標準成本法

第一節標準成本法概述

一、標準成本法的產生與發展■標準成本法，亦稱為標準成本制度、標準成本系統和標準成本會計■標準成本法——是以預先確定的標準成本為依據，通過成本差異的計算與分析，揭示成本差異產生的原因，對成本差異進行賬務處理，并通過成本差異的報告，促使有關部門采取控制措施，將成本核算與成本控制結合起來的一種方法。2025/6/112■標準成本法產生于20世紀20年代的美國，是配合泰羅制的實施而引入成本管理中，形成成本管理的一個組成部分。■它產生后，很快在一些工業發達國家得到采用。■20世紀20年代末到30年代初，前蘇聯在標準成本法的基礎上提出了定額（成本）法。■我國在20世紀50年代中期從前蘇聯引入定額（成本）法。2025/6/113

二、標準成本法的內容■一般認為，標準成本法包括標準成本的制定、成本差異的計算與分析和成本差異的賬務處理三個有機組成部分。

1.標準成本的制定■標準成本,是在特定的生產技術水平和有效的經營管理條件下應當發生的成本。■它是成本控制的依據、評價成本升降的尺度和衡量工作績效的標準。2025/6/114

2.成本差異的計算與分析■標準成本差異,是指實際成本與標準成本之間的差額。■成本差異的計算與分析，是計算成本差異，揭示各種成本差異的形成原因和經濟責任，并根據分析的結果采取相應的措施，及時控制不利差異和對有利差異形成的因素及時總結推廣，以鞏固成本控制的成果。2025/6/1153.成本差異的賬務處理■月末或年終，要通過有關差異賬戶對成本差異進行匯集、分配和結轉，以確定產品的實際成本。■教材上認為，標準成本法還包括實際成本的計算。■標準成本法可以與完全成本法結合使用，也可以與變動成本法結合使用。2025/6/116第二節標準成本的制定

一、制定標準成本的依據（一）按標準制定水平的高低，分為理想標準和正常標準

1.理想標準■它是以現有生產技術和經營管理處于最佳狀態為基礎所確定的標準。■這種標準在實際工作中很少采用。

2.正常標準，稱可達到標準。■它是以現有生產技術水平和經營管理處于正常狀態為基礎所確定的標準。■這種標準在實際工作中得到最廣泛的應用。2025/6/117（二）按制定標準的時間分為基本標準和當期標準

1.基本標準■它是以某一年的生產技術和經營管理條件為基礎所確定的標準。■這種標準在實際工作中較少應用。

2.當期標準■它是以當期的生產技術和經營管理條件為基礎所制定的標準。■這種標準被人們認為從成本控制角度看，比基本標準更為可行。2025/6/118■實際工作中進行成本控制，為使標準成本既先進合理，又切實可行，通常以當期標準和正常標準結合形成的當期正常標準為標準制定標準成本。2025/6/119

二、標準成本的制定■誰來制定標準成本？■由財會部門會同采購部門、勞動工資部門、具體的生產經營部門等共同研究制定，盡量吸收執行標準的職工參與標準的制定。■標準成本計算的一般公式：

標準單位成本=

標準單耗（數量標準）×

標準單價（價格標準）■分成本項目制定標準成本。2025/6/1110

（一）直接材料標準成本的制定直接材料標準成本（P416）=標準單位產品用料×標準材料單價■標準單位產品用料，是在現有生產技術條件下生產單位產品標準用料的數量，包括構成產品實體的數量、加工中必要的損耗和允許產生廢品所消耗的數量。■標準材料單價包括購價和運雜費。2025/6/1111

（二）直接人工標準成本的制定直接人工標準成本（P416）=標準單位產品工時×標準小時工資率■它是計時工資制度下的標準成本計算公式。■標準小時工資率是一定期間預計工資總額與有效工時的比率。■標準單位產品工時是效率指標，是在現有生產技術條件下生產單位產品需用的工作時間，包括加工產品所用工時、必要的輔助工時和允許產生廢品所耗用工時。2025/6/1112標準小時工資率=一定期間預計支付生產人員工資總額該期間有效生產工人工時標準總工時=預算產量×單位產品標準工時代表本企業的正常生產能力，是預算總工時。■在計件工資制下，單位產品直接人工標準成本就是計件工資單價。（P418）■在計時工資制下單位產品直接人工標準成本：2025/6/1113

（三）制造費用標準成本的制定變動性制造費用標準成本（P418~419）=標準單位產品工時×標準小時變動性制造費用率標準小時變動性制造費用率=一定期間變動性制造費用預算總額該期間有效工時（機器工時）其中：1.2025/6/1114固定性制造費用標準成本（P418~419）=標準單位產品工時×標準小時固定性制造費用率標準小時固定性制造費用率=一定期間固定性制造費用預算總額該期間有效工時（機器工時）其中：2.■采用完全成本法，要制定固定性制造費用標準成本。采用變動成本法，固定性制造費用是期間成本，全部計入當期損益，不制定這一標準成本。標準總工時2025/6/1115第三節標準成本差異的計算與分析

一、成本差異計算與分析的一般公式■采用差額計算法（連環代替法的簡化形式）。標準總成本=實際投產量×標準單耗×標準單價實際總成本=實際投產量×實際單耗×實際單價總成本差異=實際總成本－標準總成本其中：①數量差異=×(

實際投產量實際單耗－標準單價)×標準單價②價格差異=

實際投產量×實際單耗(實際單價－標準單耗)×2025/6/1116■式中：（1）沒有考慮產量的變動的影響

實際投產量=本期完工量+期末在產品量（約當量）－期初在產品量（約當量）■在成本一次投入時，用在產品實際數量；在成本年陸續投入時，用在產品約當產量。（2）單耗：材料單耗、單位產品工時單價：材料單價、小時工資率、小時變動制造費用率（3）直接材料、直接人工和變動性制造費用成本差異分析用上列公式，固定性制造費用成本差異分析有其獨特之處。（4）實際成本超過標準成本是不利差異、超支差異，用“+”號表示。實際成本小于標準成本是有利差異、節約差異，用“－”號表示。2025/6/1117

二、直接材料成本差異的計算與分析

■例1：宏飛制造公司生產甲產品，本期正常生產能力1500小時，計劃生產甲產品250件。期初在產品10件，本期產成品210件，期末在產品20件，期初、期末在產品完工率均為50%，直接材料在生產開工時一次投入。有關的標準與實際資料見表13-1。表13-1甲產品標準與實際資料

單位：元項目標準成本實際資料單耗單價總金額總用量總金額直接材料5公斤4990公斤4158直接人工6小時51400小時8400變動性制造費用6小時1.62380固定性制造費用6小時1.218001700■根據有關資料，計算直接材料成本差異。2025/6/1118實際投產量=210+20－10=220（件）實際單耗=990220

=4.5（公斤/件）實際總消耗量實際投產量=實際單價=實際總額實際總消耗量=4158990

=4.2（元/公斤）標準直接材料成本：220×5×4=4400（元）實際直接材料成本：220×4.5×4.2=4158（元）總成本差異:4158－4400=－242（元）其中:數量差異=220×（4.5－5）×4=－440（元）價格差異=220×4.5×（4.2－4）=198（元）2025/6/1119

三、直接人工成本差異的計算與分析■涉及生產工時及工資和非生產工時及工資的問題。■非生產工時是指企業可供利用的工時中未能用于生產的工時，如停工時間、生產任務不足時損失、待料時間等。■處理時可采用兩種方式：（1）將非生產工時不計入生產工時，單獨計算非生產工資，非生產時間工資作為直接人工成本差異的一個組成項目。（2）將非生產工時并入生產工時。2025/6/11201.單獨計算非生產時間工資■例2：仍用例1的資料。非生產時間100小時，非生產時間工資為600元。

①實際投產量=210+20×50%－10×50%=215②實際單位產品工時=1500－1002151400215=③實際小時工資率=9000－6001400=840014002025/6/1121標準：215×6×5=6450實際：215××=8400總差異:8400－6450=1950其中:

效率差異=215×（－6）×5=550

工資率差異=215××（－5）=14008400140084001400140021514002151400215非生產時間工資600直接人工成本差異=550+1400+600=25502025/6/11222.不單獨計算非生產時間工資標準：215×6×5=6450實際：215××=9000總差異:9000－6450=2550（超支）其中:

效率差異=215×（－6）×5=1050

工資率差異=215××（－5）=15009000150090001500直接人工成本差異=1050+1500=25501500215150021515002152025/6/1123

四、制造費用成本差異的計算與分析（一）變動性制造費用成本差異變動性制造費用成本差異=效率差異+耗費差異例：實際投產量為215，實際小時變動性制造費用率=23801400標準變動性制造費用：215×6×1.6=2064實際變動性制造費用：215××=2380140021523801400總成本差異：2380－2064=316其中:效率差異=215×（－6）×1.6=176耗費差異=215××（－1.6）=1401400215140021523801400變動性制造費用成本總差異=176+140=3162025/6/11241.兩差異法（1）

預算差異（耗費差異、價差）=實際固定性制造費用－固定性制造費用預算（2）

產量差異（量差）=固定性制造費用預算－

固定性制造費用標準成本=（預算總產量－實際總產量）×標準單位產品工時×標準小時固定性制造費用率（3）總差異=實際固定性制造費用－

固定性制造費用標準成本=預算差異

+產量差異

（二）固定性制造費用成本差異■分析的方法有兩差異法和三差異法。2025/6/1125例4：沿用例1的資料。預算差異=1700－1500×1.2=1700－1800=－100產量差異=（－215）×6×1.2=252總差異=1700－215×6×1.2=1700－1548=－100+252=152150062025/6/11262.三差異法（1）

預算差異（耗費差異、價差）=實際固定性制造費用－固定性制造費用預算（2）

生產能力利用差異－=（預算總工時－實際總工時）×標準單位產品工時×標準小時固定性制造費用率（3）總差異=實際固定性制造費用－

固定性制造費用標準成本=預算差異

+生產能力利用差異+效率差異

效率差異=實際投產量×實際單位產品工時（）標準小時固定性制造費用率2025/6/1127■例：沿用前例的資料。（1）預算差異=1700－1800=－100（2）能力差異=(1500－1400)×1.2=120（3）效率差異=215×（－6）×1.2=132

總差異=－100+120+132=－100

+252=152匯總：制造費用標準成本=2064+1548=3612（元）制造費用成本差異=316+152=468（元）制造費用實際成本=3612+468=4080（元6/1128各成本項目標準成本及成本差異通過匯總表匯總。（P433）

（三）利用作業成本原理對制造費用進行分析（自閱）

五、存在廢品時的成本差異計算（自閱）2025/6/1129第四節成本差異的賬務處理

一、成本差異的賬戶設置

■在標準成本法下，要設置成本差異賬戶。

■成本差異賬戶一般按成本差異的名稱設置。成本差異賬戶有：8個或9個賬戶。直接材料數量差異、直接材料價格差異；直接人工效率差異、直接人工工資率差異、（可以增設“非生產時間工資”賬戶，或將非生產時間工資并入“直接人工效率差異”賬戶）

2025/6/1130

變動性制造費用效率差異、變動性制造費用耗費差異、固定性制造費用預算差異、固定性制造費用產量差異或固定性制造費用能力差異和固定性制造費用效率差異。■也可只設置一個“成本差異”總賬，將前述差異賬戶作為二級賬戶。■實際成本大于標準成本的超支差異記入各差異賬戶的借方，實際成本小于標準成本的節約差異記入差異賬戶的貸方或用紅字記入差異賬戶的借方，轉出差異時，用藍字或紅字記貸方。2025/6/1131

二、成本差異的匯集■以直接材料成本差異為例說明成本差異的匯集。例10：（P444~445）（1）成本差異的分析——在例1中已作了計算總差異=4158－4400=－242，其中：數量差異－440，價格差異198（2）原材料按實際成本核算借：生產成本4400（標準成本）

直接材料價格差異198貸：直接材料數量差異440原材料4158（實際成本）借：生產成本4400（標準成本）

直接材料價格差異198

直接材料數量差異440

貸：原材料4158（實際成本）或：2025/6/1132（3）原材料按計劃成本核算借：生產成本4400直接材料數量差異440

直接材料價格差異198

貸：原材料3960（220×4.5×4=990×4=3960）

材料成本差異198[990×（4.2－4）=198]■其他成本差異匯集的方法與直接材料成本差異匯集方法在原理上是相同的。2025/6/1133

三、成本差異的結轉■期末應將在各差異賬戶上匯集的成本差異予以結轉。■成本差異結轉的方式有將成本差異作為期間費用計入當期損益、計入產成品成本、在產成品與在產品之間分配三種。2025/6/1134（一）將成本差異作為期間費用計入當期損益或產品銷售成本■賬務處理圖如下：原材料、應付職工薪酬、制造費用生產成本

產成品產品銷售成本成本差異本年利潤（紅、藍字）（標準成本）（紅、藍字）全部（1）（2）2025/6/1135■這種方式能使各期成本控制的成果在當期利潤上得到及時反映，而不會轉嫁到下期。■在這種方式下，在產品和產成品均按標準成本計價，在產品和產成品不承擔成本差異。■例11：（P446）（1）結轉成本差異（見P433表）

借：本年利潤（或“產品銷售成本”）2776

貸：各成本差異（紅、籃字）27762025/6/1136

（2）計算和結轉產品標準成本（見P446成本計算單，采用約當產量比例法）。借：產成品14028

貸：生產成本14028

■假設均已銷售：借：產品銷售成本14028

貸：產成品140282025/6/1137（二）將成本差異全部計入產成品成本■將在成本差異賬上匯集的差異，期末全部結轉計入“生產成本”賬戶，計入產成品成本，期末在產品成本均為標準成本；■或將差異全部轉入“產成品”賬戶；■也可不設置成本差異賬戶，而將成本差異直接在生產成本賬戶上反映。■例：將成本差異計入“生產成本”賬戶中的產成品成本中（見P447-448成本計算單）

產成品實際成本=

產成品標準成本±本期成本差異2025/6/1138（三）將成本差異在產成品與在產品之間分配■一般按產成品與在產品的標準成本比例分配。■產成品的標準成本加上應負擔的成本差異即為產成品實際成本。■在產品的標準成本加上應負擔的成本差異即為在產品實際成本。■關于成本差異的分配過程略。2025/6/1139第五節定額法

一、定額法與標準成本法的差別

（一）成本差異的分類不同■標準成本法要將制造費用分為變動性制造費用和固定性費用，分別計算它們的成本差異。■定額法只計算制造費用的成本差異，沒有將制造費用及其差異分為兩部分。2025/6/1140

（二）成本差異取得的方式途徑不同■標準成本法一般不進行差異的日常揭示，不設置專門的差異憑證，可以在月終一起計算差異。對差異按例外管理原則進行管理。■定額法是通過設置差異憑證揭示差異的。這些差異憑證有限額領料單、補料單、超支單、切割單等。2025/6/1141（三）成本差異反映的方式不同■標準成本法通過設置各種成本差異賬戶反映各項成本差異。■定額法由于采用了成本差異憑證，不要求設置成本差異賬戶，但要求在成本計算單中設置專欄或專項對成本差異進行反映。（四）成本差異的處理方式