電子商務(wù)時(shí)代稅收制度及政策選擇的理論分析〔作者:___________單位:___________:___________〕

近幾年，電子手段與商務(wù)形式的有機(jī)結(jié)合并且迅速開展，已逐步成為新經(jīng)濟(jì)的標(biāo)志之一，并對國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生了巨大的影響，同時(shí)，電子商務(wù)也對稅收工作提出了新的挑戰(zhàn)。對于電子商務(wù)，按其支付方式可以分為間接電子商務(wù)和直接電子商務(wù)。以網(wǎng)上商議但網(wǎng)下支付為特點(diǎn)的間接電子商務(wù)，與傳統(tǒng)商務(wù)形式的本質(zhì)差異不大，對現(xiàn)行稅制沒有太大的影響。但以網(wǎng)上支付并網(wǎng)上交付或網(wǎng)上支付但網(wǎng)下交付的直接電子商務(wù)，卻對現(xiàn)行的稅收制度和稅收政策，形成多方面的沖擊。目前全球電子商務(wù)交易總額中，直接交易額的比例不大，與間接交易額的比值大約是5%∶95%，因而影響的面不大且矛盾不甚突出。但是，隨著電子商務(wù)的開展和社會的進(jìn)步，直接交易的比重必將會有很大幅度的提高，數(shù)字化產(chǎn)品將會在電子商務(wù)中逐漸占居重要的地位。那時(shí)，必然對稅收制度、稅收政策、稅收利益的國際分配、稅務(wù)征收管理和稅收法律體系提出改革要求。當(dāng)然，從另一方面講，這也給稅收制度的進(jìn)一步完善和創(chuàng)新帶來新的機(jī)遇。因此，目前就從電子商務(wù)開展的角度去研究如何建立和制定與之相適應(yīng)的稅收制度和稅收政策體系，是十分必要的。本文主要把電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)作為研究的根本出發(fā)點(diǎn)，從不同層面分析電子商務(wù)對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)行為、稅收制度、稅收利益的國際分配、法律制度等假設(shè)干方面的影響，并提出初步的對策。

一、電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)

電子商務(wù)作為一種新型的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易形式，其產(chǎn)生及開展有著深刻的歷史背景和客觀背景。在世界經(jīng)濟(jì)快速開展和高度融合的當(dāng)今，經(jīng)濟(jì)觀念和意識，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方式，經(jīng)濟(jì)體系的結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)行為的取向，經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)那么，等等，都必然在以往的根底上產(chǎn)生突變式的進(jìn)步。電子商務(wù)正是這種突變式進(jìn)步的具體表現(xiàn)，并成為社會進(jìn)步的標(biāo)志和必然。

〔一〕生產(chǎn)者的市場動機(jī)和消費(fèi)者的個(gè)性化需求，是電子商務(wù)出現(xiàn)并開展的主要驅(qū)動力

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，既定的生產(chǎn)力水平?jīng)Q定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)往往是生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)和商業(yè)交易環(huán)節(jié)。我們知道，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中決定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的最為主要的因素是本錢。消費(fèi)者最終可接受的消費(fèi)本錢，決定了生產(chǎn)本錢、投資本錢、設(shè)計(jì)本錢、流通本錢、交易本錢等的可接受性。另外，個(gè)性化需求及其滿足度與消費(fèi)本錢形成正比例關(guān)系，即，個(gè)性化需求越多，需求滿足度越高，消費(fèi)本錢也就越高，反之亦然。因此，消費(fèi)者可接受的消費(fèi)本錢也就決定了消費(fèi)者對一般性需求與個(gè)性化需求的選擇。由此形成的邊際消費(fèi)本錢率，成為決定一般性需求與個(gè)性化需求結(jié)構(gòu)的根本所在。在總需求不變的情況下，邊際消費(fèi)本錢率的提高，必然導(dǎo)致消費(fèi)結(jié)構(gòu)向一般性需求傾斜；而當(dāng)邊際消費(fèi)本錢率降低時(shí)，也必然導(dǎo)致消費(fèi)結(jié)構(gòu)向個(gè)性化需求傾斜。

在生產(chǎn)力水平相對較低的狀態(tài)中，人們對物質(zhì)產(chǎn)品的依存度相對較高，全社會的勞動活動主要在物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)行，物化勞動在人們的消費(fèi)需求中居支配地位。在既定的消費(fèi)水平前提下，受經(jīng)濟(jì)內(nèi)在規(guī)律的制約，社會勞動活動的結(jié)構(gòu)向物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)傾斜，為盡可能地降低流通本錢，提高物質(zhì)產(chǎn)品的邊際產(chǎn)出率，而出現(xiàn)了興旺的商業(yè)中介，形成生產(chǎn)者與消費(fèi)者相對別離的局面；為盡可能地降低生產(chǎn)本錢，在物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)勞動活動向按照消費(fèi)者一般需求設(shè)計(jì)的只具有一般需求功能的消費(fèi)商品傾斜，消費(fèi)者的個(gè)人偏好在商品生產(chǎn)活動中根本上不予考慮。在這里，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式呈現(xiàn)出物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)居支配地位、生產(chǎn)勞動活動的規(guī)模化和商品提供的規(guī)格化等特點(diǎn)。

雖然隨著生產(chǎn)力水平的逐步提高，社會勞動活動的結(jié)構(gòu)也隨之變化，物化勞動的比重在不斷降低，非物化勞動的比重在不斷提高。但是，在一定的歷史時(shí)期，這種變化也僅僅是社會勞動活動的結(jié)構(gòu)變化，還缺乏以徹底改變由生產(chǎn)決定消費(fèi)的傳統(tǒng)形態(tài)。即使在目前商品相對過剩的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，也未能出現(xiàn)完全由消費(fèi)決定生產(chǎn)的局面，社會勞動活動結(jié)構(gòu)只是產(chǎn)生了一定的量變，還未形成質(zhì)變。

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式對國民經(jīng)濟(jì)開展有著很明顯的負(fù)面影響。一是消費(fèi)者的個(gè)性化需求被降低到了最低的水平，難以得到滿足，并且這一矛盾隨著經(jīng)濟(jì)的不斷開展影響到人們個(gè)性化消費(fèi)質(zhì)量的需求提高，而呈現(xiàn)出日益鋒利的趨勢。這對于以消費(fèi)作為國民經(jīng)濟(jì)開展主要驅(qū)動力的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制，其負(fù)面影響可想而知，特別是在商品相對過剩的情況下，消費(fèi)質(zhì)量的提高已成為擴(kuò)大消費(fèi)需求的根本方向和前提，是國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定開展最有潛力的新增長點(diǎn)，輕視個(gè)性化消費(fèi)的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式將難以確保國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長。二是生產(chǎn)者的市場風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增大，企業(yè)家根據(jù)市場反應(yīng)的間接經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行的分析決策，是難以準(zhǔn)確反映消費(fèi)者的消費(fèi)傾向和具體需求的，市場預(yù)測的任何失誤都有可能導(dǎo)致投資的失敗、生產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。三是物質(zhì)商品的規(guī)格和產(chǎn)量與消費(fèi)需求的規(guī)模及個(gè)性不吻合，帶來了社會資源的浪費(fèi)。

電子商務(wù)形式的出現(xiàn)，是生產(chǎn)力水平提高到一定階段的必然結(jié)果，將在一定程度上改變經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方式，為社會勞動活動結(jié)構(gòu)的合理化創(chuàng)造前提條件，為人類社會勞動在更深層面上開拓更為廣闊的空間，為人類勞動的本性回歸提供更為適應(yīng)的客觀環(huán)境。在消費(fèi)水平既定的情況下，電子商務(wù)將增加消費(fèi)者與生產(chǎn)者直接見面和對話的機(jī)率，促進(jìn)流通本錢的不斷降低，并不改變消費(fèi)者的可接受消費(fèi)本錢，而通過相應(yīng)增加設(shè)計(jì)本錢或生產(chǎn)本錢來增加消費(fèi)商品的個(gè)性化功能，滿足消費(fèi)者的個(gè)性化需求。同時(shí)，電子商務(wù)還能適度降低生產(chǎn)者的市場風(fēng)險(xiǎn)，提高消費(fèi)商品的可接受程度，減少資源浪費(fèi)。

〔二〕人類勞動的本性回歸，是人類社會進(jìn)步的重要標(biāo)志之一

在“勞動創(chuàng)造了人〞這一哲學(xué)論斷中，已經(jīng)把人類勞動的本質(zhì)很明確的加以界定。勞動，作為人類所特有的本體功能，是人類生存的價(jià)值所在，也是人類自由的展現(xiàn)。在一定的歷史時(shí)期，在一定的生產(chǎn)力水平下，由于受到客觀環(huán)境的限制，不是每一個(gè)人的個(gè)體性勞動都能得到社會認(rèn)可而成為社會性勞動的。因此，為了生存于社會，一局部作為社會成員的個(gè)人不得不將某些能較容易被社會認(rèn)可而成為社會性勞動的勞動種類，選擇為自己所從事的具體勞動，從而違背了自己的本愿，放棄了自己原本的具有個(gè)性的個(gè)體化勞動。這時(shí)，這局部社會成員的具體勞動，已經(jīng)不再是人類自由的展現(xiàn)了，而表現(xiàn)為對人類自由的約束。從而產(chǎn)生了社會性勞動與個(gè)性化勞動的別離。但是，人類從未放棄對個(gè)性化勞動的追求。隨著生產(chǎn)力水平的不斷提高，社會性勞動對個(gè)性化勞動的容納度也在不斷增強(qiáng)，人類的個(gè)性化勞動在勞動總體中的比重在不斷提高，非個(gè)性化勞動的比重在不斷下降。電子商務(wù)的出現(xiàn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了社會性勞動對個(gè)性化勞動的容納度，越來越多的個(gè)性化勞動會在電子商務(wù)活動的催化下被社會所認(rèn)可，并及時(shí)地轉(zhuǎn)換為社會性勞動。同時(shí)，越來越多的個(gè)性化勞動所表現(xiàn)出的人類智慧，豐富了勞動者的自由展現(xiàn)，同時(shí)也為其他人的自由展現(xiàn)創(chuàng)造了條件，推動了人類社會的開展和進(jìn)步。

〔三〕世界經(jīng)濟(jì)的一體化，是全球經(jīng)濟(jì)共同開展的客觀要求，世界范圍內(nèi)資源更為有效的配置，促進(jìn)了國內(nèi)市場與國際市場統(tǒng)一化程度的提高

目前，全球性的市場整合方興未艾，統(tǒng)一大市場正在逐步形成。但是，統(tǒng)一市場內(nèi)貿(mào)易活動的本錢與交易者所處區(qū)域的地理差異成正比，交易者之間區(qū)位的地理差異越大，貿(mào)易活動本錢〔包括交易本錢和勞動本錢，直接本錢和間接本錢，顯性本錢和隱性本錢〕也就越高，從而直接影響到了統(tǒng)一大市場的建立與開展對資源有效配置和提高全球經(jīng)濟(jì)整體效率的作用發(fā)揮。這已經(jīng)成為阻礙全球性的統(tǒng)一大市場最終形成的重要障礙之一。電子商務(wù)的出現(xiàn)，將在一定程度上使這一狀況有所改觀。因?yàn)殡娮由虅?wù)可通過電子方式大幅度降低某些效勞種類的商業(yè)本錢，如金融效勞、信息效勞、技術(shù)效勞、設(shè)計(jì)效勞等的直接勞動本錢；可通過市場信息的充分化而降低間接交易本錢，如中介效勞本錢；可通過電子手段降低傳輸運(yùn)送本錢；等等。從而在一定程度上減弱交易者所處區(qū)域的地理差異對貿(mào)易活動本錢的影響，為全球性統(tǒng)一大市場的形成和開展提供技術(shù)上的支撐。

二、電子商務(wù)對經(jīng)濟(jì)活動的影響

〔一〕對經(jīng)濟(jì)開展的影響

電子商務(wù)給國民經(jīng)濟(jì)的開展創(chuàng)造了新的開展空間，特別是在消費(fèi)作為經(jīng)濟(jì)增長主要驅(qū)動力的今天，電子商務(wù)一方面為滿足更加多樣化、更加精神化、更加個(gè)性化的需求奠定了根底，另一方面為市場交易和商品流通創(chuàng)造了更為便利的環(huán)境，而為經(jīng)濟(jì)開展增加了新的增長點(diǎn)。

〔二〕對經(jīng)濟(jì)行為的影響

一是由于信息的充分化，市場主體的經(jīng)濟(jì)行為將更為理性，市場盲目性將不斷減少；二是由于人類消費(fèi)需求的個(gè)性化，使經(jīng)濟(jì)行為更具創(chuàng)造性，從而減少了重復(fù)性；三是由于社會需求內(nèi)容的進(jìn)步，從對物質(zhì)產(chǎn)品的需求轉(zhuǎn)向?qū)癞a(chǎn)品的需求，使得經(jīng)濟(jì)行為更真切的表達(dá)出人類的創(chuàng)造性智慧。

〔三〕對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的影響

在生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)等重要環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)制造是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，決定著流通、分配和消費(fèi)，決定著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的走向和節(jié)奏，是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的中心環(huán)節(jié)。流通環(huán)節(jié)作為生產(chǎn)與消費(fèi)的中介，聯(lián)通生產(chǎn)者與消費(fèi)者，并實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)價(jià)值和反應(yīng)消費(fèi)需求，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中也居于重要的位置。由于消費(fèi)者只能被動地在生產(chǎn)者提供的商品范圍內(nèi)進(jìn)行有限的選擇，因而只能處于依附位置。但在電子商務(wù)出現(xiàn)后，原有的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式必將發(fā)生變化，設(shè)計(jì)活動將會逐漸從原來依附于生產(chǎn)制造活動的狀態(tài)中別離出來，成為一獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)，并與消費(fèi)一同決定著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的走向和節(jié)奏，生產(chǎn)制造逐漸的轉(zhuǎn)換至依附的位置。另外，由于產(chǎn)需直接交流的機(jī)率大幅度增加，商業(yè)流通的作用在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位逐漸下降。因此，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的中心環(huán)節(jié)呈現(xiàn)出逐漸從生產(chǎn)和流通向設(shè)計(jì)和消費(fèi)轉(zhuǎn)移的趨勢。

〔四〕對經(jīng)濟(jì)活動主體的影響

在目前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式下，無論是經(jīng)濟(jì)呈相對短缺狀態(tài)還是呈相對過剩狀態(tài)，由于生產(chǎn)者與消費(fèi)者的相對別離，由商業(yè)主體中介形成聯(lián)接，必然使經(jīng)濟(jì)活動具有商品的規(guī)模化生產(chǎn)和商品的規(guī)格化提供的特點(diǎn)。與此相適應(yīng)，以生產(chǎn)制造為主體的大型企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中占據(jù)了很重要的位置，主導(dǎo)著生產(chǎn)和消費(fèi)。甚至于在一定程度上，生產(chǎn)的規(guī)模化形成的規(guī)模效益，成為市場競爭中勝負(fù)的決定性因素之一。而產(chǎn)品的設(shè)計(jì)工作，往往是作為生產(chǎn)制造活動的附屬活動而存在于生產(chǎn)制造活動之中。其主要驅(qū)動力，來自技術(shù)創(chuàng)新和同樣作為生產(chǎn)者的競爭對手，而很少來自消費(fèi)者的需求。但是，隨著技術(shù)革新和技術(shù)進(jìn)步的周期縮短，商品個(gè)性化功能的增加，消費(fèi)者的需求驅(qū)動將對產(chǎn)品設(shè)計(jì)活動的方向產(chǎn)生越來越重要的影響，以滿足消費(fèi)者需求為主要目標(biāo)的商品個(gè)性化設(shè)計(jì)活動將會得到迅速的開展，逐漸從生產(chǎn)制造活動中脫離出來，并成為生產(chǎn)制造活動的起點(diǎn)，決定著生產(chǎn)制造活動的進(jìn)行。而最富有科技創(chuàng)新精神的中小型企業(yè)，將在國民經(jīng)濟(jì)活動中占有主導(dǎo)地位。

〔五〕對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響

傳統(tǒng)商務(wù)體制下形成的國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，必將在電子商務(wù)狀態(tài)下發(fā)生非常大的變化，朝著現(xiàn)代化和科學(xué)化的方向轉(zhuǎn)變。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，第三產(chǎn)業(yè)將會獲得更大的開展，比重將大幅度提高，特別是效勞性行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位將逐漸增加。這一方面是由于那些為電子商務(wù)提供根底效勞的行業(yè)獲得了更廣闊的開展空間，如通信、認(rèn)證、技術(shù)平臺效勞、倉儲運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，另一方面是由于那些基于電子商務(wù)的運(yùn)用而獲得更大開展空間的智力性效勞〔而非體力性效勞〕行業(yè)將會進(jìn)一步的開展，如新聞、文化、教育、咨詢、會計(jì)、金融、保險(xiǎn)、證券、技術(shù)效勞等行業(yè)。在行業(yè)結(jié)構(gòu)方面，電子行業(yè)以及與電子產(chǎn)品制造業(yè)有關(guān)的行業(yè)〔俗稱IT產(chǎn)業(yè)〕將會取得高速的增長，其他行業(yè)的開展相對緩慢。在地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面，電子商務(wù)的開展帶來的影響那么比擬復(fù)雜，一方面電子商務(wù)開展后會使欠興旺地區(qū)在與興旺地區(qū)經(jīng)濟(jì)競爭過程中的不利地位有所改善，如信息不對稱狀態(tài)有所改觀、人才利用的地理限制有所減少、智力產(chǎn)品的運(yùn)輸環(huán)境相對均衡、經(jīng)濟(jì)主體規(guī)模總體較小的不利轉(zhuǎn)換成有利、資金對經(jīng)濟(jì)開展奉獻(xiàn)率的相對降低等，但在另一方面，電子商務(wù)促進(jìn)了市場的統(tǒng)一而使興旺地區(qū)的商品和勞務(wù)進(jìn)入欠興旺地區(qū)市場，并占據(jù)主控地位的成功率越來越高，因此，電子商務(wù)狀態(tài)下興旺地區(qū)與欠興旺地區(qū)之間的差距是有所縮小還是進(jìn)一步擴(kuò)大，將在很大程度上取決于各國政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。在國際經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面，影響將在多個(gè)層面上產(chǎn)生：一是促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的一體化，各國國內(nèi)市場與國際市場的聯(lián)接度會進(jìn)一步提高；二是各國國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將在國際經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的整體構(gòu)架下按資源合理配置的原那么進(jìn)行分布，由國際經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定各國的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；三是國際間的經(jīng)濟(jì)協(xié)作將在更大范圍和更深層面開展，協(xié)作與競爭共存，但逐漸轉(zhuǎn)換為以協(xié)作為主；四是國際利益分配將進(jìn)一步向興旺國家傾斜，財(cái)富分配不均的情況將越來越嚴(yán)重，這是競爭國際化的必然結(jié)果。

三、電子商務(wù)對稅收制度和稅收政策的影響

電子商務(wù)的出現(xiàn)和開展，將會在稅收制度、稅源、稅基、稅收政策、稅收征收管理、稅收利益的國際間分配、稅收法律制度等諸多方面產(chǎn)生較大的影響。

〔一〕對根本稅收制度的影響

我們知道，制度是由一系列確定并相對穩(wěn)定的根本要素的有機(jī)聯(lián)接所構(gòu)成。現(xiàn)行的稅收制度，那么是建立在以下要素確定、可控并有機(jī)聯(lián)接的根底之上的：納稅人、征稅主體、稅收種類、課稅對象、課稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、課征強(qiáng)度、征稅地點(diǎn)、稅收法律等。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，商務(wù)活動空間虛擬、納稅人的經(jīng)常流動、課稅對象的邊界模糊、課稅環(huán)節(jié)地理位置的別離、行為發(fā)生地點(diǎn)的不確定等，使作為現(xiàn)行稅收制度賴以存在的根底的要素和要素之間的聯(lián)接，出現(xiàn)了確定性趨小、可控性降低、邏輯性減弱、依存性轉(zhuǎn)疏的現(xiàn)象，在一定程度上直接動搖著現(xiàn)行稅收制度的根底。

〔二〕對稅源的影響

目前，絕大多數(shù)國家的流轉(zhuǎn)稅制度主要采取的是消費(fèi)地原那么和勞務(wù)發(fā)生地原那么，即對出口的貨物和勞務(wù)實(shí)行退稅處理，對進(jìn)口的貨物和勞務(wù)那么征收稅款〔當(dāng)然有些國家只對出口貨物實(shí)行退稅制度〕。因此，對國內(nèi)消費(fèi)〔包括產(chǎn)品和效勞〕征收的稅收構(gòu)成了稅收收入的重要稅源。而電子商務(wù)形式，將會縮小交易主體間地理上的差距，使國家之間的距離大大地縮短，導(dǎo)致跨國商務(wù)交易的大幅度增加。同時(shí)，跨國商務(wù)交易的形式也會有所變化，從企業(yè)與企業(yè)之間的集中交易，轉(zhuǎn)變成企業(yè)與個(gè)人消費(fèi)者之間的分散交易。這種變化，一方面由于出口商的變化較小而保證了出口的貨物和勞務(wù)將繼續(xù)獲得退稅的待遇；另一方面由于進(jìn)口貨物和勞務(wù)的主體多為個(gè)人，且進(jìn)口分散，數(shù)額較小，加大了對進(jìn)口貨物和勞務(wù)征稅的難度，從而增加了稅源的流失。

〔三〕對稅基的影響

電子商務(wù)會改變許多傳統(tǒng)商務(wù)的交易形式甚至是交易內(nèi)容，比方將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形產(chǎn)品，將文字效勞轉(zhuǎn)變成數(shù)字化信息效勞，或是減少中間環(huán)節(jié)，降低中間本錢和費(fèi)用，從而與傳統(tǒng)商務(wù)相比在同等條件下〔如商品銷售的實(shí)現(xiàn)、勞務(wù)提供的完成等〕，導(dǎo)致稅基的縮小或消失。

〔四〕對稅收政策的影響

電子商務(wù)的特殊性，使某些特征性活動在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。

1.商業(yè)活動性質(zhì)的認(rèn)定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)銷售活動中，一些等價(jià)交換活動的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。如：數(shù)字產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓究竟是屬于商品銷售的范疇，還是屬于信息效勞提供的范疇，或是屬于特許權(quán)利轉(zhuǎn)讓使用的范疇。如：軟件產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓，可分別采用網(wǎng)上下載和網(wǎng)下郵寄這兩種方式。又如：電子書籍的網(wǎng)上提供和傳統(tǒng)紙質(zhì)書籍的網(wǎng)下提供。在這種情況下，特別是當(dāng)兩種提供方式同時(shí)實(shí)施時(shí)，應(yīng)如何認(rèn)定有償轉(zhuǎn)讓行為的商業(yè)性質(zhì)，目前缺乏必須的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。行為之商業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，不僅涉及到間接稅政策的適用，也涉及到直接稅政策的適用。正是由于缺乏必須的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，使相關(guān)稅收政策的適用遇到了困難。

2.應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。一是應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為的判定。對電子商務(wù)活動傳遞的數(shù)碼信息中那些無直接對等支付的信息提供行為，是否能認(rèn)定為屬于應(yīng)稅行為，如網(wǎng)上的軟件免費(fèi)下載效勞、郵箱免費(fèi)提供的效勞等。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，貨物的贈送、抵債、以物易物等，都應(yīng)被認(rèn)定為“視同銷售〞而被判定為應(yīng)稅行為，而對在電子商務(wù)活動中發(fā)生的類似行為，應(yīng)如何認(rèn)定，目前沒有明確規(guī)定。二是應(yīng)稅行為種類的判定。對電子商務(wù)中的營利性活動，是按傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定，還是新設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類判定。如：助銷行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何界定，是代為銷售還是中介效勞；發(fā)布商業(yè)信息行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，是廣告還是信息效勞〔涉及到收入的征稅和支出的稅前列支〕；效勞商效勞行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，是通訊效勞還是信息效勞等。

〔五〕對稅務(wù)征收管理的影響

1.稅收管轄確實(shí)定。目前我們實(shí)行的是居民管轄原那么和地域管轄原那么并重的方法。在增值稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動中的應(yīng)稅行為實(shí)行的是經(jīng)營地原那么，即在經(jīng)營地實(shí)施稅收管轄，而電子商務(wù)使跨省區(qū)交易更為頻繁，如再只實(shí)施經(jīng)營地稅收管轄，會使稅收的收入歸屬更加偏離間接稅負(fù)擔(dān)逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁最終由消費(fèi)者承當(dāng)這一原理，而使收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突更為鋒利；我們對進(jìn)出口貿(mào)易中的應(yīng)稅行為實(shí)行的是消費(fèi)地原那么，即對出口的商品免稅或退稅，而對進(jìn)口的商品補(bǔ)征稅，即在商品消費(fèi)地實(shí)施稅收管轄，而在電子商務(wù)活動中交易的一方主體大量的將是作為直接生產(chǎn)者和消費(fèi)者的個(gè)人，假設(shè)要將這些個(gè)人作為進(jìn)出口商品免退稅或補(bǔ)征稅的主體，不僅將加大征收管理工作的難度，也會增加征收管理本錢，降低征收管理效率。在營業(yè)稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動中的應(yīng)稅行為一般實(shí)行的是勞務(wù)發(fā)生地原那么，即在勞務(wù)發(fā)生地實(shí)施稅收管轄，對特定應(yīng)稅行為實(shí)行經(jīng)營地原那么，即在營業(yè)地實(shí)施稅收管轄。而在電子商務(wù)狀態(tài)下，在勞務(wù)發(fā)生地實(shí)施稅收管轄的難度將越來越大，而為了便于征收管理而實(shí)施經(jīng)營地管轄，將會徹底改變現(xiàn)行的營業(yè)稅制度，也會造成收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突。在所得稅制度方面，也有類似的問題，特別突出的存在于跨國交易方面。因此，在電子商務(wù)狀態(tài)下，稅收管轄?wèi)?yīng)遵循的原那么和可適用的方式，是否需要改變、如何改變，將是我們面臨的一個(gè)嚴(yán)峻問題。

2.納稅義務(wù)發(fā)生地確實(shí)定。納稅義務(wù)發(fā)生地確實(shí)定，是實(shí)施稅收管轄的重要前提。在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，納稅人的經(jīng)營地點(diǎn)相對固定，相關(guān)經(jīng)營行為所圍繞的地理中心也相對明確。在電子商務(wù)活動中，納稅人從事經(jīng)營活動的地點(diǎn)可以是多變的，他在任何一個(gè)地方〔存在著地理上的差異〕都能從事電子商務(wù)活動，流動性很大，交易地點(diǎn)是很難確定的。交易行為的發(fā)生所涉及到的買方主體、銀行、效勞器、網(wǎng)絡(luò)效勞商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此，是以電子商務(wù)主體的所在地或是注冊登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地，還是以行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以效勞器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，在適用時(shí)很難把握。以往采用的“最密切關(guān)系地〞原那么，在電子商務(wù)狀態(tài)下，由于關(guān)系的錯(cuò)綜復(fù)雜和主導(dǎo)商務(wù)行為的不突出，使這一原那么的適用變得非常困難。

3.進(jìn)出口管理。在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，海關(guān)管理是進(jìn)出口貿(mào)易不可逾越的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但電子商務(wù)的跨國直接交易，使海關(guān)管理從交易過程中消失了。這給對外貿(mào)易的進(jìn)口和出口應(yīng)如何判定又提出了一題目，也直接影響到稅收管理制度的調(diào)整和制定。一是進(jìn)口和出口如何判定，進(jìn)口和出口的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么，如向一個(gè)在國外網(wǎng)站上建立網(wǎng)頁并購置效勞的國內(nèi)納稅人提供的效勞，能不能視為出口。同樣，從一個(gè)外國網(wǎng)站上購置的國內(nèi)納稅人提供的效勞，算不算進(jìn)口。二是誰是進(jìn)口和出口判定的主體。三是原依附于海關(guān)管理的對出口貨物的退稅和對進(jìn)口貨物的征稅，將如何操作、由誰來操作。

4.源泉管轄和代扣代繳方式的采用。源泉管轄和代扣代繳，是一種簡單易行的稅收征收方法，不僅效率高，而且征收本錢很低，在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下運(yùn)用非常有效。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，特別是直接電子商務(wù)實(shí)行了網(wǎng)上支付，由于生產(chǎn)的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化等特點(diǎn)，以及收受者的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實(shí)、準(zhǔn)確地把握，使得傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設(shè)定、代扣代繳方法如何操作等，面臨著新問題。

5.稅務(wù)日常管理。在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下逐步建立和完善的稅務(wù)日常管理制度，在電子商務(wù)狀態(tài)下出現(xiàn)根本性的不適應(yīng)。一是納稅人日常管理的難度增加。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源進(jìn)行監(jiān)控的根底，而在電子商務(wù)狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式已不能適應(yīng)電子商務(wù)主體的需要，但在另一方面假設(shè)為便利納稅人提供了網(wǎng)上納稅登記效勞，卻會降低實(shí)質(zhì)審查的強(qiáng)度，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的有效監(jiān)控，監(jiān)控漏管戶的傳統(tǒng)手段在電子商務(wù)狀態(tài)下完全失效。而網(wǎng)上監(jiān)控卻由于互聯(lián)網(wǎng)中計(jì)算機(jī)IP地址的動態(tài)分配，同一電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，使稅務(wù)機(jī)關(guān)即使發(fā)現(xiàn)了電子商務(wù)應(yīng)稅行為，也難以確定誰是納稅人。二是對發(fā)票管理提出了新要求。發(fā)票作為原始的記賬憑證是商業(yè)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的根底，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收核算和稅務(wù)管理的根底，在發(fā)票傳遞根底上進(jìn)行的全社會的標(biāo)準(zhǔn)化核算建立起了全民核算體系，但傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下運(yùn)用良好的紙質(zhì)發(fā)票，在電子商務(wù)狀態(tài)下卻遇到了根本性障礙，它與電子商務(wù)活動的運(yùn)行完全脫離而且阻礙著電子商務(wù)活動的進(jìn)行。三是對納稅人的日常檢查，難以完全依賴于入戶檢查，網(wǎng)上檢查等新型日常檢查方式將被采用。四是需要對納稅人自我申報(bào)納稅提供更多更廣泛的效勞。

6.稅務(wù)案件稽查。電子商務(wù)狀態(tài)下使傳統(tǒng)的網(wǎng)下稽查方式的運(yùn)用變得十分低效。一是電子商務(wù)活動的主體繁多，網(wǎng)下稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量所不及的。二是電子商務(wù)交易都在網(wǎng)上完成，網(wǎng)下稽查不可能獲取最有證明力的第一手資料和證據(jù)。三是網(wǎng)下稽查對電子商務(wù)活動只能是被動稽查，而不能實(shí)現(xiàn)主動稽查。

〔六〕對稅收利益國際間合理分配的影響

在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下，長期以來國際間的合作和競爭已經(jīng)在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的根本準(zhǔn)那么和利益分配格局。

在流轉(zhuǎn)稅方面，共同遵守消費(fèi)地原那么，消費(fèi)地所在國享有征稅權(quán)，生產(chǎn)地所在國對出口商品不征稅或是實(shí)行退稅。在所得稅方面，合理劃定居民管轄原那么與來源地管轄原那么的適用范圍，規(guī)定對財(cái)產(chǎn)所得、經(jīng)營所得、個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得、消極投資所得等來源地國家有獨(dú)享、共享或適當(dāng)?shù)恼鞫悪?quán)。雖然對這些根本準(zhǔn)那么，有的國家還有一定的保存，但是，絕大多數(shù)國家對這些根本準(zhǔn)那么的共同遵守以及由此形成的相對合理的國際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了生產(chǎn)國和來源國的合理利益，促進(jìn)了國際間的經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)開展。

但是，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和開展，在國際稅收利益分配方面對現(xiàn)行分配原那么和現(xiàn)有分配格局形成了一定的沖擊。國際稅收利益的分配又出現(xiàn)了向生產(chǎn)國傾斜，出現(xiàn)了消費(fèi)國或來源國稅收利益流失的情況。

1.在流轉(zhuǎn)稅方面。現(xiàn)行消費(fèi)地原那么在實(shí)施時(shí)將遇到很大的障礙。由于電子商務(wù)狀態(tài)下由消費(fèi)者直接進(jìn)口商品的情況將會越來越普遍，而對消費(fèi)者直接征收流轉(zhuǎn)稅將會使稅收征收工作出現(xiàn)效率很低但本錢很高的現(xiàn)象。

2.在經(jīng)營所得方面。按照現(xiàn)行原那么，來源國只對跨國公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營所得可以行使征稅權(quán)。但是，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，現(xiàn)行概念下常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能在不斷萎縮。商務(wù)活動中目前由常設(shè)機(jī)構(gòu)承當(dāng)?shù)哪承┕ぷ鳎瑢嗟挠沙ＴO(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)立主體〔即跨國公司本部〕直接從事。實(shí)際上造成來源國對跨國公司經(jīng)營所得征稅權(quán)的縮小。

3.在個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得方面。由于電子商務(wù)形式給個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的跨國提供造就了更為便利的技術(shù)根底，越來越多的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)將會放棄目前比擬普遍的到勞務(wù)接受地直接提供的方式，而采用網(wǎng)上直接提供的方式，而被判定為在勞務(wù)接受國有固定基地的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)提供會越來越少，也在實(shí)際上造成來源國對個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)的縮小。

4.在消極投資所得方面。由于電子商務(wù)形式的出現(xiàn)和開展，工業(yè)產(chǎn)權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓或許可使用的情況會越來越少，工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用與技術(shù)效勞同時(shí)提供的情況會越來越多。因此，一些目前表現(xiàn)為特許權(quán)使用的所得，將會改變存在形式而轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營所得。這也會影響到來源國在特許權(quán)使用所得方面的征稅利益。

5.在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面。由于按現(xiàn)行規(guī)那么，證券轉(zhuǎn)讓所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等，轉(zhuǎn)讓地所在國沒有征稅權(quán)，而由轉(zhuǎn)讓者的居民國行使征稅權(quán)。而隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和開展，跨國從事債券、股票等有價(jià)證券的直接買賣活動的情況會越來越多。來源國〔轉(zhuǎn)讓地所在國〕無征稅權(quán)的規(guī)那么，將使稅收利益向轉(zhuǎn)讓者居民國轉(zhuǎn)移的矛盾更為突出。

〔七〕對稅收法律制度的影響

在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下，已經(jīng)建立起了非常完整的標(biāo)準(zhǔn)稅收征繳活動的稅收法律制度，對稅收征繳活動的各個(gè)方面，如：納稅主體和征稅主體，權(quán)力、義務(wù)、程序、稅種、稅目、稅率、環(huán)節(jié)等，都已經(jīng)有了非常明確的規(guī)定。但是，現(xiàn)行稅收法律對一些與稅收征繳活動直接相關(guān)但又具有電子商務(wù)特殊性的事項(xiàng)，還沒有做出明確的規(guī)定。隨著電子商務(wù)的開展，這種現(xiàn)狀將會影響到電子商務(wù)狀態(tài)下的稅收征繳活動的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行。

1.電子化信息的法律概念、法律格式、法律效力尚未在法律上予以明確，如電子簽名、電子發(fā)票、電子數(shù)據(jù)、電子賬薄等，還沒有被法律所認(rèn)可。但它們卻都是電子商務(wù)活動順利進(jìn)行所必不可少的。電子簽名，是鑒別電子商務(wù)活動主體身份真實(shí)性的有效手段，但由于沒有明確的法律地位和法定的標(biāo)準(zhǔn)格式而一直不具有法律上的效力；電子發(fā)票，由于不具有物理特征而差異于?會計(jì)法?規(guī)定的發(fā)票概念而不能作為合法的原始憑證成為商務(wù)主體經(jīng)濟(jì)核算的法律依據(jù)；電子數(shù)據(jù)，是電子商務(wù)活動內(nèi)容的根本載體，但其在法律上的有效性并沒有在相關(guān)法律中得到認(rèn)可。

2.稅收法律義務(wù)的設(shè)定，可能需要突破原有的原那么。在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下，稅收法律義務(wù)的設(shè)定，均是建立在一國稅收管轄權(quán)根底之上的，通過居民管轄和來源管轄的實(shí)施，保障征稅權(quán)力的實(shí)現(xiàn)，在范圍上沒有超越國家主權(quán)的范圍。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，國家主權(quán)范圍內(nèi)稅收法律義務(wù)的設(shè)定，有時(shí)并不能有效保障一國稅收管轄權(quán)的行使。稅收管轄權(quán)向主權(quán)范圍外的延伸，成為稅收法律義務(wù)科學(xué)設(shè)定的一種合理考慮。如將跨國電子商務(wù)交易中主權(quán)范圍外的一方設(shè)定為非負(fù)稅的納稅人或代扣代繳義務(wù)人。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理活動中行使電子化征收管理手段的權(quán)力，有待于法律法規(guī)的授予。如稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上對納稅人的種種活動進(jìn)行監(jiān)控的權(quán)力，在網(wǎng)上對納稅人的電子賬目進(jìn)行檢查的權(quán)力，對商務(wù)主體的支付行為進(jìn)行追蹤檢查的權(quán)力，在網(wǎng)上對納稅人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，等等。

4.稅收法律制度有待于國際一體化。與傳統(tǒng)商務(wù)形式相適應(yīng)的現(xiàn)行稅收法律制度，是各主權(quán)國家根據(jù)自己的需求分別建立起來的。各國稅收法律制度之間的沖突，通過雙邊性條約加以消除。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，各國稅收法律制度之間的沖突已再難以僅僅依靠雙邊性的條約來消除，沖突的鋒利化已使得雙邊性條約有限效果的局限性顯現(xiàn)無遺。稅收法律制度的國際一體化，已成為電子商務(wù)穩(wěn)定開展的根本前提之一。

四、可行的選擇

電子商務(wù)的出現(xiàn)已經(jīng)對現(xiàn)行的稅收制度和稅收政策產(chǎn)生了一定的影響。隨著電子商務(wù)進(jìn)一步的開展和更為廣泛的應(yīng)用，對稅收制度和稅收政策做適應(yīng)性改革和整合，并加強(qiáng)國際間稅收政策和稅務(wù)征收管理的協(xié)調(diào)和合作，已成為各方的共識。

〔一〕在改革和整合時(shí)應(yīng)遵循的幾項(xiàng)原那么

1.尊重經(jīng)濟(jì)行為根本性質(zhì)的原那么。電子商務(wù)是伴隨著社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)開展、技術(shù)創(chuàng)新等潮流應(yīng)運(yùn)而生的，表達(dá)著社會生產(chǎn)力的開展。稅收制度和稅收政策是社會上層建筑的組成局部，表達(dá)著社會生產(chǎn)關(guān)系的變革。在改革和整合稅收制度和稅收政策時(shí)，要正確認(rèn)識稅收制度和稅收政策的地位，理順稅收制度、稅收政策與電子商務(wù)之間的關(guān)系。應(yīng)讓稅收制度和稅收政策去適應(yīng)電子商務(wù)的開展，而不能反過來讓電子商務(wù)來適應(yīng)稅收制度、稅收政策的需要。

2.有利于國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定開展的原那么。電子商務(wù)是一種新型交易形式，但電子商務(wù)的開展并不是我們工作的根本目標(biāo)。在改革和整合稅收制度和稅收政策時(shí)，要把有利于國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定開展作為發(fā)揮稅收政策宏觀調(diào)控作用的根本目標(biāo)。要平衡電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)之間的相互關(guān)系，按照稅收中性理念，不對任何貿(mào)易形式形成歧視，既不對電子商務(wù)開征新稅種，也不對電子商務(wù)實(shí)行全面的免稅，但可基于開展的目的對電子商務(wù)予以適當(dāng)?shù)姆龀帧?/p>

3.以現(xiàn)行稅制為根底的原那么。傳統(tǒng)商務(wù)形式向電子商務(wù)形式過渡是一個(gè)很長的時(shí)期，而且電子商務(wù)是否能完全替代傳統(tǒng)商務(wù)現(xiàn)在還很難說。根據(jù)電子商務(wù)特點(diǎn)建立單獨(dú)的電子商務(wù)稅收制度，是不太現(xiàn)實(shí)的。因此，以現(xiàn)行稅制為起點(diǎn)，研究制定有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，并隨著電子商務(wù)形式的開展和普及，不斷改革和完善稅收制度，應(yīng)該是最優(yōu)的選擇。這樣，既能保證稅收制度的相對穩(wěn)定和開展繼承，也能降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

4.便于稅務(wù)征收管理的原那么。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收管理根底之上的。科學(xué)的稅制，合理的政策，只有通過正確及時(shí)的征收管理才能予以落實(shí)。因此，在改革和整合稅收制度和稅收政策時(shí)，要以目前的征收管理水平及手段為依托，追求稅制的簡化，以及便于執(zhí)行和可操作。

5.國際稅收利益合理分配的原那么。國際稅收利益的合理分配，不僅是為了維護(hù)國家的稅收權(quán)益，更重要的是為國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加標(biāo)準(zhǔn)的秩序。國際稅收利益的分配格局，會影響各主權(quán)國家對國際經(jīng)濟(jì)活動中的貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、跨國投資活動、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等的根本態(tài)度。只有形成國際稅收利益合理分配的格局，才能為國際間的經(jīng)濟(jì)交流和合作提供最為良好的環(huán)境。

6.適應(yīng)科技開展趨勢的原那么。在當(dāng)今時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的開展異常迅猛，技術(shù)創(chuàng)新的速度不斷加快。稅收制度和稅收政策的改革和整合，不僅要跟上時(shí)代的步伐，還應(yīng)該有一些超前的設(shè)計(jì)，以保證稅收制度和稅收政策的相對穩(wěn)定。

〔二〕改革和整合的具體內(nèi)容

1.在稅收政策方面，對有關(guān)政策規(guī)定做出解釋。

〔1〕制定直接電子商務(wù)形式下數(shù)字化信息交易的應(yīng)稅行為類別的判定標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)將是否存在著受法律保護(hù)的特許權(quán)利為根本判別標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合網(wǎng)上交易的具體情況，分析做出判斷。

一方將受法律保護(hù)之工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得相應(yīng)價(jià)值補(bǔ)償?shù)男袨椋瑧?yīng)認(rèn)定為屬于轉(zhuǎn)讓特許使用權(quán)。

一方將受法律保護(hù)之工業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得相應(yīng)價(jià)值補(bǔ)償?shù)男袨椋瑧?yīng)被認(rèn)定屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

一方將享有普通所有權(quán)的商品轉(zhuǎn)讓而取得相應(yīng)價(jià)值補(bǔ)償?shù)男袨椋以撧D(zhuǎn)讓商品被轉(zhuǎn)換存在形態(tài)后仍具有同類商品的使用功能而被受讓人直接或許可他人直接使用，那么該行為應(yīng)被認(rèn)定屬于商品銷售。在這里，銷售商一般情況下均不是被售商品這一勞動成果的直接創(chuàng)造者。

一方將自己的勞動成果直接提供應(yīng)另一方而取得相應(yīng)價(jià)值補(bǔ)償?shù)男袨椋瑧?yīng)被認(rèn)定屬于勞務(wù)提供；也可以如此定義，即在網(wǎng)上的交易行為中，除屬于轉(zhuǎn)讓特許使用權(quán)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和商品銷售的行為外，均應(yīng)屬于勞務(wù)提供。

〔2〕對網(wǎng)上無償提供具有商品性質(zhì)的數(shù)字化商品，應(yīng)規(guī)定屬于“視同銷售〞的應(yīng)稅行為，適用有關(guān)稅收法律法規(guī)征稅。

〔3〕對鏈接而構(gòu)成的助銷行為，凡在設(shè)鏈網(wǎng)頁上制作、發(fā)布有關(guān)助銷商品的有關(guān)信息的，那么該助銷行為應(yīng)被認(rèn)定屬于代理銷售；凡在設(shè)鏈網(wǎng)頁上沒有制作、發(fā)布有關(guān)助銷商品的有關(guān)信息，那么該助銷行為應(yīng)被認(rèn)定屬于中介效勞。

〔4〕對網(wǎng)上發(fā)布商業(yè)性信息而取得等價(jià)支付的行為，應(yīng)被認(rèn)定為屬于廣告效勞；對網(wǎng)上提供非商業(yè)性信息的行為，應(yīng)被認(rèn)定為屬于信息效勞。

〔5〕對勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定，根據(jù)間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)這一原理，應(yīng)將勞務(wù)接受者所在地作為判定勞務(wù)發(fā)生地的根本標(biāo)準(zhǔn)。

2.在稅務(wù)征管方面，要改革和完善現(xiàn)行的征收管理制度，并相應(yīng)調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)置和稅務(wù)人員的構(gòu)成。

〔1〕完善稅務(wù)登記制度。在稅務(wù)登記時(shí)，除了現(xiàn)有的規(guī)定內(nèi)容外，還要增加網(wǎng)址、效勞器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效的監(jiān)控和管理。

〔2〕建立電子發(fā)票制度。在現(xiàn)行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票這一種類，作為電子商務(wù)活動的核算依據(jù)，并制定電子發(fā)票的制作、使用、保管、繳銷等規(guī)程，通過在電子商務(wù)主體的交易終端上加裝稅控裝置或是在相應(yīng)的認(rèn)證平臺上加載電子發(fā)票裝置，向納稅人提供電子發(fā)票效勞。

〔3〕建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度。通過網(wǎng)絡(luò)對納稅人的電子賬目進(jìn)行稽核檢查。

〔4〕建立跟蹤監(jiān)測制度。建立在線跟蹤監(jiān)測工作站，對網(wǎng)絡(luò)信息傳輸進(jìn)行必要的跟蹤和監(jiān)測，篩選出有價(jià)值的電子商務(wù)信息和稅務(wù)監(jiān)管信息。

〔5〕完善網(wǎng)絡(luò)申報(bào)納稅制度。自我申報(bào)和預(yù)繳，經(jīng)審核后多退少補(bǔ)。

3.在國際稅收利益分配方面，應(yīng)對現(xiàn)行的分配原那么和分配方法做合理的調(diào)整。

〔1〕對居民管轄原那么和來源地管轄原那么的適用范圍進(jìn)行調(diào)整。主要是擴(kuò)大來源地管轄原那么的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄原那么的適用范圍。一是將網(wǎng)上提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的所得，全部納入來源地國的稅收管轄范圍內(nèi)；二是將網(wǎng)上轉(zhuǎn)讓特許權(quán)利之所有權(quán)的所得、證券轉(zhuǎn)讓所得等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納入來源地國的稅收管轄范圍內(nèi)；三是將網(wǎng)上提供勞務(wù)的所得，至少是將提供技術(shù)勞務(wù)而獲得的所得納入來源地國的稅收管轄范圍內(nèi)。同時(shí)，進(jìn)一步明確來源地管轄權(quán)的優(yōu)先適用，以及來源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后居民管轄權(quán)再行使時(shí)締約國在防止雙重征稅方面的義務(wù)。

〔2〕對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。主要是明確規(guī)定，效勞器在一般情況下均構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但有例外，即在特定情況下，可不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。特定情況是指：效勞器的功能只是發(fā)布一般性的商業(yè)信息