合法避稅：納稅人〃辯護律師〃

依法納稅是企業義不容辭的義務；合法避稅是企業妙用稅法的權利。

合法避稅是指企業利用合法的手段和方法，通過資金轉移、費用轉移,成本轉移、利

潤轉移等方法躲避納稅義務，以期達到減輕稅賦的一種經濟行為。避稅是企業在遵守稅法、

依法納稅的前提下，以對法律和稅收的詳盡研究為基礎，對現有稅法規定的不同稅率、不

同納稅方式的靈活利用，使企業創造的利潤有更多的部分合法留歸企業。它如同法庭上的

辨護律師，在法律規定范圍內，最大限度地保護當事人的合法權益。避稅是合法的，是企

業應有的經濟權利。它同偷稅、漏稅以及弄虛作假鉆稅法空子有質的區別。

避稅的種類按其特征和內容分為國內避稅、國際避稅和稅負轉移三種形式，本文僅介

紹國內避稅方法。

國內避稅是指企業通過各種方法、途徑和手段躲避國內納稅義務的經濟行為，其特點

是企業利用國內稅法提供的條件和可能，根據財務、會計制度的具體要求進行避稅。常用

的避稅方法有充分利用國家稅收優惠政策、轉移定價法、成本計算法、融資法和租賃法。

（一）充分利用國家稅收優惠政策

新稅法的頒布實施將減免稅的權力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現象。同

時，稅法又以法律的形式規定了各種稅收優惠政策，如：高新技術開發區的高新技術企

業減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業從投產年度起免征所得稅2年；

利用"三廢"作為主要原科的企業可在5年內減征或免征所得稅；企事業單位進行技術

轉讓以及與其有關的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等

等。企業應該加強這方面優惠政策的研究，力爭經過收入調整使企業享受各種稅收伏惠，

最人限度避稅，壯人發展企業。

（二）轉移定價法

轉移定價法是企業避稅的基本方法之一，它是指在經濟活動中有關聯的企業雙方為了

分攤利潤或轉移利潤而在產品交換和買賣過程中不是按照市場公平價格，而是根據企業間

的共同利益而進行產品定價的方法。采用這種定價方法產品的轉讓價格可以高于或低7市

場公平價格，以達到少納稅或不納稅的目的。轉移定價法避稅適用于稅率有差異的關聯企

業。通過轉移定價，使稅率高的企業部分利潤轉移到稅率低的企業，最終減少兩家企業的

納稅總額。hiiD：〃/

例如：某公司A設在沿海經濟特區，享受15%的所得稅率。其產品生產是由A公司

設在內陸的B公司完成，B公司適用33%的比例稅率。A公司每年從B公司購進產品

72萬件對國外銷售，進價每件5.3元，售價每件7.5元。若該產品生產成本每件4.2

元，則有：

A公司年利潤額=（7.5—5.3）x72=158.4（萬元）

A公司應納所得稅二

158.4x15%=23.76（萬

元）B公司年利潤額=

（5.3T.3）x72=792（萬

元）B公司應納所得稅二

79.2x33%=26.136（萬

元）

A、B兩公司共納所得稅=23.76十26.136=49.896（萬元）

為了避稅，可以使稅率高的B公司將部分利潤轉移到A公司。設A公司從B公司

購進產品單價為5元，仍以7.5元售出，則：

A公司年利潤額=（7.5—5.0）x72=180（萬元）

A公司應納所得稅二

180x15%=27（萬元）

B公司年利潤額=

（5.0—4.2）x72=

57.6（萬元）B公司應納

所得稅=57.6X33%=

19.008（萬元）

A、B兩公司共納所得稅=27+19.008=46.008（萬元）

利潤轉移前后，兩公司年利潤總和都為237.6萬元，而采用轉移定價后，兩公司應

納所得稅減少了49.896-

46.008=3.888萬元。如果企業間稅率差異更大，則避稅金額更多。

（三）成本計算法

成本計算法避稅是指通過對成本各項組成部分的計算、組合，使其達到一個最佳成本

值，這個成本值可以最大限度抵消利潤，擴大成本計算，實現少納稅。主要方法有：

1.材料計算法

材料計算法是指企業根據材料進價差異、在計算成本時，為了使成本值最大而采取的

最有利的成本計算方法。企業購進的材料價格經常發生變動，這是材料計算法避稅的前提。

材料費用記入成本的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法等。材料計價方法不同，

造成產品成本不同，從而影響企業利潤及稅負。一般而言，若預計材料

價格會持續上漲,則出于避稅的考慮宜采用后進先出法；相反，若預計材料價格會不斷下

降，則應采用先進先出法.

例如某企業1月份遂貨3次，當月共售出商品700件，進貨數量及單價如表L

采用先進先出法當月計入成本的材料費用：

3()0x11十400x11.6=7940(元)

采用后進先出法當月計入成本的材料費用：

100x12.6十分00x11.6十200x11=8100(7U)采用

后進先出法增大成本收額

8100—7940=160阮)

少納稅金額=160x33%=52.8(元)

2.折舊計算法

折舊計算方法很多，有平均年限法，年數總和法，雙倍余額遞減法等。不同的折舊方

法并不會改變企業應納稅總額，但改變了稅款支付的時間卻能改變稅負。每年提取的折舊

構成了產品成本，從而減少企業利潤，減少應納稅額。折舊減少的當期所得稅等于當期折

舊額乘以33%。

例如企業某項固定資產原值2,(XXX)元，估計殘值2,()00元，有效使用年限5年。

平均年限法年圻舊額：(20100G—2XK)0)/5=3600兀減少所得稅3600x33%=1188(75)

五年累計減少所得稅：1188x5=5940(元)

按雙倍余額遞減法年折舊率為2-5x100%=40%年折舊額分別為：80()0,4800,2X80,

1160,1160；減少所得稅分別為：2640,1584,950.4,382.8,382.8。

按年數總和法計算如上述計算，看出：不同折舊方法減少的所得稅總額均為5940

元，只不過不同年份減少的金額不同。若銀行貸款利率12%,考慮資金時間價值以后，

不同折舊方法減少所得稅的現值之和為：平均年限法減少所得稅現值之和：

1188X(A/P12%,5)=1188x3.605=4282.74(元)

雙倍余額遞減法減少所得稅現值之和：2640(1十12%尸十1584(1十12%產十950.4(1

十12%尸十382.8(1十12%)-4十382.8(1十12%)-5=4769.6(元)

年數總和法減少所得稅現值之和：1980(1十12%尸十1584(1+12%)-2十”88(1十12%尸

+792(1+12%)-

4十396(1十12%廠5=4604.2(元)

通過上述計算分析可知：雙倍余額遞減法在項目壽命周期早期提取了較大數額的折舊，

因而能夠減少較多的所得稅，其減少的所得稅現值之和最大。年數總和法盡管在項目旦期

每年也提取了較大數額的折舊，但數額小于雙倍余額遞減法,因此每年減少的所得稅及減

少的所得稅現值之和次于前者。平均年限法各年折舊額相等,每年減少的所得稅相等，但

減少的所得稅現值之和最小。從上述論述可以看出：成本費用等所得稅抵減項目發生的越

早，早期發生的數額越大，則避稅越多。

3.費用分攤法

企業生產經營過程中發生的各項費用要按一定的方法攤入成本。費用分攤法是指在保

證費用支出最少的前提下，采用一定的方法使費用攤入成本時實現最大攤入，以最大限度

避稅。

常用的費用分攤法有實際費用分攤法、平均攤銷法和不規則攤銷法等。從折舊計算法總

結出來的規律可知：無論采用哪一種分攤法，只要能使得費用盡早攤人成本，使早期攤入

成本的費用越大，則越能最大避稅。至于哪一種分攤法能最大限度避稅，就應根據預期費

用發生的時間及數額計算分析和比較來確定。

（四）籌資法

籌資法是指利用一定的籌資技術使企業達到最高利潤水平和最輕稅負。一般說來,企

業生產經營所需資金主要有三個渠道：I.自我積累：2.借貸（金融機構貸款或發行債券）；

3.發行股票。自我積累的獎金是企業稅后分配的利潤，而股票發行而應支付的股利也是作

為稅后利潤分配的一種方式，二者都不能抵減當期應稅所得，因而起不到避稅作用。借貸

的利息支出從稅前利潤中田減，可以沖減利潤而最終避稅。

（五）租賃法

租賃法是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規定的期限內，將資產租借給承

租人使用的一種經濟行為。從承租人來說，租賃可以避免企業購買機器設備的負擔和免遭

設備陳舊過時的風險，由于租金從稅前利潤中扣減，可沖減利潤而達到避稅。

避稅與反避稅總是相輔相承的，二者在不斷的碰撞中，共同發展，互相促進，不斷完

善，從而使國家和企業的利益都不斷得以保護。

不要忽視所得稅優惠政策影響

最近，筆者的朋友老李準備和別人共同出資創建一家服務型企業，他們聽說設立合伙

企業和有限責任公司所承擔的稅收負擔有所不同。于是，老李要筆者幫忙從稅收的角度進

行分析，以選擇合適的企業注冊類型。那么，這兩種企業的稅收待遇有什么區別呢？

按財政部、國家稅務總局《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規

定》（財稅[2000]91號）規定，合伙企業無須繳納企業所得稅，只對投資者個人所得按"個

體工商業戶生產經營所得"稅目，適用5%~35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅。

而有限責任公司不但要繳納企業所得稅，股東還要就分紅部分按"利息、股息、紅利所得”

稅目，適用20%的稅率繳納個人所得稅。下面舉例分析：

某公司2003年度的會計利潤額為60萬元，以前三度沒有發生虧損。假定公司無任

何納稅調整事項，稅后利潤不提取公積金和法定公益金，全額平均分配給3名股東。那么，

公司應納企業所得稅60x33%=19.8（萬元），股東應納個人所得稅（60-19.8）x?0%

=8.04（萬元工可見，60萬元的應納稅所得額累計融內了27.84萬元的所得稅，總體

稅負率為46.4%。股東人均稅后凈收入額為（60-19.8-8.04）^3=10.72（萬元〉

如果上述條件不變，假定是一合伙企業，有3名合伙人。為簡化分析，假定計算合伙

人個人所得稅與公司的企業所得稅時的稅前扣除標準一致。則合伙人人均應納個人所得稅

所得額為20萬元，適用35%的稅率，則人均納稅6.325萬元，稅負率為31.63%,

人均稅后凈收入額為13.675萬元。與公司股東相比，稅負率低了14.77個百分點，人

均稅后凈收入額多出了2.955萬元。

可見，由于合伙企業無須繳納企業所得稅，合伙人比股東承擔了更低的稅收負擔,從

而提高了投資者的實際獲利。因此，設立合伙企業比有限責任公司更劃算。

以上結論是否絕對呢？我們知道，公司股東的總體稅負是由企業所得稅負擔和個人所

得稅負擔共同組成的。如果公司享受所得稅減免優惠，股東的總體稅收負擔就會降低，稅

后凈收入額就會相應地增加。假定該公司享受減半征收所得稅的優惠，則公司應納企業所

得稅60X33%X50%=9.9（萬元），50.1萬元全部分給股東,按20%稅率計算，股東

應納個人所得稅10.02萬元，人均稅后凈收入額為13.36萬元，總體稅負率為33.2%。

假定該公司免征所得稅，則股東應納個人所得稅12萬元，人均稅后凈收入額為16萬元，

稅負率為20%。

合伙企業不涉及企業所得稅，該稅種的減免不會對合伙人的稅收負擔和稅后凈收入

額產生任何影響。那么，在公司減半征收所得稅時，股東承擔的稅負率比合伙人高了I.57

個百分點，人均稅后凈收入額少了0.315萬元。這些差異與減征前相比已經大為縮小，

合伙企業給投資者帶來的節稅利益已不再明顯。當該公司免征所得稅時，與合伙人相比，

股東承擔的稅負率反而低了11.63個百分點，人均稅后凈收入額多出了2.325萬元。

此時，組建有限責任公司更有利。

需要說明的是，為了更清楚表明觀點，以上分析均未考慮應納稅所得額對投資者稅收

負擔的影響。在實際操作中，按照應納稅所得額的大小，企業所得稅分了三檔稅率，合伙

者個人所得稅分了五級累進稅率。所以，其數額的變化可能會影響到上述推斷。

假如上述公司免征所得稅時的會計利潤額為12.75萬元。那么，投資者人均獲得

的稅前所得額為4.25萬元；如果是合伙企業，每位合伙人應納的個人所得稅為

4.25x30%?0.425=（）.85（萬元I此時，合伙人承擔的稅負率（20%）以及獲得的

人均稅后凈收入額（3.4萬元）都與股東相同。因此，在免征企業所得稅的前提下，我

們就可以按投資者人均稅前投資所得是否超過了4.25