2024年中級會計師《中級會計實務》真題及答案解析【完整版】第一批次1.企業將對外出租的以公允價值模式進行后續計量的辦公樓轉為自用時，轉換日的公允價值大于賬面價值的差額應計入()。A.公允價值變動損益B.其他綜合收益C.其他業務成本D.投資【解析】以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產轉為非投資性房地產，其差額計入公允價值變動損益，選項A當選。【知識點】投資性房地產的轉換2.企業購入以外幣計價的債券，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。在資產負債表日，該金融資產折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應列入的報表項A.財務費用B.其他綜合收益C.公允價值變動收益D.資本公積【解析】分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的外市金融資產，其公允價值變動與匯率變動影響統一計入公允價值變動損益，在財務報表中列示的項目為公允價值變動收益。【知識點】外幣交易的會計處理3.下列各項關于政府會計的表述中，正確的是()。A.預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余B.財務會計實行收付實現制C政府會計主體要以權責發生制為基礎編制決算報告D行政事業單位對納入部門預算管理的現金收支業務，僅需進行財務會計核算【解析】選項B,政府會計由預算會計和財務會計構成，預算會計實行收付實現制(國務院另有規定的，從其規定),財務會計實行權責發生制；選項C,政府會計主體決算報告的編制主要以收付實現制為基礎，以預算會計核算生成的數據為準，選項D,單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算，對于其他業務，僅需進行財務會計核算。【知識點】政府會計核算模式4.甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，2×23年財務報告司研發的財務軟件達到預定用途，當日甲公司將2×23年費用化的研究階段支出600萬元，調整計入財務軟件的初始入賬成本，該財務軟件的預計使用年限為5年，預計凈殘值為0,采用直線法攤銷：2×24年3月31日，甲公司對該前期差錯進行更正，不考慮所得稅等其他因素，該差錯更正對甲公司2×24年度所有者權益變動表中年初未分配利潤的影響金額為()萬元。前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整，所以甲公司不應當將2×23年費用化的研究階段支出600萬元調整計入所研發財務軟件的初始入賬成本，差錯更正應當調整所研發財務軟件的初始入賬成本并調整2×23年度已計提的攤銷金額。該差錯更正對甲公司2×24年度所有者權益變動表中年初未分配利潤的影響金額=- (600-600/5×6/12)×(1-10%)=-486(萬元)。會計分錄：借：以前年度損益調整600貸：無形資產600借：累計攤銷60貸：以前年度損益調整60借：盈余公積54利潤分配--未分配利潤486貸：以前年度損益調整5405.下列各項交易中，企業應按照非貨幣性資產交換準則進行會計處理的是()。A.以公允價值為500萬元的自產空調作為福利發給職工B.以公允價值為300萬元的生產設備換入公允價值為300萬元的C.以公允價值為40萬元的管理用轎車換入公允價值為60萬元的貨車，并支付20萬元補價D.以公允價值為2000萬元的辦公大樓償還公允價值為2000萬元【答案】B【解析】選項4,以自產空調作為職工福利發放，屬于非貨幣性福利，不屬于非貨幣性資產交換，不適用非貨幣性資產交換適用非貨幣性資產交換準則；選項C,以固定資產換入固定資產，并支付相應補價，補價比例=20/60×100%=33.33%,大于25%,以辦公大樓償還長期借款，不屬于非貨幣性資產交換，不適用非貨6.2×23年1月1日，甲公司采用分期付款方式從乙公司購入一項總價為1000萬元的專利技術，款項分4期支付，每年年初支付250萬元。當日，甲公司支付第一期付款額250萬元，為使該項專利技術達到預定用途，甲公司另支付專業服務費20萬元，2×23年率5%作為折現率。已知，(P/A,5%,3)=2.7232,不考慮其他因素，該專利技術的初始入賬成本為()。融資性質的，無形資產的成本應以購買價款的現值為基礎確定，故該專利技術的初始入賬成本=250+250×2.7232+20=950.8(萬元),7.2×22年1月1日，甲公司以200萬元的價格向乙公司銷售其生產的一臺設備，雙方約定，甲公司應于2×24年1月1日以處理，未確認銷售收入，甲公司對該交易的會計處理遵循的會計信息質量要求是()。點，客戶并未取得相關商品的控制權，約定的回購價格高于原售價的，應當作為融資交易處理，體現實質重于形式的會計信息質量要求。【知識點】會計信息質量要求8.甲公司2×23年度財務報告的批準報出日為2×24年4月20日，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2×24年發生的對財務狀況有重大影響的交易或事項中，應作為2×23年資產負債表日后調整事項的是()。A.2月20日，因火災造成存貨嚴重毀損B.4月10日，上年度已全額確認收入的商品因質量問題被部分退回C.1月20日，發行公司債券D.3月10日，政府相關部門出臺減稅政策【解析】選項4、C和D,屬于資產負債表日后非調整事項。【知識點】資產負債表日后事項的內容9.2×23年1月1日，甲公司出資40000萬元自非關聯方處取得乙公司40%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響，當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為80000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相等。2×23年8月1日，甲公司將一批成本為6000萬元的M產品以5000萬元的價格出售給乙公司，有確鑿證據表明該差額1000萬元為M產品發生的減值損失，截至2×23年12月31日，乙公司尚未將該批M產品對外銷售，乙公司2×23年度實現凈利潤3000萬元，未宣告發放股利。不考慮其他因素，甲公司2×23年對乙公司股權投資應確認的投資收益【解析】采用權益法核算的長期股權投資，投資方在確認應享有(或分擔)被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時，與被投資單位發生的內部交易損失、按照資產減值準則等規定屬于資產減值損失的，應當全額確認，不應當調整。甲公司2×23年對乙公司股權投資應確認的投資收益金額=3000×40%=1200(萬元)。【知識點】權益法二、多選題1.2×21年1月1日，甲公司向其200名研發人員每人授予1萬股股票期權，協議約定這些人員自2×21年起在甲公司連續服務3年，即可以每股5元購買1萬股甲公司股票，甲公司估計每股股票期權在授予日的公允價值為10元。截至2×23年12月31日研發人員全部行權，甲公司向這些人員定向發行普通股180萬股，每股面值為1元，甲公司收到款項共計900萬元，并完成相關股票登記手續，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司對研發人員股票期權行權的會計處理表述正確的有()。A.資本公積(其他資本公積)減少1800萬元B.資本公積(股本溢價)增加2520萬元C.股本增加180萬元D.應付職工薪酬減少1800萬元付職工薪酬，等待期內共確認“資本公積——其他資本公積”金額=180×1×10=1800(萬元),行權時的會計處理：借：銀行存款900(180×1×5)資本公積--其他資本公積1800貸：股本180資本公積--股本溢價2520(差額)綜上，選項D錯誤。2.下列各項關于指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的會計處理中，正確的有()。A.終止確認時將持有期間的公允價值累計變動額轉入留存收益價值變動計入其他綜合收益D.取得投資時發生的交易費用計入投初始入賬金額，持有期間取得的股利收入應當計入投資收益，選項【知識點】金融資產2-2的計量3.2×23年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，將一臺塑鋼機出租給乙公司，甲公司將該租賃分類為融資租賃。下列各項中，屬于甲公司租賃收款額的有()。A.乙公司按年支付的固定租金B.塑鋼機的未擔保余值C.乙公司支付的租賃保證金D.乙公司的母公司提供的權利而應向承租人收取的款項，包括：(1)承租人需支付的固定金額。(2)取決于指數或比率的可變租賃付款額。該款項在初始計量時根據租賃期開始日的指數或比率確定。(3)購買選擇權的行權價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權。(4)承租人行使止租賃選擇權。(5)由承租人、與承租人有關的一方以及有經濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值。綜上，選4.下列關于預計負債初始計量的表述中正確的有()。A.貨幣時間價值影響重大的，應按照未來現金流出的現值確定入賬金額B.入賬金額的確定不應考慮預期處置相關資產形成的利得C.如果或有事項僅涉及單個項目，入賬金額應按照各種可能的結果及相關概D.應按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數確定5.甲公司適用的企業所得稅稅率為25%,2×23年度財務報表批準報出日為2×24年3月15日，企業所得稅匯算清繳于2×24年5月15日完成。2×23年12月31日，甲公司對一項未決訴訟計提700萬元預計負債并確認了相關遞延所得稅影響。2×24年2月1日，人民法院判決甲公司敗訴并賠償800萬元。甲公司服從允許稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關于上述訴訟判決對甲公司2×23年財務報表項目影響的表述中正確的有()。A.所得稅費用減少200萬元B.預計負債減少700萬元C.其他應付款增加800萬元D.營業外支出增加100萬元【答案】BCD【解析】會計分錄：借：以前年度損益調整--營業外支出100預計負債700貸：其他應付款800借：以前年度損益調整--所得稅費用175(700×25%)貸：遞延所得稅資產175借：應交稅費-一應交所得稅200貸：以前年度損益調整--所得稅費用200(800×25%)借：盈余公積7.5利潤分配--未分配利潤67.5貸：以前年度損益調整75借：其他應付款800貸：銀行存款800所得稅費用減少金額=200-175=25(萬元),選項A錯誤。【知識點】資產負債表日后調整事項的具體會計處理6.下列各項中，應計入企業自行建造固定資產初始入賬成本的有()A.建造過程中發生的工程物資盤虧凈損失B.建造過程中發生的負荷聯合試車費C.建造過程中發放給施工人員的防暑降溫費D.分攤的為建造工程發生的可行性研究費【解析】企業以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括發生的建筑工為建造工程發生可行性研究費、建設期間發生的工程物資盤虧、報7.2×22年5月1日，甲公司以800萬元的價格購入一項專有技術用于生產M產品，預計使用該專有技術可生產M產品1000M產品60萬噸。截至2×22年12月31日M產品尚未對外出售，2×23年1月1日，甲公司調整經營戰略，將M產品的未來產量調整為800萬噸。2×23年度甲公司共生產M產品100萬噸。2×23年12月31日，經減值測試，該專有技術的可收回金額為述中正確的有()。A.2×23年度確認與該專有技術相關的資產減值損失58萬元C.2×23年度該專有技術的攤銷金額為100萬元D.2×22年度因該專有技術的攤銷而減少2×22年度營業利潤48萬元【解析】2×22年該專有技術應計提攤銷金額=800/1000×60=48(萬元),由于M產品尚未對外出售，所以該專用技術的攤銷應計入M該專有技術的賬面價值=800-48=752(萬元),2×23年該專有技術應計提攤銷金額=752/800×100=94(萬元),選項C錯誤；2×23年12月31日減值測試前該專有技術的賬面價值=752-94=658 (萬元),可收回金額為600萬元，應確認的資產減值損失=658-600=58(萬元),選項A正確；2×23年12月31日該專有技術在資產負債表中的列報金額=658-58=600(萬元),選項B正確。8.甲公司系從事國內與國際貨物運輸的物流企業，記賬本位幣為人民幣，其國際貨物運輸業務采用美元結算。不考慮其他因素。甲公定該貨輪未來現金流量現值的表述中，正確的有()。值B.應將預計的未來美元現金流量按各期期末的預期匯率折算為人民D.應以該貨輪所產生的未來美元現金流量為基礎預計未來現金流量預計其未來現金流量，并按照美元適用的折現率計算資產預計未來產未來現金流量現值當日(減值測試當日)的即期匯率進行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值，選項議。協議約定，甲公司于2×24年6月1日將其全資子公司丙公司100%的股權、全資子公司丁公司60%的股權出售給乙公司，出售后甲公司將喪失對丙公司和丁公司的控制權，但仍然能夠對丁公司施加重大影響。假定擬出售股權在2×23年12月31日均滿足劃分A.2×23年個別資產負債表中，將擬出售的丁公司的60%股權劃分B.2×23年個別資產負債表中，將擬出售的丙公司的100%股權劃C.2×23年合并資產負債表中，將丁公司60%的資產和負債劃分D.2×23年合并資產負債表中，將丙公司的所有資產和負債劃分為持有待售類別【解析】出售對子公司的投資導致喪失對子公司的控制權，無論企業是否保留非控制的權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別，選項A錯誤；在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應的資產和負債劃分為持有待售類別，選項C錯誤。【知識點】持有待售類別的計量10.下列各項中，企業應按政府補助準則進行會計處理的有()。A.收到政府撥付的研究成果歸政府所有的技術改造資金B.收到增值稅出口退稅C.收到財政貼息資金D.收到政府撥付的就業創業補貼因此不應當按照政府補助準則進行會計處理；選項B,增值稅出口退稅實際上是政府退回企業事先墊付的進項稅，不屬于政府補助，不應當按照政府補助準則進行會計處理。【知識點】政府補助的定義及其特征用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于限定性凈資產。【答案】錯誤產的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利2.在報告期末，企業應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益，并且在后續會計期間不允許轉回【答案】正確【知識點】設定受益計劃的確認和計量3.企業生產經營期間正常出售固定資產產生的凈損失應計入營業外4.對于使用壽命不確定的無形資產，在不存在減值跡象時，企業無需進行減值測試。減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。5.母公司以上市子公司的股票授予本公司高管作為股權激勵的，母公司在其個別財務報表中應按以權益結算的股份支付進行會計處理。該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理，除此之外，應當作6.企業收回的委托外單位加工的產品直接用于對外銷售的，受托方代收代繳的消費稅應計入該產品成本。7.與收益相關的政府補助如果用于補償企業以后期間的相關成本或企業以后期間的相關成本或損失的，收到相關政府補助時先計入遞8.在以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換中，如果有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠時，企業應在終止確認換出資當期損益。9.承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊。資改按權益法核算的，屬于會計政策變更。法核算的長期股權投資改按權益法核算的，屬于本期發生的交易或策變更。公司建造一棟廠房，建造期2年，合同價款2500萬元，預計總成本2000,經判斷，甲公司的該合同義務屬于在某一時段履行的履約義務。甲公司按照實際成本占預計總成本來計算履約進度。其他相關交易或事項如下：(1)2022年實際發生成本1200萬元，結算價款1000萬元并收到存入銀行。(2)2023年1月1日乙公司需要更改廠房設計，為此合同發生變更，增加合同價款600萬元，預計增加總成本500萬元。假設不回答下列問題：(1)計算2022年該建造工程的履約進度，并編制確認的收入和結轉成本相關會計分錄。(2)編制2022年結算價款和收到價款相關會計分錄。(3)計算2023年1月1日最新的工程履約進度，并編制相關分【答案】(1)履約進度=1200/2000=60%當期收入=2500×60%-0=1500萬元借：合同結算--收入結轉1500貸：主營業務收入1500借：主營業務成本1200貸：合同履約成本1200借：應收賬款1000貸：合同結算--價款結算1000借：銀行存款1000貸：應收賬款1000變更合同后履約進度=1200/(2000+500)=48%變更后的收入=(2500+600)×48%=1488萬元當期要調減收入=1500-1488=12萬元借：主營業務收入12貸：合同結算--收入結轉12余額為0,所得稅稅率25%,假設未來可以產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。其他發生事項如置成本為500萬元。會計按照年限平均法計提折舊，尚可使用年限10年，預計凈殘值為0。稅法按照雙倍余額遞減法折舊，其余與會計相同。(2)資料二：2023年6月30日，甲公司向乙公司銷售商品，約定于當日預收20萬元，于2024年1月10日才交貨。稅法規定，(3)資料三：2023年甲公司計提了產品質量保證費用15萬元(不屬于單項履約義務),當年實際發生產品質量保證費用11萬元，2023年末預計負債余額為4萬元。稅法規定，產品質量保證費用在實際發生可以稅前扣除。(4)甲公司的當年利潤總額900萬元，假設無其他納稅調整事項。要求：根據上述信息，回答下列問題：(1)根據資料一，計算固定資產2023年末賬面價值和計稅基礎，(2)根據資料二，編寫收到商品價款和遞延所得稅有關的分錄。(3)根據資料三，編寫計提預計負債的分錄和期末預計負債的計稅基礎。(4)根據上述資料，計算2023年應交所得稅和所得稅費用。【答案】(1)2023年末賬面價值=500-500/10=450(萬元)計稅基礎=500-500×2/10=400(萬元)由于固定資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應稅暫時性差異=450-400=50(萬元),應確認遞延所得稅負債=50×25%=12.5(萬元)。相關會計分錄：借：所得稅費用12.5貸：遞延所得稅負債12.5借：銀行存款20貸：合同負債20遞延所得稅相關分錄：借：遞延所得稅資產5貸：所得稅費用5借：主營業務成本15貸：預計負債15期末預計負債的計稅基礎的賬面價值=15-11=4;計稅基礎=4-4=0。(4)甲公司2023年應納稅所得額=(900-50+20+4)=874(萬元)應交所得稅=874×25%=218.5(萬元)2023年應確認的遞延所得稅=12.5-5-4×25%=6.5(萬元)2023年所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=218.5+6.5=225(萬元)1.甲公司為建造固定資產發生如下交易或事項：(1)2022年1月1日，甲公司向銀行借入專門借款20000萬，年利率4%,借款期限為2年，第二年年初償還利息，到期還本。甲公司將閑置資金存放銀行，月利率為0.2%。(2)2022年1月1日開始動工建造，并于當日支出5000萬元，于2022年7月1日支出15000萬元，2023年9月30日建造完成。(3)2024年1月1日，甲公司發生債務困難，與債務人協商通過債轉股的方式償還債務，于當日發行股票2000萬，每股公允價值9元，以此償還借款本金和第二年未付的利息。要求：根據上述信息，回答下來問題：(2)計算2022年該專門借款資本化金額并編制相關分錄。(3)編制2023年1月1日支付利息相關分錄。(4)計算2023年專門借款資本化和費用化金額。(5)計算固定資產的入賬價值并編制相關分錄。(6)計算債務重組損益并編制相關分錄。【答案】(1)借：銀行存款20000貸：長期借款——本金20000(2)借款費用資本化期間為2022年1月1日至2023年9月30日，專門借款資本化期間的閑置資金收益應沖減資本化金額。因此，2022年資本化金額=20000×4%-(20000-5000)×6×0.2%=620(萬元)相關會計分錄：借：在建工程620銀行存款180(15000×6×0.2%)貸：長期借款——應計利息800(3)借：長期借款——應計利息800貸：銀行存款800(4)2023年的資本化期間為2023年1月1日至2023年9月30日，專門借款資本化期間的閑置資金收益應沖減資本化金額。因此，2023年的資本化金額=20000×4%×9/12-0=600(萬元)費用化金額=當年利息支出總金額-資本化金額=20000×4%-600=200(萬元)(5)固定資產入賬價值=20000+620+600=21220(萬元)相關會計分錄：借：固定資產21220貸：在建工程21220(6)債務重組收益=(20000+20000×4%)-(2000×9)=2800相關會計分錄：借：長期借款——本金20000——應計利息800貸：股本20t00資本公積——股本溢價16000投資收益28002.2023年甲