發達國家政府非稅收入管理及對我國的啟示

目前，我國非稅收入總額龐大。非稅收入9878億元比上年

增長9.8%o我國財政收入由稅收收入為主體和非稅收入作為必

要補充日勺兩種形式構成。現代社會中日勺多種收費等非稅收入是指

國家在根據稅法征稅獲得收入之外，各級行政機關、司法機關和

代行政府職能的事業單位，在對社會、經濟和技術、資源實行管

理過程中，根據國家法律、法規和具有法律效力的行政規章的規

定以行政事業性收費、基金、集資、罰款等形式免費地向法人、

社會團隊和城鄉居民個人獲得的收入，以及國有公司上交利潤等

收入。因此，我國非稅收入是政府參與國民收入初次分派和再分

派日勺一種形式，屬于財政性資金，是國家財政收入的重要構成部

分。

一.發達國家政府非稅收入的管理

一.美國的非稅收入

美國是世界上的經濟大國，也是財政大國，他們的非稅收入

和預算外基金的規模都很大。就一般形式和內容來看，美國的非

稅收入和預算外基金與我國也有某些相似或相似之處。但就其內

部構造和具體管理規則來看，則與我國有很大差別“相對而言，

美國是個現代市場經濟比較成熟、法律制度相對健全、預算管理

相稱規范的國家，他們在非稅收入的管理方面有諸多值得我們借

鑒日勺經驗。

（一）基本內容

在美國財政體系中，非稅收入重要涉及：捐贈、政府所有日勺

公司和公共財產收入、公共設施使用費、行政性收費、罰款和沒

收資產收入。非稅收入日勺主體是多種收費，涉及郵政服務收費、

學費、公共設施使用者收費、機場和公園收費及多種行政性收費

等。根據收費的性質，可將美國的重要收費分為商品收費、補償

性收費、監察和執行收費和特項收費。

（二）重要特點

1.一定限度的非強制性和有償性。這一特點是針對稅收收入

而言的。稅收（涉及正稅以及對延緩納稅收取的利息和罰金）的

明顯特點就是其強制性和免費性，一方面，稅收是依賴國家權力

征收的，任何個人都無法抗拒；另一方面，稅收的征收對象和受

益對象之間并無直接關系，納稅人所繳納日勺稅收和他從政府產品

和服務中得到日勺收益之間并不直接有關。

2.收費與稅收合用的法律原則不同。稅收日勺使用受制于諸多

保證稅負公平的法律，例如，財產稅的承當一定要遵從憲法擬定

的一致“原則，不經納稅區域內絕大多數人批準，對單項財產日勺

正常最高課稅不能超過財產價值日勺1%;貨品稅必須在地理上保

持一致.而收費合用的法律條款則不同樣，其側重點是保證每項

收費水平不會超過服務或福利的成本，不能超過導致外溢損矢日勺

額度。

3.收費收入具有專用性。一般，收費收入則要被單獨用亍提

供有關服務或福利日勺項目，而不用于一般公共目日勺。不像稅收收

入多數被歸入一般基金，用于任何法定開支，只有少量專項稅收

被歸入專項基金，用于指定項目。

二,韓國的非稅收入

韓國地方政府行使公共職能日勺重要財力來自非稅收入。韓國

政府通過收費和基金形式籌集的財政收入，已是地方政府日勺重要

財源。

（一）基本內容

重要涉及財產收入、罰沒和征收滯納金收入、政府主辦的公

司事業經營收入、利息收入等9項內容。其中77.24%日勺收

費來自罰沒和征收滯納金。韓國地方政府的收費種類繁多，按照

廣義的政府非稅收入可歸納為兩大部分：第一部分是原則的穩定

的非稅收入，重要涉及常常性收入和事業性收入兩大項。常常性

收入涉及公共設施日勺使用費、手續費收入、公有財產租賃收入、

財政性資金的融資收入；事業性收入涉及自來水收費收入、地鐵

收費收入、住宅及公業開發收入、下水道收費收入。第二部分是

不穩定日勺非稅收入，重要由臨時性收入和事業外收入構成。重要

項目有：財產處置收入、融資資金的回收、地方債、捐贈收入等。

（二）重要特點

1.政府實行統一財政制度。即對所有的政府收支，不管采

用何種收入形式和支出管理方式，均所有納入政府財政預算C在

統一財政內，對不同的收支采用有區別的管理措施，分別設立了

一般會計預算、特別會計預算和政府基金。政府財政預算體系，

由一般會計、財政投融資特別會計、公司特別會計、事業特別會

計及政府基金所構成。一般會計是反映政府行政管理支出的基本

會計帳戶，它的重要支出是行政、國防、教育和社會福利支出，

其收入重要來自稅收。事業特別會計重要反映社會公益性服務事

業日勺收費和支出。與一般會計(或稱為常常會計)相區別，特別

會計收支基本上專款專用。

2.雙重管理模式。作為政府特別會計預算的社會公益性服

務事業的收費和支出，由主管事業的政府部門進行收支一條線管

理。財政對其的管理重要是審查和批準預算和決算，以及對事業

單位的財務會計進行審計和監督。這種財政和政府主管部門雙重

管理的模式，有助于調動主管事業部門當家理財日勺積極性，提高

財政資金日勺使用效益。

3,韓國地方政府的公共服務機構出臺任何收費項目，都必

須有相應的法律法規根據。變動收費原則要通過復雜和嚴格日勺法

律和行政審議批準程序。

三.加拿大的非稅收入

加拿大是一種聯邦制國家，其政府有聯邦、省和地方三級構

成，政府收入重要涉及稅收和非稅收入兩種形式。非稅收入是各

級政府收入的必要補充，在政府收支管理中發揮重要日勺作用。

(-)基本內容

一是政府收費收入。具體涉及政府提供特許權、頒發執照和

許可證收費，以及提供公共服務日勺收費收入等。二是國有資產經

營收益。具體涉及從國有公司獲得的利潤、分紅及股權收益，國

有資產租賃、發售、出讓、轉讓獲得的收入，外匯盈余、貸款利

息、銀行利息，地方政府進行資本性基礎設施投資獲得的收入等。

其中，從國有公司獲得收益是三級政府非稅收入日勺重要來源C三

是國有資源收入。指來源于對國有資源的勘探、開發和開采而獲

得日勺收入，具體涉及漁業和狩獵收入以及森林資源收入、礦山資

源收入、石油和天然氣等收入、水利資源租賃收入、王室土地出

租和發售收入以及沙場、泥煤、采煤、采石場、獵園和野營地的

許可證收費、租用費等。四是酒類和博彩專營收入。各省都制定

了酒類控制法或酒類許可法，由專門機構對酒實行壟斷經營，收

入歸省級政府所有。而博彩活動則涉及賭博、賽馬和彩票等，由

博彩公司壟斷經營，收入重要歸省級政府所有。

（二）重要特點

1.收支公開透明，實行聽證協商制度。各級政府必須向公眾公開

財政預算報告和財政管理政策，公眾通過政府查詢網站能查詢到

各項財政收支（涉及非稅收入收支）狀況。公眾對制定收費政策

有知情權和參與權，政府有關部門必須與繳費人進行有效磋商，

以獲得理解和支持。未履行法定程序，或未經協商和達到一致意

見的，一律不能收費。

2.政府集中統管收支，納入財政稅收管理。加拿大對稅收與非稅

收入的預算管理改革沒有區別。聯邦政府部門和機構獲得日勺非稅

收入必須按照國庫委員會的規定，統一繳存到“綜合收入基金”

賬戶中，納入財政預算管理，由政府統一安排使用。所有非稅收

入都不規定專項用途，不與有關部門和機構的支出掛鉤。有關部

門和機構的開支，必須列入部門預算，并事先獲得國庫委員會和

議會批準。

3,采用多種收繳方式，嚴格收繳管理程序。聯邦非稅收入重要由

加拿大海關和收入總局負責征收，省級和地方非稅收入收繳有多

種形式。如：阿爾伯達省的卡爾格里市規定了五種繳費通道：涉

及預先授權支付措施；由金融機構代辦繳付；通過電話委托繳費;

通過郵寄付款；直接向征收機構繳納。由于建立了發達的計算機

信息網絡系統，可以對非稅收入收繳進行合過程日勺管理和監控，

保證每項收入及時足額入庫。

二.對我國的啟示。

1?我國收費制度改革應堅持走法制化、公開化、程序化、規

范化的道路。美國的非稅收入從立項、擬定原則到征收管理都非

常規范。一是每項收費時設立，必須通過相應的立法程序，有關

利益人及其代言人——議員們可以就此進行辯論，這種程序化、

公開化、法制化日勺形式，使單純日勺部門行為乃至長官意志受到有

效日勺克制；二是每種收費的原則都被限制在提供有關服務所需成

本日勺范疇內，在財產稅評估體系比較成熟的條件下，這一原則具

有較高的透明性和可控制性；三是非稅收入雖然多數都是專款專

用，但并未脫離財政管理，其中諸多項目還在預算內進行管理。

基于此，再加上收費等非稅收入自身所具有的有償性和非強制性

特點，使美國立法者、執法者和納稅人都非常樂于接受這種公共

繳款形式。

2.從中國國情出發，稅費管理應當堅持兩條原則：一是要保

持稅費管理權限相對集中。美國的稅費管理權限是由各級政府分

別掌握日勺，州和地方在自己管轄范疇內擁有很大日勺稅費決定權，

而中國則是將重要日勺稅費管理權集中在中央和省兩級，這一點我

們不能完全照搬美國的做法。重要是由于中美國情不同，兩國財

政運營的法制和體制環境存在較大差別。美國是典型的資產階級

民主國家，其政治和行政體制的重要特點是三權分立和聯邦制，

法制比較健全，民間對政府、地方對聯邦的制約力量比較強。我

國是典型的社會主義國家，政府集中日勺權力比較多，中央集權限

度比較高，在經濟和財政管理方面，中央對地方、上級對下級日勺

管理和制約比較有效。在這種特殊的國情條件下，為了規范對非

稅收入的管理，必須保持稅費管理權限適度集中。如果過于分散

則容易使部門和地方的權限失去制約，導致稅費過多、過濫，管

理混亂，影響國家財政的發展甚至整個社會的穩定。二是要堅持

依法治理稅費，完善我國非稅收入管理規范。隨著我國政治經濟

體制改革的不斷推動，法制化和民主化限度不斷提高，應當盡量

使非稅收入項目的設立和運作程序化、公開化、透明化，逐漸提

高社會監督的力度。