直接用于免稅項目、或用于非應稅項

目、或直接用于集體福利和個人消費等

【例】某一般納稅人購入行政管理部門用固定資產，取得增值稅專用發票，

價款為500000元,進項稅額85000元,包裝費、運雜費為1000元,全部款項以

銀行存款支付。

借：固定資產586000（50C000+85000+1000=586000）

貸：銀行存款586000

【例】某一般納稅人為倉庫建造購進建筑材料一批，取得增值稅專用發票，

3.增值稅納稅地點

（1）固定業戶的納稅地點

①固定業戶應當向其機構所在地中報納稅。總機構和分支機構不在同一縣

（市）的，應當分別向各自所在地的稅務機關申報納稅。

②固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應稅勞務的，應當向其機構所在地

的主管稅務機關申請開具外管證，并向其機構所在地申報納稅。未開具證明的，應

當向銷售地或者勞務發生地申報納稅;未向銷售地或者勞務發生地申報納稅的，由

其機溝所在地的主管稅務機關補征稅款。

（2）非固定業戶增值稅納稅地點

非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地申報納

稅。未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或

者居住地的主管稅務機關補征稅款。

（3）進口貨物增值稅納稅地點

進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

（4）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其

扣繳的稅款。

二、增值稅的納稅申報

（一）一般納稅人的納稅申報

申報納稅環節依次為：發票認證，抄稅，報稅，納稅申報和繳納稅款

1.增值稅專用發票的開具

①購票：帶上卡，稅務機關出售發票后會將發票電子信息讀到卡上。

②將發票信息讀入開票系統：購票回企業后，將卡插入讀卡器，并把發票信

息讀入開票系統。

③開具發票

④打印發票并加蓋發票專用章，并把發票交購貨單位。

2,增值稅進項發票的認證。

認證：將發票抵扣聯提供給國稅申報大廳，由稅務工作人員將發票信息通過掃描

儀掃入系統，由系統自動進行比對，目的是確認增值稅發票的真假，只有通過認

證的發票才能抵扣。也可以在本單位將發票通過掃描儀掃入，并將數據文件傳給

稅務機關完成認證。

3.抄報稅。

抄報稅是指將防偽開票系統開具發票的信息報送稅務機關。分為兩步，第一步是

到月底，通常是在次月第一天開始，在開票系統進行抄稅處理，將本月開具增值

稅專用發票的信息讀入卡（抄稅后才能開具本月發票），第二步就在是報稅期內

（一般是5號前），將卡拿到稅務機關，由稅務人員將卡的信息讀入稅務機關的

金稅系統。

4.納稅申報

抄報稅完成后，企業就可以進行本月增值稅的納稅申報。增值稅一般納稅人在納

稅申農期截止日期前，通過互聯網登錄到網上申報系統，填寫增值稅納稅申報表

主表、附表與其他附列資料，審核確認無誤后通過“納稅申報”模塊在線提交電

子報表。具體網上申報流程如下：

1."發票領用存月報”下載并保存

2.“防偽稅控專用發票抵扣聯”（進項發票）遠程導入并保存

3.“防偽稅控專用發票存根聯”（銷項發票）導入或手工添加并保存網上申報流程：系統登錄一導

4.“普通發票存根聯”導入或手工添加并保存入發票信息一生成申報表一發

5.“無票視同俏售”手工添加并保存送報表一獲取申報結果反饋信

6.“運費發票抵扣聯”錄入并保存囪一咨粕犍rEl一巷的如卦社由

第二節消費稅應納稅額的計算

一、從價定率計稅方法

（-）銷售自產應稅消費品的應納稅額的計算

采用從價定率方法：應納稅額;銷售額X比例稅率

1.銷售額的確定

（銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

（1）含增值稅銷售額的換算

（2）包裝物押金的處理

（3）用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務的應稅消費品

【例】亮彩化妝品生產企業為增值稅一般納稅人。

11月8日銷售一批化妝品，開具增值稅專用發票標明價款20萬元增值稅額3.4

萬元：11月16日，銷售一批化妝品，開具普通發票，金額為35.1萬元。化妝品

適用稅率為30%。

要求：計算該化妝品生產企業11月份應繳納的消費稅額

（計算如下：

（1）化妝品的應稅銷售額=20+35.1。（1+17%）=50（萬元）

（2）應納消費稅稅額=50X3015（萬元）

2.應稅消費品已納稅款的扣除

以外購的已稅消費品為原料連續生產銷售的應稅消費品，在計稅時可按當期生產

領用數■計算準予扣除的外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

計算公式：

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款

;當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量X外購應稅消費品適用稅率或稅額

當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數?

二期初庫存的外購應稅消費品的買價或數■+當期購進的應稅消費品的買價或數量

一期末庫存的外購應稅消費品的買價或數量

【例】亮彩化妝品廠用外購化妝品生產化妝品。11月不含增值稅銷售額為50萬

元，當月月初庫存外購化妝品（原拉）賬面余額30萬元，當月購進化妝品（原料）

60萬元，月末庫存化妝品（原料）70萬元。化妝品稅率為30%。

要求：計算該廠應納洎費稅額

計算如下：

（1）11月份應納消費稅稅額=50X3015（萬元）

（2）11月份準予扣除外購化妝品已納稅額=（30+60-70）X30%=6（萬元）

（3）11月份銷售化妝品實際應交消費稅稅額=15-6=9（萬元）

課后小結：結合實例，強調與增值稅的區別與聯系。

（二）自產自用應稅消費品的應納稅額的計算

（1）有同類消費品銷售價格的

應納稅額=同類消費品銷售價格X自用數量X比例稅率

（2）沒有同類消及品銷售價格的

應納稅額=組成計稅價格x自用數量x比例稅率

其中：

對于從價定率的應稅消費品：

組成計稅價格=（成本+利潤）4-（1一比例稅率）

對于復合計征的應稅消費品：

2.用于其他方面

【例】本章第二節例3—3中，亮彩化妝品廠11月將一批自產的化妝

品用作職工福利，該化妝品市場同類銷售價格為15000元，成本為10

000元，消費稅率為30%。要求：計算該廠的應納稅額、編制相應的會

計分錄

組成計稅價格=（10000+10000X5%）。（1-30%）X304500（元）

會計分錄：

（1）借：應付職工薪酬17550

貸：主營業務收入15000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）2550

（2）借：營業稅金與附加4500

貸：應交稅費一應交消費稅4500

（3）借：主營業務成本10000

貸：庫存商品10000

（三）包裝物應繳納的消費稅

1.隨同產品出售不單獨計價

【例】亮彩化妝品廠銷售一批化妝品售價10000元（不含增值稅），

貨款收存銀行，增值稅率17%,消費稅率30%,產品成本為5000元，

隨同化妝品銷售不單獨計價的精美包裝物成本為200元。

要求：計算該廠的應納稅額、編制相應的會計分錄

（1）產品銷售應繳納的增值稅=10000X171700（元）

（2）產品連同包裝物應繳納的消費稅二10000X303000（元）

（3）會計分錄

①取得銷售收入時

借：銀行存款11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1700

②計繳消費稅時

借：營業稅金與附加3000

貸：應交稅費一應交消費稅3000

③結轉產品與包裝物成本時

借：主營業務成本5000

銷售費用200

貸：庫存商品5000

周轉材料200

2.隨同產品出售單獨計價

【例】亮彩化妝品廠銷售一批化妝品不含增值稅售價10000元，產品成本5000元，隨

同產品銷售的包裝物成本為200元，取得銷售收入300元（不含增值稅），存入銀行。

消費稅率30%,增值稅率17%。

要求：計算該廠的應納消費稅額、編制相應的會計分錄

（1）銷售產品應交增值稅銷項稅藪=10000X171700（元）

（2）銷售產品應交消費稅:10000X303000（元）

（3）包裝銷售應交增值稅=300X1751（元）

（4）包裝物銷售應交消費稅=300X3090（元）

第一節關稅概述

一、關稅的概念和特點

——海關依法對進出境貨物、物品征收的一種商品稅。

關稅具有以下特點：

（1）征收對象是進出境的貨物和物品。

（2）關稅是單一環節的價外稅。

（3）有較強的涉外性。

二、關稅的征稅范圍

——進出我國關境的貨物和物品。

貨物：指貿易性商品；

物品：指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務

人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以與其他方式進境的個人物品。

三、關稅的納稅義務人

―進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人。

收、發貨人：指依法取得對外貿易經營權，并進口或者出口貨物的法人或者其他

社會團體。

所有人：物品的所有人和推定為所有人的人

四、關稅稅率

1.進口關稅稅率

新稅則設有以下四個欄目：

（1）最惠國稅率（2）協定稅率（3）特惠稅率（4）普通稅率

我國對部分進口原材料、零部件、農藥原藥和中間體、樂器與生產設備實行暫定稅

率。暫定稅率優先適用于優惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用

暫定稅率。同時，對部分進口農產品和化肥產品實行關稅配額

2.出口關稅稅率

我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。我國只對少數資源性產品與易于競相殺價、

需要規范出口秩序的半制成品征收出口關稅。

現行稅則對36種商品計征出匚關稅，稅率為20%?40%。

出口暫定稅率優先適用于出口稅則中規定的出口稅率。

對上述范圍內的有23種商品實行0%?20%暫定稅率，其中16種商品為零關稅,6

種商品稅率為1%與以下。

3.特別關稅

（1）報復性關稅一一指為報復他國對本國出口貨物的關稅歧視，而對相關國家的進口

貨物征收的一種進口附加稅。

（2）反傾銷稅與反補貼稅一一指進口國海關對外國的傾銷商品，在征收關稅的同時附

加征收的一種特別關稅，其目的在于抵銷他國補貼。

（3）保障性關稅——指當某類商品進口量劇增，對我國相關產業帶來巨大威脅或損害

時，按有關規則，可以啟動一般保障措施，即在與有實質利益的國家或地區進行磋商后，

在一定時期內提高該項商品的進口關稅或采取數量限制措施，以保護國內相關產業不受

損害.

五、關稅的納稅期限和納稅地點

海關進口關稅專用繳款書（收據聯）

收入系統：填發日收入機名稱第一

期：年月日關聯：

收款單位科目預算賬號（收

級次據）

（-）出口貨物應納關稅的計算

1.價格

出口貨物以我國口岸因岸價。成交的，計算公式為：

完稅價格（1+出口關稅稅率）

應納稅額=完稅價格X出口關稅稅率

2.價格

出口貨物以國外口岸到岸價（〕成交的，計算公式為：

完稅價格=（保險費-運費）（1+出口關稅稅率）

應納稅額=完稅價格X出口關稅稅率

3.價格

出口貨物以國外口岸價格加運費價格（）成交的，計算公式為：

完稅價格=（運費）（1+出口關稅稅率）

應納稅額=完稅價格X出口關稅稅率

【例4一4】開陽進出口公司出口一批產品，成交價格為深圳鹽田220000,

當日外匯牌價為1：8.3,關稅稅率為10%。

要求：計算完稅價格和應納稅額

（1）完稅價格=220000/（1+10%）200000

（2）應納稅額=200稅0x83x10166000（元）

第三節關稅的賬務處理

一、賬戶設置與賬務處理

女置“應交稅費一應交關稅”科目。

進口貨物繳納的關稅是為取得進口貨物的一種必要支出，按照實際成本計價原

則，這種支出應構成進口貨物價值的一部分。故進口關稅與貨物的買價等一起，II

入貨物的成本：

借：原材料、固定資產、在建工程

貸：應交稅費應交關稅

二、會計分錄

三、企業所得稅的稅率

（一）基本稅率

1.企業所得稅的稅率為25%。適生于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所

得與機構、場所有關聯的非居民企業。

2.非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所

得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得，適用稅率為

20%,但實際征稅時使用10%的稅率。

（二）優惠稅率

1.符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

2.國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

第二節企業所^5^應納稅額的計算

應納所得稅稅額=應納稅所得額X適用稅率一減免稅額一抵免稅額

在實際工作中，應納稅所得額的計算i般有兩種方法：

1直接計算法

應納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年度虧損

2.間接計算法

應納現所得額=會計利潤士納稅調整項目

一、收入總額

（―）基本規定

1.銷售貨物收入一一企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以與其他

存貨取得的收入。

2.提供勞務收入一一企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保

險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、

中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以與其他勞務服務活動取得的

收入。

3.轉讓財產收入一一企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產

取得的收入。

4.股息、紅利等權益性投資收益一一企業因權益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被

投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

5.利息收入一一企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本

企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按

照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

G.租金收入企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收

入。我照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

7.特許權使用費收入一一企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以與其他

特許雙的使用權取得的收入。按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日

期確認收入的實現。

8.接受捐贈收入一一企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資

產、非貨幣性資產。按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

9.其他收入一企業取得的除以上收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾

期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的

應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

（二）特殊規定

1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現：

2.企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以與從事建筑、安裝、裝配工程

業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或

者完成的工作量確認收入的實現。

3.采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收

入額按照產品的公允價值確定。

4.企業發生非貨幣性資產交換，以與將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、

集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財

產或者提供勞務。

8.廣告費和業務宣傳費

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、

稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；

超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

根據稅法規定，贊助支出不得在稅前扣除，因此納稅人申報扣除的廣告費支出應與

贊助支出嚴格區分。

納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

（1）廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；

（2）已實際支付費用，并已取得相應發票；

（3）通過一定的媒體傳播。

【例6一6】康泰制藥廠2008年主營業務收入2500萬元，營業外收入80萬元，投

資收益120萬元，廣告疑支出350萬元，那么2008年計算應納稅所得額時廣告附

納稅應如何調整？

廣告費支出扣除限額=2500x15%=375（萬元）

實際發生的廣告費支出為350萬元，未超過扣除限額，可以據實扣除，不需進行納

稅調整。

9.環境保護專項資金

企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資

金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.保險費

企業支付的下列保險費可以稅前扣除：

（1）企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

（2）企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費。

（3）國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費

11.固定資產租賃費

企業艱據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（1）以經營租賃方式租入固定資產發生的相賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（2）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定

資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

12.勞動保護費

企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

13.研究開發費

按照企業會計制度的規定，企業發生的研究開發費用符合一定條件的可以資本化形

成無形資產，而不符合條件的應予以費用化計入當期損益。

為鼓勵企業進行技術創新，稅法對企業發生的研究開發費用實行加計扣除優惠辦

法，即未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究

開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

14.總機構分攤的費用

非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、

場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據

和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

【例6一7】某大型企業的研究機構有研究人員50人,2008年發生新產品研究開發

費用200萬元，其中作為費用訂入當期損益的有80萬元，其余120萬元形成無形

資產，該項無形資產預計使用年限為10年。計算當年應納稅所得額時，應如何正確

處理？

該企業2008年計算應納稅所得額時，計入當期損益的研究開發費用80萬元可以據

實扣除，并且可以加計扣除80X50%=40（萬元）；同時，形成無形資產的120萬

【例6一9】某工業企業為居民企業，假定2008年度生產經營情況如下：

（1）取得以下收入：產品銷售收入總額890萬元；清理固定資產盤盈收入50萬元；

購買國債利息收入20萬元；固定資產出租收入10萬元；接受捐贈收入30萬元。

（2）產品銷售成本540萬元。

（3）應繳納的增值稅30萬元；非漕值稅銷售稅金與附加20萬元。

（4）發生產品銷售費用100萬元（其中含廣告費用50萬元）、管理費用90萬元（含

業務可待費6萬元，研究開發費用60萬元）、財務費用40萬元。

（5）營業外支出24萬元（其中含通過當地希望工程基金會向農村義務教育捐款18

萬元、繳納稅收滯納金2萬元）。

（6）已計入成本費用的實發工資總額120萬元，支出職工福利費12萬元，撥繳職工

工會經費2.4萬元，支出職工教育經費1.8萬元。

要求：請計算該企業2008年度應交的企業所得稅額

方法一：間接算法

（1）會計利潤=890+50+20+10+30—540—20—100—90—40—24=186（萬元）

（2）廣告費用扣除限額=（890+10）x15%=135（萬元）

廣告費實際支出50萬元，未超過扣除限額，可以據實扣除，不需進行納稅調整。

（3）按銷售收入計算的業務招待費扣除標準=（890+10）X5%o=4.5（萬元），

按實際發生額計算的業務招待費扣除標準=6X603.6（萬元），

由于4.5萬元>3.6萬元，則只能在稅前扣除3.6萬元，業務招待費實際支出6萬元，超

過扣除限額6—3.6=2.4（萬元），應調增應納稅所得額2.4萬元。

（4）研究開發費用除據實扣除外，還可以按