企業(yè)所得稅項目六納稅實務(wù)6.1企業(yè)所得稅稅的基本要素

及稅收優(yōu)惠05目錄CONTENTS020304企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠01企業(yè)所得稅的納稅人06一、企業(yè)所得稅的納稅人PART01PART02PART03PART04在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅法采取收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。一、企業(yè)所得稅的納稅人PART01PART02PART03PART04居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。1居民企業(yè)一、企業(yè)所得稅的納稅人PART01PART02PART03PART04非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2非居民企業(yè)一、企業(yè)所得稅的納稅人PART01PART02PART03PART04【試一試】

根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)中，屬于居民企業(yè)的有（

）。A．依法在中國境內(nèi)成立的甲公司

B．依法在中國境內(nèi)設(shè)立的乙合伙企業(yè)C．依照M國法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的丙公司D．依照M國法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但有來源于中國境內(nèi)所得的丁公司參考答案：AC二、企業(yè)所得稅的征稅對象PART01PART02PART03PART04

企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。二、企業(yè)所得稅的征稅對象PART01PART02PART03PART04居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，但為了避免重復(fù)課稅，對居民企業(yè)在境外已納的所得稅稅款可以抵扣。所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。1居民企業(yè)的征稅對象二、企業(yè)所得稅的征稅對象PART01PART02PART03PART04非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2非居民企業(yè)的征稅對象二、企業(yè)所得稅的征稅對象PART01PART02PART03PART04（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。（6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。3來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則二、企業(yè)所得稅的征稅對象PART01PART02PART03PART04【試一試】

根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于確定所得來源地的下列表述中，正確的有（

）。A．銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定

B．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定C．股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定D．提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定參考答案：ACD三、企業(yè)所得稅的稅率PART01PART02PART03PART04居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)的機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。（5）基礎(chǔ)研究資金收入。1免稅收入四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅。①

蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。②

農(nóng)作物新品種的選育。③

中藥材的種植。④

林木的培育和種植。⑤

牲畜、家禽的飼養(yǎng)。⑥

林產(chǎn)品的采集。⑦

灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目。⑧

遠(yuǎn)洋捕撈。2所得減免四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04

（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。①

花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植。②

海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

（3）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得。

企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

（4）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得。

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。2所得減免四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04

（5）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其計算公式為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費

（6）非居民企業(yè)所得。

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。2所得減免四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04

（1）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元三個條件的企業(yè)。

對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。3減低稅率四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04【試一試】

甲公司2024年度為符合條件的小型微利企業(yè)，2024年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為200萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為20%。計算甲公司2024年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，正確的是（

）。A．200×20%=40（萬元）

B．200×25%×20%=10（萬元）

C．200×（1+25%）×20%=50（萬元）

D．200×（1-25%）×20%=30（萬元）參考答案：B四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04

（2）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（3）自2018年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（4）集成電路相關(guān)企業(yè)和軟件企業(yè)。

國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。3減低稅率四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。4民族自治地方的減免稅四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04

（1）研究開發(fā)費用。

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；娛樂業(yè)；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。5加計扣除四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04

（2）安置國家鼓勵就業(yè)人員所支付的工資。

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

（3）出資給非營利單位用于基礎(chǔ)研究的支出。

自2022年1月1日起，對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。5加計扣除四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。6抵扣應(yīng)納稅所得額四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04

可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括以下內(nèi)容。

（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

（2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進(jìn)（包括自行建造）的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。7加速折舊四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。8減計收入四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04

企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。9稅額抵免四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04【試一試】

甲居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所