論內部會計管理制度的建立〔作者:___________單位:___________:___________〕

財政部1996年6月制定發布的?會計根底工作標準?，是在財政部1984年4月發布的?會計人員工作規那么?根底上重新修訂的。?會計根底工作標準?全面總結了?會計人員工作規那么?實施以來的根本經驗，結合新形勢對會計工作提出了新的要求，并對會計根底工作方面的有關內容，作出了比擬系統的規定。為標準各單位內部會計管理活動的制度和方法，在?會計根底工作標準?第五章中又明確規定各單位要建立內部會計管理制度，這就要求各單位要按照?會計法?和國家統一會計制度的規定，結合本單位的實際情況，建立相應的內部會計管理制度。建立內部會計管理制度，是貫徹執行國家會計法律、法規、規章、制度，保證單位會計工作有序進行的重要舉措，也是加強會計工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。

一、建立內部會計管理制度的重要性

1、有利于更好地貫徹執行會計法規制度

為了標準和加強會計工作，國家制定發布了一系列會計法律、法規，是進行會計核算、實行會計監督和從事會計管理的根本依據。這些會計法律、法規作為“統帥〞只是國家意志的原那么表達，而作為“主體〞的行業財務制度，也只是對不同行業行使不同調控手段的表達，不能解決各個單位千差萬別的具體財務問題。單位內部會計管理制度是國家會計法律、法規和制度在不同單位的具體化，它能把國家有關會計管理制度落到實處。單位會計管理制度是單位理財意志的表達。從某種意義上講，單位內部會計管理制度，是國家會計法律、法規的必要補充，是貫徹實施國家法律、法規的重要根底和保證。

2、有利于標準會計工作秩序

會計工作涉及各方面的利益關系，必須依法進行。從1996年以來進行的整頓會計工作秩序情況看，有些單位內部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也對本單位的經營管理帶來消極影響。另外，從建國以來發生的幾起重大的會計人員貪污案中也可以看出，會計人員之所以能貪污巨款，都是與單位會計機構內部管理制度不健全有著直接的聯系。因此，必須加強內部會計管理制度建設，使內部會計管理制度的程序、方法、要求等制度化、標準化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據可依、標準有序，才能保證會計工作在單位經濟管理中發揮應有的作用。

3、有利于完善會計管理制度體系

1993年我國企業財務會計制度實行重大改革以后，會計管理制度體系發生了較大變化。對于會計管理制度通常認為由4個層次構成：第一層次是會計法律，即?會計法?；第二層次是會計行政法規，如?總會計師條例?、?企業會計準那么?等；第三層次是會計規章，如行業會計核算制度等；第四層次是單位根據會計法規、制度要求制定的內部會計管理制度。很顯然，單位內部會計管理制度是新的會計管理制度體系的重要組成局部。

4、有利于改善單位經濟管理

財務會計管理是單位內部管理的中心環節，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套標準完整的內部管理制度，充分保證財務管理工作更好地參與單位內部經濟管理，使會計工作滲透到單位內部管理的各個環節、各個方面，不僅有利于會計工作更好地發揮職能作用，更有利于改善單位內部管理，提高經濟效益。

二、制定內部會計管理制度的原那么

各單位在制定內部會計管理制度時，應從實際出發，以保證內部會計管理制度科學、合理，切實可行。?會計根底工作標準?第八十五條對此作出了原那么性規定。

1、合法性原那么

依法辦事是會計工作的首要準那么，也是制定單位內部會計管理制度的首要原那么。盡管會計法規賦予各單位一定的理財自主權和會計核算方法的自主權，但上述自主權如果超出會計法規允許的范圍和界限，并對經濟管理活動產生消極影響，那么是會計法規所不允許的。

2、適應性原那么

適應性是制度的生命。制度必須充分表達單位實際，不能生搬硬套書本上或其他單位的管理方法和管理模式，要與單位其他管理制度相銜接。內部會計管理制度只能是對單位制度中財務部門的進一步歸納和具體化，不能脫離單位實際另搞一套，必須使內部會計管理制度適應內部管理要求并發揮作用。

3、標準性原那么

必須全面標準本單位各項會計工作，建立健全會計根底，保證會計工作的有序進行。

標準性原那么的根本要求主要表達在：一方面，內部會計管理制度要符合并表達會計科學的根本原理和方法，不能與會計學科的根本要求相違背；另一方面，內部會計管理制度的內容要全面，應嚴格標準會計事務的各個方面、各個環節的工作，不能顧此失彼。

4、科學性原那么

制定內部會計管理制度的科學性原那么，主要表達在以下幾個方面：

一是科學合理。即所制定的內部會計管理制度便于操作和執行，缺乏科學性或不易操作的管理制度，就不會有生命力。

二是利于控制。即內部會計管理制度必須表達內部控制的要求，有效的內部控制是現代管理的根本要求，而會計控制是內部控制的重要組成局部，因此，內部會計管理制度必須表達這方面的要求。

三是定期完善。即各單位所制定的內部會計管理制度，應當根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內部會計管理制度更加適應管理需要。

三、內部會計管理制度的制定

在?會計根底工作標準?中提出了應當建立12項內部會計管理制度，各單位應結合實際，建立健全適合本單位特點的內部會計管理制度，使會計管理工作程序化、標準化，可以有章可循，以制度來約束自己的行為。

1、會計工作組織體系及會計人員崗位職責

〔1〕內部會計管理體系。單位內部會計管理體系主要是指一個單位的會計工作組織體系。內部會計工作組織體系是搞好會計工作的根底和保證。在制定此制度時應明確單位領導人對會計工作的領導職責以及會計部門和會計機構負責人的職責和權限。

〔2〕會計人員崗位責任制度。會計人員崗位責任制度是單位內部會計人員管理的一項重要制度，是對會計人員崗位職責和標準的規定。建立崗位責任制有利于會計人員明確職責，鉆研業務，提高工作效率和質量；有利于會計工作的程序化、標準化和會計根底工作的加強；有利于強化會計管理職能，提高會計工作的水平。

制定會計人員崗位責任制度時，應主要明確會計人員工作崗位的設置、崗位職責和標準，崗位輪換方案、崗位考核方法等方面的規定。

對會計崗位進行有方案的輪換是對會計工作的一個新要求，也是十分必要的。對會計人員進行崗位輪換，既可以使接替人員對前任的工作進行檢驗，防錯防弊，防止違法亂紀，又可以鼓勵會計人員積極提高業務技術水平，按時完成份內工作，使每個會計人員熟悉本單位各會計崗位的工作和職責。

〔3〕內部牽制制度。內部牽制制度是內部會計管理制度的重要內容之一。制定該項制度時，應當與會計人員崗位責任制度結合起來考慮。其主要內容包括：內部牽制制度的原那么，包括機構別離、職務別離、錢賬別離、賬務別離等；對出納等崗位的職責和限制性規定；有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查方法。

制定內部牽制制度，主要是為了加強會計人員相互制約、相互監督、相互核對，提高會計核算工作的質量，防止會計事務處理中發生的失誤和過失以及營私舞弊等行為。有的單位認為實行內部牽制制度手續繁瑣、程序復雜，對內部牽制制度規定的必要程序任意簡化；有的單位因會計人員少，認為不具備實行錢賬分管制度而沒有建立。由于上述種種原因，造成有的單位會計機構內部牽制制度不健全，內部管理混亂，甚至給國家造成不應有的損失。因此，建立內部牽制制度是十分必要的。

〔4〕稽核制度。稽核制度是指在會計機構內部指定專人對有關賬證進行審核、復查的一種制度。該項制度的建立也應結合會計人員崗位責任制度一并考慮。制定的稽核制度應包括以下內容：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；稽核工作的程序和根本方法等。

會計稽核是會計機構本身對于會計核算工作進行的一項自我檢查或審核工作，其目的在于防止會計核算工作上的過失和有關人員的舞弊行為。通過稽核，對日常核算工作中所出現的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，以提高會計核算工作的質量。從會計工作實際情況來看，一些單位存在的會計數據失真、會計賬目不清、會計核算混亂等問題，在很大程度上與會計機構內部稽核制度不健全有關。

〔5〕財務收支審批制度。財務收支審批制度是指確定財務收支審批范圍、審批人員、審批權限、審批程序及其責任的制度。建立健全財務收支審批制度，是財務會計工作的關鍵環節。主要內容包括：財務收支審批人員和審批權限；財務收支審批程序；財務收支審批人員的責任。

2、會計核算工作制度

會計核算工作制度主要是標準單位會計核算工作，主要包括以下幾項制度：賬務處理程序制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、本錢核算制度、財產清查制度。

〔1〕賬務處理程序制度主要是對會計憑證、賬簿、報表等會計核算流程和根本方法的規定。制定該制度也就是將會計核算日常工作流程和方法以文字的形式加以標準。該項制度包括會計核算工作的全過程，從會計科目及其明細科目的設置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設置到編制會計報表的種類和要求及單位指標體系等各個方面。

〔2〕原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度等制度是會計核算工作的根底環節，是會計核算工作的正常進行的保證，也是提高會計核算質量的重要措施。各單位應根據內部管理需要制定各項制度。

〔3〕本錢核算制度主要適用于企業單位。行政單位那么不需要建立本制度。企業應根據單位本錢核算的特點來制定。重點是本錢核算對象確實定、本錢核算方法、程序，有關本錢根底制度的制定、本錢考核和本錢分析等方面。此項制度，涉及到企業的各個方面和國家、企業、職工之間相互利益，是企業內部會計制度的重要內容之一。

3、財務會計分析制度

應建立定期財務會計分析制度，檢查財務會計指標落實情況，分析存在的問題和原因，提出相應改良措施，是加強單位內部管理、不斷提高經濟效益的重