第七章金融機構往來業務的核算第七章金融機構往來業務的核算第一節金融機構往來業務概述第二節商業銀行與中央銀行往來業務的核算第三節與商業銀行往來業務的核算一、金融機構往來的概念二、金融機構往來的核算范圍及核算要求一、賬戶的設置二、商業銀行向中央銀行支取和繳存現金業務的核算三、向中央銀行繳存存款業務的核算四、向中央銀行借款業務的核算務一、異地跨系統轉匯業務的核算二、同業拆借業務的核算第一節金融機構往來業務概述一、金融機構往來概念金融機構往來，是指不同系統的銀行之間由于辦理資金劃撥、結算等業務而引起的資金賬務往來。我國的金融機構是以中央銀行為核心，商業銀行為主體，其他金融機構并存的金融機構體系。聯行往來是同一系統銀行各分支機構間的賬務往來，是資金的縱向聯系，而金融機構往來是跨系統的，是各個銀行之間資金的橫向往來。二、金融機構往來的核算范圍及核算要求（一）核算范圍金融機構往來的核算范圍，主要包括商業銀行和中央銀行之間的往來和商業銀行之間的往來。商業銀行與中央銀行的往來主要包括商業銀行向中央銀行存取款項、繳存存款、辦理再貸款、再貼現等；商業銀行之間的往來主要包括跨系統轉匯、同業拆借等。（二）核算要求1.要堅持“資金分開，獨立核算”的原則2.各商業銀行在中央銀行的存款賬戶要嚴格管理，不得透支3.各商業銀行之間的臨時性的資金占用應及時清算4.要體現匯路暢通的要求，第二節商業銀行與中央銀行往來業務的核算內容包括：向中國人民銀行存取現金、向中國人民銀行繳存存款、向中國人民銀行借款、向中國人民銀行貼現、通過人民銀行辦理款項轉匯等。一、賬戶的設置（一）“存放中央銀行款項”資產類賬戶（二）“繳存中央銀行財政性存款”資產類賬戶（三）“繳存中央銀行一般性存款”資產類賬戶（四）“向中央銀行借款”負債類賬戶二、商業銀行向中央銀行支取和繳存現金的核算內容存取現金資金融通：借款、再貼現匯劃款項：大額資金清算：同城業務繳存存款準備金科目：存放中央銀行款項（資產）存入借：存放中央銀行款項貸：庫存現金支取借：庫存現金貸：存放中央銀行款項例建行存入央行現金100萬借：存放中央銀行款項1000000貸：庫存現金1000000建行從央行存款戶支取現金50萬借：庫存現金500000貸：存放中央銀行款項500000繳存存款概念：按吸收存款的一定比例交納分類財政性存款：100%上繳；稅收經辦行→開戶央行一般性存款：不固定；單位、個人存款經辦行→上級行→總行→開戶央行科目計算分錄按旬考核調整商業銀行（資產）存放中央銀行款項存中央銀行財政性存款存中央銀行一般性存款

不能支現只能轉賬人民銀行（負債）××銀行準備金存款××銀行劃來財政性存款××銀行劃來一般性存款比較本期與上期期末存款余額計算差額，確定調↑調↓按差額×繳存比例商行借：存中央銀行財政性存款/一般性存款貸：存放中央銀行款項央行借：××銀行準備金存款貸：××銀行劃來財政性存款/一般性存款例向人民銀行借款概念：央行向商行發放的貸款→再貸款種類年度性貸款：信貸資金不足引起→1年＜2年季節性貸款：存款↓貸款↑引起→2個月＜4個月日拆性存款：臨時性資金短缺→7-10天＜20天科目分錄商行向中央銀行借款（負）存放中央銀行款項（資）金融企業往來支出央行××銀行貸款（資）××銀行準備金存款（負）利息收入發放商行借：存放中央銀行款項貸：向中央銀行借款央行借：××銀行貸款貸：××銀行準備金存款歸還商行借：向中央銀行借款（本金）金融企業往來支出（利息支出）貸：存放中央銀行款項（本息和）央行借：××銀行準備金存款貸：××銀行貸款利息收入例某市農業銀行向人民銀行申請再貸款，金額800萬元，期限3個月，利率0.3%.人民銀行經審核同意發放，請編發放和按期歸還時農業銀行和人民銀行的會計分錄。發放央行借：農業銀行貸款—農業銀行貸款戶8000000貸：農業銀行準備金存款—農業銀行戶8000000農行借：存放中央銀行款項8000000貸：向中央銀行借款—人民銀行借款8000000歸還農業借：向中央銀行借款—人民銀行戶8000000金融企業往來支出72000貸：存放中央銀行款項8072000央行借：農業銀行準備金存款—農業銀行戶8072000貸：農業銀行貸款—農業銀行貸款戶8000000利息收入72000概念轉匯方式先橫后直先直后橫先直后橫再直同業拆借異地、同業銀行之間因客戶辦理異地結算、相互轉劃款項如農行（哈）→建行（北）第三節與商業銀行往來業務的核算（一）“先橫后直”哈工行（匯出行）（提出行）①跨系統同城票據交換②本系統聯行往來先橫后直哈甲企業（付款人）北京乙企業（收款人）哈建行（轉匯行）（提入行/發報行）北京建行（匯入行）（收報行）匯出行借：活期存款—付款人貸：同城票據清算轉匯行借：同城票據清算貸：聯行往賬匯入行借：聯行來賬貸：活期存款—收款人總結：匯出行所在地是雙設結構匯入行所在地是單設機構甲地農行的開戶單位市農機公司辦理信匯業務，匯往乙地工行的開戶單位機械廠支付貨款78000元，通過同城工行將款項匯出。編甲地農行、工行和乙地工行的會計分錄。甲地農行：借：活期存款—農機78000貸：同業票據清算78000甲地工行：借：同業票據清算78000貸：清算資金往來—往賬78000乙地工行：借：清算資金往來—來賬78000貸：活期存款—機械廠78000（二）“先直后橫”哈工行（匯出行）（發報行）北京工行（轉匯行）（收報行/提出行）北京建行（匯入行）（提入行）②跨系統同城票據交換①本系統聯行往來后橫先直甲企業付款人乙企業收款人匯出行借：活期存款—付款人貸：聯行往賬轉匯行借：聯行來賬貸：同城票據清算匯入行借：同城票據清算貸：活期存款—收款人總結：匯出行所在地是單設結構匯入行所在地是雙設機構例甲地農業銀行開戶單位紡織廠電匯20000元，收款單位是乙地中行開戶單位進出口公司。因甲地沒有中國銀行機構，通過乙地農行轉劃。編甲地農行、乙地農行和中行的會計分錄。甲地農行：借：活期存款—紡織廠20000貸：清算資金往來—往賬20000乙地農行：借：清算資金往來—來賬20000貸：同業票據清算20000乙地中行：借：同業票據清算20000貸：活期存款—進出口公司20000（三）“先直后橫再直”大慶工行匯出行/發報行哈工行（轉匯行）收報行/提出行哈建行（轉匯行）提入行/發報行②跨系統同城票據交換①本系統聯行往來后橫先直北京建行匯入行/收報行③本系統聯行往來再直乙企業收款人甲企業付款人匯出行借：活期存款—匯款人貸：聯行往賬轉匯行借：聯行來賬貸：同城票據清算轉匯行借：同城票據清算貸：清算資金往來—往賬戶匯入行借：清算資金往來—來賬戶貸：活期存款—收款人總結：匯出匯入行所在地是單設結構通過第三方轉匯甲地農行開戶單位糧油公司電匯3萬元給乙地中行開戶的農機公司，因甲乙兩地均為單設機構地區，通過附近丙地雙設機構地區轉匯。編甲地農行、丙地農行、丙地中行和乙地中行的會計分錄。甲地農行：借：活期存款—糧油公司30000貸：清算資金往來—往賬30000丙地農行：借：清算資金往來—來賬30000貸：同城票據清算30000丙地中行：借：同城票據清算30000貸：清算資金往來—往賬30000乙地中行：借：清算資金往來—來賬30000貸：活期存款—農機公司30000三、同業拆借的核算概念科目拆出行拆入行核算1.概念：同業拆借是商業銀行解決臨時性、短期資金不足的一種融資方式。拆放和拆入雙方要商定拆借期限、額度、利率等有關條件，簽訂拆借協議以共同遵守，并通過中央銀行劃撥資金。

1、拆出行拆放同業（資產）存放中央銀行款項（資產）金融企業往來收入（利息收入）2、拆入行同業拆入（負債）存放中央銀行款項（資產）金融企業往來支出（利息支出）拆放同業（資產）同業拆入（負債）債務債權債權增加拆出行拆入行債權減少尚未收回款項的債權債務增加債務減少尚未歸還款項的債務金融企業往來收入（損益類）金融企業往來支出（損益類）拆出行拆入行金融企業拆借產生的利息收入金融企業拆借產生的利息支出

拆出拆入拆出行中央銀行拆入行

收回歸還拆出行拆放資金借：拆放同業—××行貸款戶貸：存放中央銀行款項中央銀行辦理轉帳借：××銀行準備金存款—拆出行貸：××銀行準備金存款—拆入行拆入行拆入資金借：存放中央銀行款項貸：同業拆入—××行存款戶拆出行收回資金借：存放中央銀行款項貸：拆放同業—××行貸款戶金融企業往來收入中央銀行辦理轉帳借：××銀行準備金存款—拆入行貸：××銀行準備金存款—拆出行拆入行歸還資金借：同業拆入—××行存款戶金融企業往來支出貸：存放中央銀行款項例某市農業銀行因季節性需要向同城市工商銀行拆借資金100000元，經人民銀行批準，同意辦理拆借手續。編拆借時農行、工行、央行的會計分錄。利息5000元工行：借：拆放同業—農行戶100000貸：存放中央銀行款項100000央行：借：工商銀行準備金存款100000貸：農業銀行準備金存款100000農行：借：存放中央銀行款項100000貸：同業拆入—工行戶100000農行：借：同業拆入—工行戶100000金融企業往來支出5000貸：存放中央銀行款項105000央行：借：農行準備金存款105000貸：工行準備金存款105000工行：借：存放中央銀行款項105000貸：拆放同業—農行戶100000金融企業往來收入5000ThankYou!第八章外匯業務的核算第八章外匯業務的核算第一節外匯業務概述第二節貨幣兌換業務的核算第三節外匯存款業務的核算一、外匯業務的主要內容二、外匯業務核算的特點一、貨幣兌換業務設置的會計科目二、貨幣兌換業務的會計核算一、外匯存款的種類二、個人外匯存款業務的核算三、單位外匯存款業務的核算第四節外匯貸款業務的核算第五節國際結算業務的核算一、外匯貸款的種類二、短期外匯貸款業務的核算一、出口信用證結算業務的核算二、出口托收結算業務的核算三、進口信用證結算業務的核算四、進口代收結算業務的核算第一節外匯業務概述第二節貨幣兌換業務的核算第三節外匯存款業務的核算第四節外匯貸款業務的核算第五節國際結算業務的核算第一節外匯業務概述第二節貨幣兌換業務的核算第一節外匯業務概述第三節外匯存款業務的核算第二節貨幣兌換業務的核算第一節外匯業務概述第四節外匯貸款業務的核算第三節外匯存款業務的核算第二節貨幣兌換業務的核算第一節外匯業務概述第五節國際結算業務的核算第四節外匯貸款業務的核算第三節外匯存款業務的核算第二節貨幣兌換業務的核算第八章外匯業務的核算第一節外匯業務概述第二節貨幣兌換業務的核算第一節外匯業務概述第三節外匯存款業務的核算第二節貨幣兌換業務的核算第一節外匯業務概述第四節外匯貸款業務的核算第三節外匯存款業務的核算第二節貨幣兌換業務的核算第一節外匯業務概述第五節國際結算業務的核算第四節外匯貸款業務的核算第三節外匯存款業務的核算第二節貨幣兌換業務的核算第一節外匯業務概述第一節外匯業務概述外匯業務是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算等業務。外匯業務作為銀行等金融機構業務的重要組成部分，是國家開展對外政治、經濟聯系的重要手段。根據《中華人民共和國外匯管理條例》的規定，外匯包括：外幣現鈔（包括紙幣、鑄幣）；外幣支付憑證或者支付工具（包括票據、銀行存款憑證、銀行卡等）；外幣有價證券（包括債券、股票等）；特別提款權；其他外匯資產。二、外匯業務核算的特點（一）賬務核算采用外匯分賬制（二）外匯資金清算渠道的多樣化第二節貨幣兌換業務的核算

一、貨幣兌換業務設置的會計科目

貨幣兌換共同類

買入外匯（外幣）買入外匯（人民幣）賣出外匯（外幣）賣出外匯（人民幣）賣出外匯（外幣）賣出外匯（人民幣）買入外匯（人民幣）賣出外匯（外幣）賣出外匯（人民幣）買入外匯（外幣）買入外匯（人民幣）賣出外匯（外幣）賣出外匯（人民幣）二、貨幣兌換業務的會計核算（一）買入外匯借：××科目（外幣）貸：貨幣兌換（外幣）借：貨幣兌換（人民幣）（現鈔買入價或現匯買入價）貸：××科目（人民幣）【例8-1】客戶于揚持港鈔1000元來銀行兌換人民幣現鈔，當天該銀行公布的鈔買價HKD100=￥77.79，辦妥兌換手續，作分錄如下：借：庫存現金HKD1000

貸：貨幣兌換HKD1000借：貨幣兌換￥777.90貸：庫存現金￥777.90（二）賣出外匯借：貨幣兌換（外幣）貸：××科目（外幣）借：××科目（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）（外匯賣出價）【例8-2】外匯銀行按規定兌換給本行開戶單位松北貿易公司所需現鈔USD2500，收到人民幣轉賬支票一張。當天該行公布的賣出價USD100=￥610.42，辦妥兌換手續，作分錄如下：借：吸收存款—活期存款—松北貿易公司￥15260.50貸：貨幣兌換￥15260.50借：貨幣兌換USD2500

貸：庫存現金USD2500（三）套匯①買進A種貨幣借：××科目（A種貨幣）貸：貨幣兌換（A種貨幣）②通過人民幣套算借：貨幣兌換（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）③賣出B種貨幣借：貨幣兌換（B種貨幣）貸：××科目（B種貨幣）【例8-3】北北公司來銀行要求從其美元賬戶提取并兌換3000港元，采用匯出匯款方式對外支付，銀行買入美元現匯，賣出港元現匯。該銀行當天的美元匯買價USD100=￥607.98，港元賣出價HKD100=￥78.72。銀行會計人員辦妥有關手續，作分錄如下：借：吸收存款――活期存款——北北貿易公司USD388.43

貸：貨幣兌換USD388.43借：貨幣兌換￥2361.60

貸：貨幣兌換￥2361.60借：貨幣兌換HKD3000

貸：匯出匯款——北北貿易公司HKD3000第三節外匯存款業務的核算一、外匯存款的種類（一）外匯存款按存款對象及管理特點不同，分為單位外匯存款和個人外匯存款。（二）外匯存款按存款的幣種不同，分為美元、英鎊、歐元、日元、港元等外幣存款（三）外匯存款按存取期限方式不同，分為活期外幣存款和定期外幣存款（四）外匯存款按存放資金的形態不同，分為現匯戶和現鈔戶二、個人外匯存款的核算個人外匯存款可開立現匯賬戶也可開立現鈔賬戶，按存取方式分為活期和定期兩種；個人外匯定期存款的起存金額不低于人民幣500元等值外匯，個人外匯活期存款不低于人民幣100元等值外匯；凡是從國外或港澳地區匯入和攜入的可自由兌換外匯，可存入現匯存款戶；現匯戶可支取外幣現鈔，也可匯往國外；凡從國外攜入的可自由兌換的外幣現鈔，可存入現鈔存款戶；外幣現鈔戶可支取外幣現鈔，也可匯往港澳地區或國外。（一）個人外匯存款存入的核算1．個人活期外匯存款開戶的處理借：庫存現金外幣貸：吸收存款——個人外匯活期（或定期）存款外幣借：匯入匯款等外幣貸：吸收存款——個人外匯活期（或定期）存款外幣2．個人活期外匯存款續存的處理存款人須填存款憑條，連同存折、外幣票據交銀行，銀行審核無誤后辦理續存，會計分錄與開戶相同。（二）個人外匯存款支取的核算1．從個人外匯活期存款現鈔戶中提取外幣現鈔時，需填寫取款憑條。會計分錄為：借：吸收存款——個人外匯活期（或定期）存款外幣貸：庫存現金外幣2．兌取人民幣現金。存款人要求從現匯戶或現鈔戶取款并兌換成人民幣現金，應按當日牌價折算。其會計分錄如下：借：吸收存款——個人外匯活期存款外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換人民幣貸：庫存現金人民幣三、單位外匯存款的核算各單位在銀行辦理存款時，必須開立外匯存款賬戶（一）活期外匯存款存入的核算1．外幣現鈔存入現匯戶。借：庫存現金外幣貸：貨幣兌換——套匯戶（鈔買價）外幣借：貨幣兌換——××幣種套匯戶（鈔買價）人民幣貸：貨幣兌換——××幣種套匯戶（匯賣價）人民幣借：貨幣兌換——套匯戶（匯賣價）外幣貸：吸收存款——單位外匯活期存款——××單位戶外幣【例8-4】楚寧公司持現鈔10000港元，要求存入其外匯活期存款港元現匯戶。當天鈔買價HKD100=￥77.79，賣出價HKD100=￥78.72。銀行作分錄如下：借：庫存現金HKD10000貸：貨幣兌換HKD10000借：貨幣兌換￥7779貸：貨幣兌換￥7779借：貨幣兌換HKD9881.86貸：吸收存款——單位外匯活期存款——楚寧公司KD9881.862．直接以國外匯入匯款或國內轉匯存入。借：存放國外同業（或匯入匯款）貸：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶如匯入幣種與存入幣種不同時，則按當日外匯牌價套匯入賬。【例8-5】收到香港寶華銀行匯入匯款HKD5000，收款人大華公司在銀行開有美元現匯賬戶，套匯存入。當天匯買價HKD100=￥78.42，賣出價USD100=￥610.42。作分錄如下：借：匯入匯款HKD5000貸：貨幣兌換HKD5000借：貨幣兌換￥3921貸：貨幣兌換￥3921借：貨幣兌換USD642.34貸：吸收存款——單位外匯活期存款——大華公司USD642.34（二）外匯活期存款支取的核算1．從現匯賬戶支取原幣現鈔，銀行通過匯買鈔賣套匯后，支取原幣現鈔借：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶外幣貸：貨幣兌換——套匯戶（匯買價）外幣借：貨幣兌換——××幣種套匯戶（匯買價）人民幣貸：貨幣兌換——××幣種套匯戶（鈔賣價）人民幣借：貨幣兌換——套匯戶（鈔賣價）外幣貸：庫存現金外幣2．以原幣匯往國外或國內異地時，可直接通過有關的結算方式匯出。會計分錄為：借：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶外幣貸：匯出匯款等外幣3．支取貨幣A與原存款貨幣B不同，需經銀行匯買匯賣套匯后辦理。借：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶B外幣貸：貨幣兌換—B貨幣套匯戶（匯買價）B外幣借：貨幣兌換——B外幣套匯戶（匯買價）人民幣貸：貨幣兌換——A外幣套匯戶（匯賣價）人民幣借：貨幣兌換——A貨幣套匯戶（匯賣價）A貨幣貸：匯出匯款A貨幣【例8-6】信華公司委托銀行匯付傭金1600英鎊給一英國商人，信華公司在銀行開有美元現匯存款賬戶。當天匯買價USD100=￥607．98，匯賣價GBP100=￥1001．13。會計分錄為：借：吸收存款—外匯活期存款—信華公司USD2634.64貸：貨幣兌換——美元套匯戶USD2634.64借：貨幣兌換——美元套匯戶￥16018.08貸：貨幣兌換——英鎊套匯戶￥16018.08借：貨幣兌換——英鎊套匯戶GBP1600貸：匯出匯款GBP1600（三）單位外匯存款利息的核算1．計息方法①單位外匯活期存款利息，采用余額表按季計息②單位外匯定期存款利息，按對年對月計息，不足1年或1月的零頭天數折算成日息計算。2．利息的核算①單位外匯活期存款結息。其會計分錄如下：借：利息支出—活期存款利息支出戶外幣貸：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶外幣②單位外匯定期存款在結息日計算應付利息。其會計分錄如下：借：利息支出——定期存款利息支出戶外幣貸：應付利息外幣③單位外匯定期存款到期時，由存款單位憑存單、預留簽章或其他約定方式向銀行支取本息時，會計分錄為：借：吸收存款—單位外匯定期存款—某公司戶外幣應付利息外幣利息支出——定期存款利息支出戶外幣貸：吸收存款——單位外匯活期存款——某公司戶外幣【例8-7】宏達公司5月5日存入港幣200000元，定期半年，年利率2.25％，同年11月5日到期，公司于同年12月7日到銀行支取該筆定期存款。支取日活期存款年利率為1.25％。5月5日至11月5日的應付利息如下：200000元×6個月×2.25％÷12個月=2250元11月5日至12月7日的當期利息如下：200000元×33天×1．25％÷360天=229．17元支取日的會計分錄如下：借：吸收存款——單位外匯定期存款——宏達公司戶HKD200000應付利息HKD2250利息支出——定期存款利息支出戶HKD229．17貸：吸收存款——單位外匯活期存款——宏達公司戶HKD202479．17第四節外匯貸款業務的核算一、外匯貸款的種類（一）按貸款的期限劃分，可分為短期外匯貸款和中長期貸款。（二）按貸款的性質和用途劃分，可分為固定資產貸款和流動資金貸款（三）按貸款的發放條件，可分為信用貸款、擔保貸款和抵押貸款（四）按貸款的資金來源，可分為現匯貸款、“三貸”貸款和銀團貸款二、短期外匯貸款業務的核算（一）發放貸款的核算1．直接轉入借款單位的外匯存款賬戶外匯存款開戶單位，銀行應將外匯貸款直接轉入其外匯存款賬戶。會計分錄為：借：貸款——短期外匯貸款——××單位戶外幣貸：存放港澳及國外同業（或其他科目）外幣2．直接以貸款貨幣以外的其他外幣付匯時，則要通過套匯處理。會計分錄為：借：貸款——短期外匯貸款——××單位戶外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換外幣貸：存放港澳及國外同業（或其他科目）外幣（二）貸款利息的計算短期外匯貸款的利息，實行浮動利率，浮動期有1個月、3個月、6個月浮動三種；按季結息，每季末月20日為結息日；貸款期限按實際天數算，算頭不算尾；（三）收回貸款的核算借：吸收存款——單位外匯活期存款或其他科目外幣貸：貸款——短期外匯貸款外幣利息收入外幣第五節國際結算業務的核算

國際結算業務，是指商業銀行為國內客戶與國外或港、澳、臺地區發生貿易、勞務供應及其他經濟往來引起的債權債務所進行的清算，是商業銀行的主要外匯業務之一。它可分為記賬結算和現匯結算兩種方式一、出口信用證結算業務的核算出口信用證結算，是出口單位根據境外進口買方通過境外銀行開來的信用證，按其條款規定備貨出運后，將出口貨物單據送交銀行辦理審單議付，并向境外付款行（開證行）寄單索匯的一種出口貿易結算方式。（一）受證通知根據信用證留底，按不同貨幣分別填制“國外開來保證憑信”表外科目收入傳票進行核算，賬務記載為：（表外）收入：國外開來保證憑信如開證行預先匯來信用證項下全部或部分押金，受權我議付行在議付單據時用以付款，應在信用證和登記簿或記錄卡上做好記錄。收取押金的會計分錄為：借：存放港澳及國外同業貸：存入保證金（二）審單寄單（議付索償）議付行寄出代表物權的出口單證后，即表明境外開來的信用證已經使用，并與開證行形成了應收債權關系，應通過有關表外科目核算，賬務記載為：（表外）付出：國外開來保證憑信（表外）收入：應收信用證出口款項如付給外匯，會計分錄為：借：存入保證金貸：手續費及傭金收入吸收存款——單位外匯存款——存款人戶表外科目記載為：（表外）付出：國外開來保證憑信如結匯付給人民幣，會計分錄為：借：存入保證金外幣貸：手續費及傭金收入外幣貨幣兌換（匯買價）外幣借：貨幣兌換人民幣貸：吸收存款——單位外匯存款——存款人戶人民幣表外科目記載為：（表外）付出：國外開來保證憑信（三）收匯解付如付給外匯，會計分錄為：借：存放港澳及國外同業貸：手續費及傭金收入吸收存款——單位外匯存款——存款人戶表外科目記載為：（表外）付出：應收信用證出口款項如結匯付給人民幣，會計分錄為：借：存放港澳及國外同業貸：手續費及傭金收入貨幣兌換（匯買價）借：貨幣兌換貸：吸收存款——單位外匯存款——存款人戶表外科目記載為：（表外）付出：應收信用證出口款項如已承做出口押匯，收匯應償還押匯款項。會計分錄為：借：存放港澳及國外同業貸：進出口押匯——出口押匯【例8-9】某行3月2日接到美國代理行開來的即期信用證，金額USD100000，收益人為貿易公司，來證規定單到開證行驗單付款，分行審證后當天通知貿易公司。4月1日，貿易公司備貨出運，送全套出口單據及跟單匯票USD100000，交分行，分行經審單合格，于4月3日寄單索匯并加計通知費、議付費USD1000向開證行計收。4月15日，分行接到代理行的已貸記報單，金額為USD101000，當天貿易公司結匯（假設匯買價USD100=￥607.98）。其會計分錄如下：（1）3月2日受證通知時（表外）收入：國外開來保證憑信USD100000（2）4月1日議付寄單索匯時（表外）付出：國外開來保證憑信USD100000（3）4月15日收妥結匯時借：存放港澳及國外同業USD101000

貸：手續費及傭金收入USD1000貨幣兌換USD100000借：貨幣兌換￥607980

貸：吸收存款——單位外匯存款——存款人戶￥607980（表外）付出：應收信用證出口款項USD100000二、出口托收結算業務的核算出口托收，是我國出口單位根據買賣雙方簽訂的貿易合約，在規定期限內備貨出運后，將貨運單據連同以進口買方為付款人的匯票一并送交銀行，由銀行委托境外代理行向進口買方代為交單和收款的一種出口貿易結算方式。出口托收結算業務，包括發出托收、修改托收和收妥進賬三個環節。（一）發出托收表外科目賬務記載為：（表外）收入：應收托收款項（二）修改、催收和注銷托收如遭拒付經交涉無效，不能收回貸款，或因樣品款項改為無償交單，出口單位以聯系單申請注銷托收款項，均可辦理注銷手續，表外科目賬務記載為：（表外）付出：應收托收款項（三）收妥進賬出口托收的收匯，除外商投資可以留存現匯外，一般都實行結匯，托收行根據代收行收受托收貨款的貸記通知書，授權借記憑證或總行收匯電傳，辦理收匯或結匯。會計分錄為：借：存放港澳及國外同業外幣貸：手續費及傭金收入外幣貨幣兌換（匯買價）外幣借：貨幣兌換人民幣貸：××存款或××往來人民幣表外科目賬務記載為：（表外）付出：應收托收款項三、進口信用證結算業務的核算進口信用證結算，是我國銀行根據出口單位的申請，向境外出口賣方開立信用證，憑境外寄來信用證項下的貨運單據，按信用證規定的條款對外付款，并由進口單位辦理收匯的一種進口貿易結算方式。進口信用證結算業務，主要包括開立信用證、修改信用證和接單付款三個環節。（一）開立信用證收取的外匯或人民幣保證金應專戶存儲，會計分錄為：借：吸收存款—單位外匯存款—開證申請人戶外幣或人民幣貸：存入保證金外幣或人民幣對外開證應通過表外科目核算，并收取人民幣手續費和郵電費。會計分錄為：借：吸收存款——單位外匯存款——存款人戶貸：庫存現金手續費及傭金收入業務及管理費表外科目賬務記載為：（表外）收入：國外開來保證憑信（二）修改信用證（三）審單付款以現匯支付，會計分錄為：借：存入保證金吸收存款——單位外匯存款——存款人戶貸：存放港澳及國外同業表外科目賬務記載為；（表外）付入：國外開來保證憑信以人民幣購匯支付，會計分錄為：借：存入保證金人民幣貸：吸收存款——單位外匯存款——存款人戶人民幣借：貨幣兌換（匯賣價）外幣貸：存放港澳及國外同業外幣表外科目記載為：（表外）付出：國外開來保證憑信如以其他外幣支付，應經套匯核算。四、進口代收結算業務的核算進口代收，是境外出口賣方根據貿易合約規定，不給銀行開立信用證，于貨物裝運后，通過境外托收銀行寄來托收單據，委托我方銀行向進口單位交單并代收貸款的一種進口貿易結算方式。進口代收結算業務，包括代收通知、承付交單、拒付退單等環節。（一）代收通知通過表外科目核算，賬務記載為：（表外）收入：代收托收款項（二）承付交單以現匯付匯，會計分錄為：借：吸收存款——××存款——存款人戶貸：存放港澳及國外同業表外科目賬務記載為：(表外)付出：代收托收款項以人民幣購匯付匯，會計分錄為：借：××存款或××往來人民幣貸：貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換（匯賣價）外幣貸：存放港澳及國外同業外幣表外科目賬務記載為：(表外)付出：代收托收款項以另一種外幣對外付匯，應通過套匯處理。（三）拒付退單第九章

中間業務的核算第一節

委托貸款業務的核算第二節

代理債券業務的核算第三節

營業網點代理行證券交易的核算第四節

保證業務的核算第五節

保管箱業務的核算第六節

基金托管業務的核算第七節

理財業務的核算

第一節

委托貸款業務的核算一、委托貸款業務概述委托貸款是指由政府部門、企事業單位及個人等委托人提供資金，由商業銀行（即受托人）根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放、監督使用并協助收回的貸款。（一）辦理流程1．委托人和借款人就貸款條件達成一致后，共同以書面形式或其它有效方式向商業銀行提出委托貸款業務申請；2．委托人和借款人分別提供相關基本資料原件和復印件；3．商業銀行與委托人、借款人簽訂三方《委托貸款合同》，根據委托人授權，督促借款人落實擔保手續和其他條件；4．商業銀行在核實委托資金確實到達指定的委托人賬戶后，按委托人要求將委托資金劃至委托人指定的借款人賬戶。（二）委托人的資格

（三）委托資金來源（四）借款人的資格

（五）委托資金用途

（六）期限、利率和費率二、委托貸款業務核算（一）會計科目“代理業務資產”資產類“代理業務負債”負債類（二）會計核算1.收到委托人的資金，應按實際收到的金額，借：存放中央銀行款項/吸收存款貸：代理業務負債2.發放受托的貸款，應按實際發放的金額，借：代理業務資產——本金貸：吸收存款3.收回受托貸款，應按實際收到的金額，借：吸收存款

貸：代理業務資產——本金代理業務資產——已實現未結算損益4.定期或在合同到期與委托客戶進行結算，按合同約定比例計算代理業務資產收益，結轉已實現未結算損益，借：代理業務資產——已實現未結算損益

貸：代理業務負債

手續費及傭金收入5.按規定劃轉、核銷或退還代理業務資金，借：代理業務負債

貸：存放中央銀行款項/吸收存款

第二節

代理債券業務的核算一、代理債券業務概述債券是一種金融契約，是政府、金融機構、工商企業等直接向社會借債籌措資金時，向投資者發行，同時承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權債務憑證。債券是一種有價證券所謂代理債券業務，是指銀行作為債券代理經紀人，受客戶委托代理發行、代理兌付、承銷國家債券、金融債券、企業債券等業務。債券種類1.政府債券2.金融債券3.企業債券二、代理債券業務核算（一）會計科目“代理兌付債券”賬戶，資產類“代理兌付債券款”賬戶，負債類，（一）代銷方式的核算

1.銀行收到客戶的債券時，按與客戶約定的價款在表外記賬。其會計分錄如下：

收入：代理發行庫存債券――××債券

2.銀行發行債券收到款項時，應在賬內作會計分錄如下：借：庫存現金（或××賬戶）

貸：代理發行債券――××債券同時，在表外科目記賬，其會計分錄如下：

付出：代理發行庫存債券――××債券

3.代銷結束，將售出債券款支付給客戶，并扣收手續費，其會計分錄為：借：代理發行債券――××債券

貸：庫存現金（或××賬戶）

手續費及傭金收入――代理發行債券收入

若代理債券有剩余，應將未銷售債券退回客戶，沖銷表外記錄，其會計分錄如下；

付出：代理發行庫存債券――××債券（二）余額包銷方式的核算

借：長期投資――××債券投資

貸：庫存現金（或××賬戶）

同時，沖銷表外科目記錄。其分錄為：

付出：代理發行庫存債券――××債券

然后，將購入的債券在表外科目核算。其分錄為：收入：有價單證――債券

（三）全額承購包銷方式的核算1.銀行與客戶簽約全額承購代理發行債券時，以承購價入賬，其會計分錄為：借：代理發行債券――××債券

貸：庫存現金（或××賬戶）2.銀行以市價公開銷售代理發行債券時，其會計分錄為：借：庫存現金（或××賬戶）貸：債券發行

3.按期結轉已售代理發行債券的成本，其會計分錄為：借：債券發行

貸：代理發行債券

4.按期結轉代發行債券業務的差價收入，按月轉入“本年利潤”賬戶，其會計分錄為：借：債券發行貸：本年利潤若“債券發行”賬戶為借方余額，表示為虧損，則會計分錄為：借：本年利潤

貸：債券發行

5.發行期結束后，若還有剩余的代理發行債券，應按規定轉為銀行自己的長期投資，其會計分錄為：借：長期投資――××債券投資

貸：代理發行債券

（四）代理兌付債券業務的核算銀行收到待兌付資金時，其會計分錄為：借：存放中央銀行款項等科目

貸：代理兌付債券款

在受托期內，將全部債券如數兌完，其會計分錄為：借：代理兌付債券

貸：庫存現金等科目將已收回的債券轉交該委托人，并向其收取代兌付手續費，其會計分錄為：借：代理兌付債券款

貸：代理兌付債券

同時：借：庫存現金/吸收存款等科目

貸：手續費及傭金收入――代兌付收入第三節營業網點代理行證券交易的核算一、代理行證券交易概述代理證券業務是指商業銀行銀行接受委托辦理的代理發行、兌付、買賣各類有價證券的業務,還包括接受委托代辦債券還本付息、代發股票紅利、代理證券資金清算等業務。有價證券主要包括國債、公司債券、金融債券、股票等。二、代理行證券交易核算（一）證券兌付業務的核算1.當收到客戶交來的代兌付證券款時，商業銀行為客戶開設資金專戶，會計分錄為：借：吸收存款——××戶

貸：代理兌付證券款

2.在兌付期內，某商業銀行陸續收到客戶交來實物證券，按實際兌付金額辦理兌付手續，兌付期內，編制如下會計分錄：

借：代理兌付證券

貸：吸收存款(或庫存現金等)

3.結算手續費，并交付委托單位已兌付債券。商業銀行按兌付債券資金的相應比例計收代理兌付手續費，將剩余資金劃回客戶賬戶，作如下分錄：

借：代理兌付證券款

貸：手續費及傭金收入

代理兌付證券

吸收存款——億霖公司

（二）證券承銷業務的核算

1.余額包銷方式

與證券交易所交割，應按實際收到的金額，編制如下會計分錄：借：結算備付金

貸：代理承銷證券款

（3）未售出部分由商業銀行認購，按發行價格，編制如下會計分錄：

借：交易性金融資產(或可供出售金融資產)

貸：代理承銷證券款

（4）發行期結束，將所募資金付給委托單位，并收取手續費，編制如下會計分錄：借：代理承銷證券款貸：吸收存款——委托單位戶

手續費及傭金收入2.代銷方式

網上發行結束，與證券交易所交割清算，以發行價款減去上網費用記賬，會計分錄為：

借：結算備付金

其他應收款項——應收代墊單位上網費用

貸：代理承銷證券款

（3）將發行證券款交委托單位，并扣收手續費和代墊上網費用，編制如下會計分錄：

借：代理承銷證券款

貸：其他應收款項——應收代墊單位上網費用

手續費及傭金收入

吸收存款——A單位

（4）發行期結束，將未售出的證券退還客戶，銷記備查登記簿。

第四節保證業務的核算一、保證業務概述擔保是指一個法律主體承擔對另一個主體債務和義務的保證契約。它包括銀行保函和安慰信兩大類。（一）相關規定（二）保函業務種類1.信用保函

（1）投標保函（2）履約保函（3）預付款保函2.融資保函

二、保證業務核算（一）反擔保的核算借：吸收存款——××被保證人戶(或××科目——××戶)

貸：保證金存款——××申請人戶

（二）收取手續費的核算

“出具保函協議書”生效后，經辦行應根據業務部門通知按照“出具保函協議書”的約定及時向被保證人收取手續費，同時，填制業務收費憑證并辦理轉賬，編制如下會計分錄：借：吸收存款——××被保證人戶

貸：手續費及傭金收入——擔保業務收入戶

（三）出具保函

營業柜臺收到業務部門出具的保函時，應該同時填制表外科目收入憑證，并登記表外科目明細賬：

收：開出保函——××申請人戶（四）擔保墊款的處理1.被保證人在合理時間內未能籌足償債資金時，經辦行墊付款項，影響被保證人和反擔保人主張追索權及反擔保債權。（1）申請人采取交存保證金方式提供反擔保的，應首先全額扣劃保證金，不足部分列入“逾期貸款——擔保墊款”科目核算。借：吸收存款——××被保證人戶

保證金存款——××申請人戶逾期貸款——擔保墊款——-××被保證人戶

貸：吸收存款-——××保函收益人戶同時填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細賬：付出：開出保函——××申請人戶（2）結計擔保墊款利息收入。會計分錄：借：應收利息——應收擔保墊款利息——××被保證人戶貸：利息收入——擔保墊款利息收入戶（3）收回擔保墊款時，客戶填制支付憑證償還墊款，支付憑證第一聯加蓋“轉訖”章后退客戶。會計分錄為：借：吸收存款——××被保證人戶貸：逾期貸款——擔保墊款——-××被保證人戶應收利息——應收擔保墊款利息——××被保證人戶（五）保函到期或終止擔保的處理借：保證金存款——××申請人戶貸：吸收存款——××被保證人戶同時填制表外科目付出憑證，登記表外科目賬：付出：開出保函——申請人戶第五節保管箱業務的核算一、保管箱業務概述保管箱業務是代理保管的一種，指銀行將自己設有的專用保管箱出租給客戶使用，客戶在此保管貴重物品與單證的租賃業務并向委托人收取手續費、保管費或租金的服務性項目。二、保管箱業務核算（一）相關會計科目“存入保證金”，負債類“手續費及傭金收入”，損益類（二）出租保管箱，收取租金的核算借：庫存現金

貸：手續費及傭金收入

收取保證金借：庫存現金

貸：存入保證金

退還保證金會計分錄相反。

（二）續租和退租的會計處理借：存入保證金貸：手續費及傭金收入庫存現金或相關存款科目（三）更換印鑒和掛失的處理借：庫存現金/相關科目貸：手續費及傭金收入（三）收取開箱、掛失、鑿箱等手續費及工本費1.掛失、鑿箱或換鎖。借：庫存現金/相關科目貸：手續費及傭金收入庫存物資——保管箱專用鎖2.非正常鑿箱。借：存入保證金/庫存現金/相關科目貸：手續費及傭金收入庫存物資——保管箱專用鎖3.收取賠償金借：存入保證金/庫存現金/相關科目貸：營業外收入——其他營業外收入——其他收入戶（四）收取滯納金

借：庫存現金/相關科目貸：營業外收入——其他營業外收入——其他收入戶第六節基金托管業務的核算

一、基金托管業務概述基金托管業務是指有托管資格的商業銀行接受基金管理公司委托，安全保管所托管的基金的全部資產，為所托管的基金辦理基金資金清算款項劃撥、會計核算、基金估值、監督管理人投資運作。基金托管業務主要包括封閉式證券投資基金托管業務、開放式證券投資基金托管業務和其他基金的托管業務。（一）基本規定（二）開立基金交易賬戶業務在購買基金時，需開立基金賬戶和基金交易賬戶（三）TA基金賬戶業務TA基金賬戶是投資者持有某基金管理公司基金的基金賬號，是TRANSFERAGENT的簡稱

二、基金托管業務核算（一）基金發行基金發行是指經中國證監會批準，基金發起人進行基金募集、投資人在規定的場次認購基金單位的行為。（二）基金認購1.基金發行期內,認購成功：借：吸收存款——××申購人戶貸：清算資金往來——營業機構往來借：清算資金往來——營業機構往來貸：存放系統內款項2.若基金認購不成功，則未中簽或未配售成功的額認購款退還投資人：借：存放系統內款項貸：清算資金往來——營業機構往來借：清算資金往來——營業機構往來貸：吸收存款——××申購人戶（三）基金申購（四）基金贖回借：存放系統內款項貸：清算資金往來——營業機構往來借：清算資金往來——營業機構往來貸：吸收存款——××申購人戶第七節理財業務的核算一、理財業務概述理財業務是商業銀行利用自身所處的經濟樞紐地位、先進的科技設備和營銷理念，為社會公眾提供咨詢、委托、保管組合最佳投資方案，存款結構方案和設計遠期目標方案、幫助客戶實現最佳投資回報率的綜合性業務。二、理財業務核算（一）會計科目“單位結構性存款”，負債類，“應付利息”，負債類“待兌付對公理財資金”，負債類“系統內理財資金存放”，負債類“代理單位理財投資”，資產類“代理單位理財基金”，負債類“代理個人理財投資”，資產類“代理個人理財基金”，負債類（二）單位代理理財產品會計核算1.募集期的處理（1）發售理財產品的處理借：吸收存款——活期存款——××單位戶貸：代理單位理財基金（2）理財產品起息日對活期利息的處理借：應付利息貸：吸收存款——活期存款——××單位戶（3）理財資金上存的處理借：系統內理財資金存放（發售行）貸：系統內理財資金存放（總行）（4）到期兌付的處理借：系統內理財資金存放（總行）貸：系統內理財資金存放（發售行）待客戶辦理兌付手續時，填制借、貸方憑證進行理財產品銷戶基本系的實際支付。本息兌付的賬務處理如下：借：代理對公理財基金待兌付對公理財資金貸：吸收存款——活期存款——××單位戶（三）對私代理理財產品的核算1.總行代理投資的處理借：代理個人理財投資貸：存放中央銀行款項（相關科目）2.募集期的處理（1）發售理財產品的處理借：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶貸：代理個人理財基金（2）理財產品起息日對活期利息的處理借：應付利息貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶借：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶貸：代扣利息稅（3）理財資金上存的處理借：系統內理財資金存放（發售行）貸：系統內理財資金存放（總行）3.到期對付的處理（1）系統內的處理借：系統內理財資金存放（總行）貸：系統內理財資金存放（發售行）（2）客戶端的處理借：代理個人理財基金貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶（3）總行收到理財投資本金的處理借：存放中央銀行款項貸：代理個人理財投資4.提前終止的處理如涉及向客戶收取提前終止手續費的，有系統自動扣收，并上劃總行。其會計分錄如下：借：待兌付對私理財資金（發售行）貸：代理理財手續費收入（對私）（總行）第十章收入、費用和利潤的核算第十章收入、費用和利潤的核算第一節收入的核算第二節費用的核算第三節利潤和利潤分配的核算一、收入的概念與確認三、收入的核算一、費用的概念與確認二、費用核算的基本要求三、費用的核算一、利潤的構成二、利潤的核算二、收入核算的基本要求第一節收入的核算一、收入的概念與確認（一）收入的概念收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。商業銀行提供金融商品服務所取得的各項收入，主要包括利息收入、金融機構往來收入、手續費及傭金收入、匯兌損益、投資收益、公允價值變動收益和其他業務收入等。（二）收入的確認商業銀行為客戶提供金融產品服務取得的收入，應當在以下兩個條件均能滿足時予以確認：第一，與交易相關的經濟利益能夠流入商業銀行；第二，收入的金額能夠可靠地計量。收入的確認應當遵循以下原則：1．權責發生制原則。2．配比原則。二、收入核算的基本要求1．商業銀行的收入要嚴格按照國家有關法律、法規的規定準確計算，認真核實，正確反映，加強監督檢查，以保證其損益的真實性。2．商業銀行的收入要按照規定分別列入有關收入項目，不得截留或作其他處理。三、收入的核算（一）利息收入的核算1．利息收入的內容商業銀行各項貸款的實收和應收利息以及貼現利息收入2．利息收入的核算“利息收入”損益類（1）當期收到利息的核算借：單位活期存款貸：利息收入（2）計提應收利息的核算借：應收利息——應收××單位利息戶貸：利息收入（3）欠息的核算商業銀行對于發放貸款到期（含展期）90日及以上尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，而將其列入表外科目核算。收入：表外應收利息（4）應收而收不回的利息的核算商業銀行對于已計提的貸款應收利息，在貸款到期90日后仍未收回的，或在應收利息逾期90日后仍未收回的，應沖減已計入損益的利息收入，并將其轉入表外科目核算。借：利息收入貸：應收利息——應收××單位利息戶收入：表外應收利息（二）金融機構往來收入的核算1．金融機構往來收入的內容2．金融機構往來收入的核算（1）計提應收利息的核算借：應收利息貸：金融機構往來收入（2）定期計收（發生利息收入）利息的核算借：存放中央銀行款項貸：金融機構往來收入（三）手續費及傭金收入的核算1．手續費及傭金收入的內容2．手續費及傭金收入的核算借：單位活期存款（或庫存現金）貸：手續費及傭金收入（四）其他業務收入的核算1．其他業務收入的內容2．其他業務收入的核算借：庫存現金（或有關科目）貸：其他業務收入（五）匯兌損益的核算1．匯兌損益的內容匯兌損益是指商業銀行進行外匯買賣和外幣兌換等業務時，由于匯率變動而產生的匯兌損益。2．匯兌損益的核算匯兌損失的核算借：匯兌損益貸：外匯買賣匯兌收益的核算借：外匯買賣貸：匯兌損益（六）公允價值變動損益的核算1．公允價值變動損益的內容2．公允價值變動損益的核算（1）交易性金融資產的公允價值變動資產負債表日，若交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額，會計分錄：借：交易性金融資產――公允價值變動貸：公允價值變動損益出售交易性金融資產時，以實際收到的金額入賬，會計分錄：借：存放中央銀行款項貸：交易性金融資產――成本（公允價值變動）投資收益同時，按照“交易性金融資產――公允價值變動”科目的余額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（2）交易性金融負債的公允價值變動資產負債表日，若交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額，會計分錄：借：公允價值變動損益貸：交易性金融負債出售交易性金融負債時，以實際收到的金額入賬，會計分錄：借：交易性金融負債（賬面余額）貸：存放中央銀行款項投資收益同時，按照“交易性金融負債――公允價值變動”科目的余額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（七）投資收益的核算1．投資收益的內容2．投資收益的核算借：存放中央銀行款項貸：交易性金融資產――成本（公允價值變動）投資收益第二節費用的核算一、費用的概念與確認（一）費用的概念費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（二）費用確認的原則1．劃分收益性支出與資本性支出原則。2．權責發生制原則。3．配比原則。二、費用核算的基本要求三、費用的核算（一）利息支出的核算1．利息支出的內容（1）計提應付利息的范圍：1年（含1年）以上的定期存款和儲蓄存款，按照國家規定的適用利率分檔次計提應付利息。（2）計提應付利息的時間和方法：各項存款于每季（月）末，用平均余額按適用利率提取當季（月）的應付利息。2．利息支出的核算（1）發生利息支出的處理（實際支付）借：利息支出貸：庫存現金（或單位活期存款）（2）預提定期存款應付利息時的處理借：利息支出貸：應付利息（3）實際支付已預提的應付利息的處理

借：應付利息貸：庫存現金（或單位活期存款）（二）金融機構往來支出的核算1．金融機構往來支出的內容金融機構往來支出是指商業銀行與中央銀行、其他銀行及金融機構之間資金往來發生的利息支出。2．金融機構往來支出的核算（1）定期支付利息的核算借：金融機構往來支出

貸：存放中央銀行款項（2）計提應付利息的核算借：金融機構往來支出

貸：應付利息（3）發生還款付息時借：應付利息貸：存放中央銀行款項（三）手續費及傭金支出的核算1．手續費及傭金支出的內容2．手續費及傭金支出的核算借：手續費及傭金支出貸：庫存現金（或相關科目）（四）業務及管理費1．業務及管理費的內容2．業務及管理費的核算借：業務及管理費貸：應付職工薪酬（或“庫存現金”、“應交稅費”、“累計折舊”、“其他應付款”）（五）其他業務支出1．其他業務支出的內容2．其他業務支出的核算借：其他業務支出貸：庫存現金（或相關科目）（六）營業稅金及附加的核算1．營業稅金及附加的內容（1）營業稅是指對規定的提供商品或勞務的全部收入征收的稅款。應交營業稅＝計稅營業收入額×營業稅率（2）城市維護建設稅是指國家為了搞好城市維護和建設征收的稅款，城市維護建設稅應以應納營業稅額為納稅依據。應交城市維護建設稅＝應交營業稅額×城市維護建設稅率（3）教育費附加是國家為了加快教育事業的發展，擴大中小學教育經費的來源而向單位和個人征收的附加費用。教育費附加以商業銀行實際交納的營業稅為計征依據。應交教育費附加＝應交營業稅額×教育費附加率2．營業稅金及附加的核算（1）發生時的會計處理借：營業稅金及附加貸：應交稅費（2）繳納稅款時的會計處理借：應交稅費貸：存放中央銀行款項（或其他科目）（七）資產減值損失的核算1．資產減值損失的內容2．資產減值損失的核算借：資產減值損失貸：壞賬準備（或“買入返售金融資產減值準備”、“貸款損失準備”、“持有至到期投資減值準備”、“可供出售金融資產減值準備”、“長期股權投資減值準備”、“抵債資產減值準備”、“投資性房地產減值準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”等）資產價值又得以恢復時借：壞賬準備（或“貸款損失準備”、“持有至到期投資減值準備”等）貸：資產減值損失第三節利潤的核算一、利潤的構成利潤是商業銀行在一定期間業務經營活動的最終結果，集中反映商業銀行經營活動各方面的效益，是商業銀行最終的財務成果，也是衡量商業銀行經營管理水平的重要綜合指標。它包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。（一）營業利潤營業利潤＝營業收入－營業支出（二）利潤總額利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出（三）凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅應納所得稅額＝應納稅所得額×所得稅率計提時：借：所得稅費用貸：應交稅費――應交所得稅

結轉時：借：本年利潤貸：所得稅費用二、利潤的核算（一）利潤的核算借：利息收入金融機構往來收入手續費及傭金收入匯兌損益其他業務收入投資收益營業外收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：利息支出金融機構往來支出手續費及傭金支出營業稅金及附加業務及管理費其他業務支出營業外支出（二）利潤分配的核算1．利潤分配的內容2．利潤分配的核算（1）以利潤彌補虧損的核算（2）提取盈余公積金的核算盈余公積金分為法定盈余公積金、任意盈余公積金和法定公益金。會計分錄為：借：利潤分配――提取盈余公積貸：盈余公積――法定盈余公積金

――任意盈余公積金（3）提取一般風險準備的核算借：利潤分配――提取一般風險準備貸：一般風險準備（4）分配給投資者利潤的核算借：利潤分配――應付股利貸：應付股利（5）本年利潤和利潤分配賬戶的結轉將“本年利潤”科目余額轉入“利潤分配－未分配利潤”科目，會計分錄為：借：本年利潤貸：利潤分配――未分配利潤將利潤分配各有關明細分類科目余額轉入“利潤分配－未分配利潤”明細分類科目，會計分錄為：借：利潤分配――未分配利潤貸：利潤分配――提取盈余公積利潤分配――應付股利第十一章所有者權益的核算第一節所有者權益概述一、所有者權益的概念所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。銀行業的所有者權益是指銀行所有者對銀行資產所享有的經濟利益，在定量上，它等于銀行全部資產減去全部負債后的凈值部分；在定性上，它主要包括銀行投資人對銀行投入的實收資本或股本，以及形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤等。二、所有者權益與負債的區別性質不同1計量不同5權利不同2償還期限不同3風險不同4三、所有者權益的內容（一）實收資本（二）資本公積（三）盈余公積（四）未分配利潤第二節投入資本的核算我國目前實行的是注冊資本金制度，要求銀行的實收資本與其注冊資本相一致。因此，實收資本是商業銀行在工商行政管理部門登記的，由投資者以實現盈利和社會效益為目的，用以進行經營活動，承擔有限民事責任而投入的資金。一、實收資本的核算（一）接受投資者投入的資本【例11-1】某商業銀行收到投資者投資1000萬元。該公司應作會計處理如下：借：存放中央銀行款項10000000

貸：實收資本（或股本）10000000（二）分配股票股利增加的資本辦理增資手續后借：利潤分配貸：實收資本（或股本）用資本公積轉贈資本借：資本公積貸：實收資本（或股本）（三）可轉換公司債券轉換為股票可轉換債券是可轉換公司債券的簡稱，又簡稱可轉債。商業銀行將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借：應付債券——可轉換公司債券——面值（借記或貸記）應付債券——可轉換公司債券——利息調整資本公積——其他資本公積貸：實收資本（或股本）資本公積——股本溢價存放中央銀行款項等科目（四）債務轉為資本借：有關科目貸：實收資本（或股本）貸或借記資本公積