會計期末處理

財產清查的核算

資產減值的核算

利潤形成的核算

1期末結轉損益的核算

2所得稅費用的核算

利潤分配的核算

財產清查的核算財產清查的核算任務描述2017年12月10日，萬泉河啤酒公司董事會決定成立清查小組，對公司資產進行年終全面清查。財務部配合公司清查小組開展清查工作，經理馮陽安排方荷配合清查小組清查公司庫存現金、銀行存款，張茜配合清查存貨和固定資產，劉悅配合清查往來款項。2017年12月20日，財務部集中對本次清查過程中出現的各種情況按照相關規定提出不同處理意見，報請董事會審批。2017年12月31日，財務部根據董事會決定，對財產清查中盤盈、盤虧的資產進行賬務處理。財產清查的核算任務分析資產能夠為企業帶來經濟利益的流入，也會因生產經營活動而不斷損耗，因此資產是企業會計核算的重點。同時，又因為大多數資產都具有實物形態，所以企業在對資產進行核算的時候，除要保證資產的賬面價值核算正確外，還要保證各種形態的實物資產實存數與賬存數一致。在會計實務中，企業是通過定期和不定期的財產清查來驗證在會計核算中其資產賬存數和實存數是否相符。因此，財產清查工作的關鍵環節是：1.財產物資賬存數的確定；2.財產物資實存數的確定；3.賬實不符時的賬務處理。財產清查的核算相關知識一、財產清查的組織財產清查就是指對各項財產、物資進行實地盤點和核對，查明貨幣資金、往來款項和實物資產等財產物資的實有數額，確定其賬面結存數和實際結存數是否一致，以保證賬實相符。企業財產清查可以根據業務需要定期、不定期（臨時）清查，清查的范圍既可以對全部財產物資進行清查（即全面清查），也可以有針對性地對部分財產進行清查（即局部清查）。通常，企業每年年終結算之前，為確保年度會計報表的真實性，要進行一次全面清查；而對原材料、產成品等流動性較大或容易發生溢余、損耗的財產，除年終全面清查外，還應在每月、每季輪流盤點或重點抽查。相關知識一、財產清查的組織財產清查就其一般程序來說，主要包括以下三個步驟：1.成立財產清查組在財產清查時，一般專門成立清查組，具體負責財產清查工作。財產清查組應確定財產清查的內容、財產清查的時間以及清查基準日（即核對財產實存數與賬面數的時點）。在實務工作中，一般是以清查開始日（或盤點開始日）作為清查基準日。清查組應由財務部、倉儲部及其相關業務部門的人員組成。2.清查準備（1）財務部門應在進行財產清查之前，為賬實核對提供正確的賬簿資料，并將有關賬簿登記齊全，結出余額。財產清查就其一般程序來說，主要包括以下三個步驟：2.清查準備（2）財產物資保管和使用等業務部門為方便盤點核對，應登記好所經管的各種財產物資明細賬，結出余額，并將所保管的各種財產物資整理好，貼上標簽，標明品種、規格和結存數量。（3）清查組準備好各種工具和登記用的表冊，例如“存貨清查盤點表”等。3.實施財產清查在做好各項準備工作以后，應由清查人員根據清查對象的特點，采用相應的清查方法，實施財產清查。在盤點財產物資時，財產物資的保管人員必須在場；盤點時，要由盤點人員做好盤點記錄；盤點結束，盤點人員應根據財產物資的盤點記錄，填制盤點表，并由盤點人員、財產物資的保管人員及清查組的有關負責人簽名蓋章。同時，盤點人員應根據有關賬簿資料和盤點表資料填制“實存賬存對比表”，清查組據此檢查賬實是否相符，并分析不符的原因。財務人員則在賬實不符的情況下，根據對比結果做出相應的賬務處理，調整賬簿記錄以確保賬實相符。相關知識二、財產清查的內容和方法財產清查的內容主要包括貨幣資金、往來款項和實物資產三大類，由于財產物資的形態不同，其具體的清查方法有所不同。1.貨幣資金的清查庫存現金清查，采用庫存現金與庫存現金日記賬核對的方法，清查結束后填制“庫存現金盤點表”。銀行存款清查，采用銀行對賬單與銀行存款日記賬核對的方法，清查結束后，當出現賬單不符時，應編制“銀行存款余額調節表”。2.往來款項的清查往來款項主要包括各種應收、應付、預收、預付款項等。企業一般在對應收款項核對時，同時進行應付款項核對。相關知識二、財產清查的內容和方法2.往來款項的清查往來款項清查通常依據賬面往來款項的記錄單位及金額，采用向對方單位或個人寄發“債權、債務確認書”或“往來款項詢證函”的方式核對，待清查結束后，填制“往來款項清查表”。需要注意的是，從理論上講，往來款項清查應按客戶單位逐一寄發對賬單進行確認，但是實際工作中由于單位的往來客戶比較多，因此在會計實務中，一般采取有選擇的寄發。例如，主要抽取往來款項數額較大、或時間較長、或業務發生比較少、或新客戶、或客戶信息不全的單位寄發對賬單。相關知識二、財產清查的內容和方法3.實物資產的清查（1）賬存數確定在會計核算中，實物資產收發一般都采用“永續盤存制”。“永續盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指在日常經濟活動中，依據相關單證對各項實物資產的增減進行逐日、逐筆的登記和反映，并隨時結出賬面結存數額的一種盤存制度。期末賬面結存數的計算公式如下：賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額-本期減少額另外，實際工作中如果遇到數量大、價值低、收發頻繁的鮮活商品等類存貨，則經常采用“實地盤存制”方法確定期末賬面結存數。實地盤存制，即平時只根據會計憑證在賬簿中登記財產物資的增加數，不登記減少數，到月末對各項財產物資進行盤點，根據實地盤點所確定的實存數，倒擠出本月各項財產物資的減少數。相關知識二、財產清查的內容和方法3.實物資產的清查（2）實存數確定存貨、固定資產等實物資產清查由于其形態、體積、重量、堆放方式不盡相同，因而清查方法也有所不同，包括：1）實地盤點法，是指在財產物資存放場地，逐一清點數量或用計量儀器確定實存數的方法。2）技術推算法，是對大量堆放、不易逐一清點的財產物資（如原煤、砂石等），利用技術方法推算確定實存數的一種方法。相關知識二、財產清查的內容和方法3.實物資產的清查（3）實物資產清查實存數的調整由于存貨、固定資產等實物資產的品種、類別及數量較多，資產清查需要持續一段時間，在此期間資產可能發生增減變動，因此，需將清查日的實物資產實存數調整到清查基準日（即清查開始日）的實存數，以便核實賬實是否相符。即在清查日的實存數基礎上，根據清查基準日與清查日期間的資產變動情況計算清查基準日的實存數，其計算公式如下：清查基準日實存數＝清查日實存數＋清查期間資產減少數-清查期間資產增加數存貨、固定資產清查結束后，應填制“存貨清查盤點表”。三、財產清查的賬務處理當企業財產清查后，賬實相符（即賬存數與實存數相符），則不需要做其他賬務處理。如果一旦財產清查結果出現賬實不符，則有兩種可能：盤盈（實存數大于賬存數），或者盤虧（實存數小于賬存數），這時需要按照規定程序進行賬務處理。1.調整賬目，做到賬實相符財務部應根據查明的財產物資的盤盈（或盤虧）數額，調增（或調減）賬存數和金額，使賬實相符，賬實間差異額計入“待處理財產損溢”賬戶。2.查明賬實差異原因，報請處理財產清查結束，清查組對財產清查中所確定的賬實差異進行分析，查明產生差異原因及性質，明確責任；財務部按照有關財務制度規定提出處理意見，報請有關方面審批。根據企業的性質、企業管理權限要求，財產清查結果處理一般需經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議，或類似機構批準。相關知識三、財產清查的賬務處理3.財產清查結果的賬務處理財務部根據報請批準的財產清查結果做具體的賬務處理。相關知識三、財產清查的賬務處理3.財產清查結果的賬務處理財務部根據報請批準的財產清查結果做具體的賬務處理。任務實施萬泉河啤酒公司財產清查小組根據公司董事會決定，年終對公司各類財產物資進行清查，并確定12月10日為清查基準日。1.2017年12月10日（1）庫存現金和銀行存款的清查2017年12月10日，清查組對庫存現金和銀行存款清查后，其賬實均相符。庫存現金和銀行存款的年終清查方法與日常清查相同，參見項目1，這里不再重復。（2）往來款項清查劉悅提供了往來客戶明細賬，清查小組選擇發出34份“往來款項詢證函”，其中海口市美家超市的往來款項詢證函見圖表。（3）存貨和固定資產清查財務部提供固定資產明細賬（卡片）、各類存貨明細賬，清查小組逐項清點公司各項固定資產、存貨（包括專營店）。任務實施任務實施2.2017年12月20日清查結束，清查小組匯總了本次清查資料，分類編制了資產清查清單，并針對清查過程涉及的問題提出了原則性處理意見，報請公司分管領導批準。（1）往來款項清查共收到回函25份，均確認了與公司的債權、債務關系；清查小組填寫了“往來款項清查表”，并將在清查報告中注明未收到回函單位，做后續關注。（2）存貨清查中，海口市海府路專營店由于裝修公司裝修不慎導致毀損清爽啤酒80箱，清查小組填制了存貨清查盤點表、存貨毀損清單。財務部建議，由海口泰達裝修公司負責對專營店被毀損產品進行賠償，賠償價值為產品的成本和損失的增值稅。（3）固定資產賬實相符，固定資產盤點表格式類似存貨清查盤點表。任務實施2.2017年12月20日任務實施3.2017年12月20日制單會計劉悅收到存貨清查盤點表。分析：根據稅法相關規定，非正常損失的產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，會計核算上應將其作為進項稅額轉出。劉悅查閱會計賬簿“庫存商品——清爽”明細賬戶，根據清爽啤酒的20元/箱的成本價和80箱的毀損數量，計算產品損失為1,600元，根據產品成本和數量計算產品損失，同時根據生產清爽啤酒耗用原材料的定額比例15%和17%的增值稅率計算進項稅額，轉出為1,600×15%×17%=40.80（元）。劉悅編制記賬憑證。任務實施3.2017年12月20日任務實施4.2017年12月31日制單會計劉悅收到分管領導對毀損庫存商品處理的批復，批復同意由裝修公司賠償成本和增值稅，因公司尚未收到賠償款，應作“其他應收款”入賬。劉悅編制記賬憑證。資產減值的核算資產減值的核算任務描述2017年12月31日，萬泉河啤酒公司財務部對期末應收款項進行分析，估計可能發生的壞賬，并做相應的賬務處理。任務分析會計信息應遵循謹慎性原則，不高估資產。企業的各項應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回造成損失。因此在資產負債表日，財務部門應對可能發生的壞賬予以估計，確認應收款項的減值。應收款項減值核算的關鍵在于如何合理估計壞賬損失，采用何種方法核算。在進行相應的賬務處理時，財務人員還應該掌握計提壞賬、確認壞賬、收回已核銷壞賬的會計核算。相關知識企業需要進行減值判斷的資產主要包括應收款項（含應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款、長期應收款等項目）、存貨（含原材料、周轉材料、庫存商品等）、長期股權投資、在建工程、固定資產、無形資產等。中小型企業涉及最多的是應收款項減值，以及少量的存貨、固定資產的資產減值（見知識鏈接）。在會計實務工作中，企業應當在資產負債表日對應收款項賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發生減值的，應當做相應的賬務處理。一、應收款項減值的判斷企業應收款項的單位較多，各往來單位款項能否收回不可能逐一判斷，在會計實務中多采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法等方法合理估計無法收回的應收款項（即壞賬），從而確定應收款項的可收回金額。一、應收款項減值的判斷1.應收款項余額百分比法此方法是根據歷年會計資料中無法收回款項占應收款項的比例和當年款項的回收可能性等因素，估計壞賬損失率（會計稱“壞賬準備率”），期末將應收款項各賬戶余額乘以壞賬準備率，計算預計的壞賬損失，計提壞賬準備。其計算公式如下：期末應計提壞賬準備=應收款項賬戶余額×壞賬準備率2.賬齡分析法賬齡分析法是指根據應收款項賬齡的長短以及當前的具體情況來估計壞賬損失的一種方法。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應收款項進行分組，并根據前期壞賬實際發生的有關資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失率，再將各賬齡組的應收款項金額乘以對應的估計壞賬損失率，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當期的壞賬損失預計金額。相關知識二、應收款項減值的核算《企業會計準則》規定，壞賬損失的核算應采用備抵法。備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，在報表上列示應收款項的凈額，使報表使用者能了解企業應收款項的可收回金額。1.計提壞賬準備業務的核算（1）期末首次計提壞賬準備業務的核算企業首次計提壞賬準備，會計應首先確定壞賬準備率。在通常情況下，絕大多數企業采用應收款項余額百分比法計提壞賬，壞賬準備率通常都低于或等于5‰。應收款項減值采用備抵法核算時，需要專設“壞賬準備”賬戶核算計提的和核銷的壞賬。同時，計提的壞賬屬于企業一項損失，應計入專設的“資產減值損失”損益類費用項目賬戶。二、應收款項減值的核算1.計提壞賬準備業務的核算（1）期末首次計提壞賬準備業務的核算會計依據自制的計提壞賬準備憑證，編制會計分錄：借：資產減值損失貸：壞賬準備（2）持續經營條件下，連續計提壞賬準備業務的核算連續計提壞賬準備時，期末計算出當期應計提的壞賬準備后，還需考慮賬面已計提的壞賬準備金額，則計算公式如下：當期應補提的壞賬準備=應收款項的期末余額×壞賬準備率-“壞賬準備”賬戶調整前貸方余額（若為借方余額用負號表示）相關知識二、應收款項減值的核算2.實際發生壞賬，確認壞賬業務的核算一般來講，企業的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：債務人死亡或破產，以其財產清償后仍然無法收回；債務人較長時間內未履行其償還義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性很小（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債等）。企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。會計依據企業管理層批準壞賬轉銷的相關憑證，編制會計分錄：借：壞賬準備貸：應收賬款或其他應收款等相關知識二、應收款項減值的核算3.已確認并轉銷的應收款項以后又收回業務的核算已確認并轉銷的應收款項，企業并未喪失債權的追索權，若債務人有償還能力可以收回時，會計核算時應反沖已抵減的壞賬準備。會計依據收款憑證及收回壞賬的說明，編制會計分錄：借：銀行存款貸：壞賬準備需要注意的是，根據企業所得稅法相關規定，未經核定的準備金不得在計算應納稅所得額時做稅前扣除，待到壞賬實際發生時才準予在計算應納稅所得額時扣除。所以企業計提的壞賬準備金額在計算企業所得稅時需要做納稅調整。相關知識三、應收款項減值核算涉及的賬戶1.“資產減值損失”賬戶“資產減值損失”賬戶用于核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。本賬戶屬于損益類的費用類賬戶，借方登記企業的應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、無形資產等資產發生減值的金額，貸方登記應收款項的壞賬收回、存貨跌價損失得以恢復、持有至到期投資減值損失得以恢復的金額，期末將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后無余額。本賬戶按照資產減值損失項目進行明細核算。相關知識三、應收款項減值核算涉及的賬戶2.“壞賬準備”賬戶“壞賬準備”賬戶用于核算企業應收款項的壞賬準備。本賬戶屬于應收款項的備抵賬戶，貸方登記計提的壞賬準備和已確認并轉銷的應收款項以后又收回的金額，借方登記報經批準后作為壞賬予以轉銷的應收款項和轉銷多計提的壞賬準備，期末貸方余額反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。本賬戶可按應收款項的類別進行明細核算。任務實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司針對“應收賬款”賬戶采用余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備率為5‰。（現實生活中應收票據、其他應收款、預付賬款發生壞賬的可能性不大，所以大多數企業對這些款項不計提壞賬準備）→主管會計張茜編制壞賬準備計提表。任務實施2017年12月31日（1）張茜查詢了“應收賬款”賬戶的期末余額。（2）張茜以“應收賬款”賬戶的期末余額乘以壞賬準備率，計算應收賬款本期應計提的壞賬準備。（3）張茜查詢會計賬簿“壞賬準備”賬戶中已計提的壞賬準備金額，與應計提數比較，確認本期實提數。→制單會計劉悅依據壞賬準備計提表，編制記賬憑證。利潤形成的核算1期末結轉損益的核算1期末結轉損益的核算任務描述2017年12月26日，萬泉河啤酒公司財務部不再辦理日常核算業務，以保證期末盈虧核算、期末結賬工作。財務部工作人員按照年終會計核算要求，相繼進行成本、費用賬戶的計算及結轉，以確定本期（12月份）完工產品、在產品成本，結轉本月已售產品成本。2017年12月31日，財務部結轉損益類賬戶。任務分析在會計期末，企業需要對本會計期間經營活動的結果進行核算，以確定本會計期間經營的成果。在會計核算中，利潤是將各損益類賬戶逐步結轉至“本年利潤”賬戶，再分析確認利潤總額和凈利潤。1期末結轉損益的核算相關知識企業在生產經營過程中發生的各項收入、成本、費用，依據會計準則的要求，按照一定計算分配方法，分別在會計期間以及會計期末歸集到有關損益類賬戶中。為了進一步反映企業經營成果，企業應在會計期末將各損益類賬戶金額結轉計入“本年利潤”賬戶。一、損益類賬戶結轉的方法在會計實務工作中，損益類賬戶的結轉方法有賬結法和表結法。1.賬結法即通過“本年利潤”賬戶，每月月末將損益類賬戶凈發生額結轉到“本年利潤”賬戶中，直接在賬戶中計算利潤。采用賬結法記賬，損益類賬戶月末無余額。相關知識一、損益類賬戶結轉的方法2.表結法即通過“利潤表”計算期末財務成果的方法。采用表結法記賬，1～11月份，每月月末只結出損益類賬戶月末余額，但不結轉到“本年利潤”賬戶，只將各損益類賬戶余額填入利潤表計算利潤，12月份年終結算時，再將各損益類賬戶的累計余額結轉至“本年利潤”賬戶中。二、損益類賬戶結轉的核算1.收益類賬戶結轉收益類賬戶的發生額通常在貸方，計算利潤結轉余額時，會計分錄為：借：主營業務收入其他業務收入營業外收入公允價值變動損益投資收益……貸：本年利潤二、損益類賬戶結轉的核算2.成本、費用類賬戶結轉成本、費用類賬戶的發生額通常在借方，計算利潤結轉余額時，會計分錄為：借：本年利潤貸：主營業務成本其他業務成本稅金及附加管理費用財務費用銷售費用資產減值損失營業外支出……任務實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司損益類賬戶結轉采用“賬結法”。→張茜核對本月各筆業務的記賬憑證，保證全部業務入賬。→制單會計劉悅將各損益類賬戶余額全部轉入“本年利潤”賬戶，編制記賬憑證，見圖表。任務實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司損益類賬戶結轉采用“賬結法”。→張茜核對本月各筆業務的記賬憑證，保證全部業務入賬。→制單會計劉悅將各損益類賬戶余額全部轉入“本年利潤”賬戶，編制記賬憑證，見圖表。任務實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司損益類賬戶結轉采用“賬結法”。→張茜核對本月各筆業務的記賬憑證，保證全部業務入賬。→制單會計劉悅將各損益類賬戶余額全部轉入“本年利潤”賬戶，編制記賬憑證，見圖表。任務實施2017年12月31日說明：萬泉河啤酒公司損益類賬戶結轉采用“賬結法”。→張茜核對本月各筆業務的記賬憑證，保證全部業務入賬。→制單會計劉悅將各損益類賬戶余額全部轉入“本年利潤”賬戶，編制記賬憑證，見圖表。利潤形成的核算2所得稅費用的核算2所得稅費用的核算任務描述2017年12月31日，萬泉河啤酒公司財務部計算所得稅費用，并最終確定本會計年度公司盈虧。任務分析企業的生產經營所得，依據稅法相關規定，需依法繳納企業所得稅。稅法中的所得與會計中的利潤不完全一致，期末財務部門應按企業所得稅的規定計算當期所得及應上繳國家的所得稅，同時需按會計準則規定確認利潤表中的所得稅費用。那么，所得稅費用應如何計算并進行相應的賬務處理呢？2所得稅費用的核算相關知識一、會計利潤與應稅利潤任何企業的生產經營所得，依據國家法律都需繳納企業所得稅，它是企業經營過程中的一項法定支出，屬于企業的費用范疇。企業計算所得稅時，是依據稅收相關法律法規的規定確認應稅所得，這與企業依照會計準則確認的收益產生差異，這就是通常所說的會計利潤和應稅利潤。會計利潤又稱稅前利潤、利潤總額，是根據《企業會計準則》相關規定確認的收入和費用，將其配比計算的利潤額。應稅利潤又稱應納稅所得額，是根據稅法規定確認的收入和費用，將其配比計算的利潤額。一、會計利潤與應稅利潤會計利潤和應稅利潤形成差異的原因主要有兩個：一是收入、費用確認口徑上的差異。如國債利息收入按會計準則確認收入，而按稅法則不確認收入；罰款支出按會計準則可以確認為支出，而稅法則不允許該支出在企業所得稅前扣除。這種會計利潤和應稅利潤的差異，只對當期損益有影響，不會隨著企業持續經營發生變化，也稱為永久性差異。二是收入、費用確認時間上的差異。例如，某項固定資產使用年限5年，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法要求只能按使用年限平均法計提折舊，5年內因每年計提折舊額不等，不僅影響每年的損益，還同步造成固定資產會計賬面價值（固定資產原值-年數總和法下的累計折舊）與稅法計算的計稅基礎（固定資產原值-年限平均法下的累計折舊）不等，但因5年內的折舊總額相同，兩者之間的差異會逐步逆轉或消失。這種會計與稅法兩者之間產生的差異，稱為暫時性差異，暫時性差異不僅影響當期損益，而且導致資產、負債的會計賬面價值與稅法計算的計稅基礎不等，產生遞延所得稅。二、當期所得稅計算當期所得稅是當期應向國家繳納的所得稅額，是根據稅法規定確認的收入和費用計算應納稅所得額，乘以所得稅率算出的應納稅額。其計算公式如下：當期應交所得稅=應納稅所得額×適用的所得稅稅率應納稅所得額＝利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額三、所得稅費用的確認與計量1.所得稅費用的計算《企業會計準則》要求對企業所得稅采用資產負債表債務法進行核算。資產負債表債務法是從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債的賬面價值與計稅基礎，確認遞延所得稅，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。其計算公式如下：所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅三、所得稅費用的確認與計量2.遞延所得稅的計算（暫時性差異）遞延所得稅是由暫時性差異產生的。暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。（1）暫時性差異的分類及核算賬戶依照暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，分別確認為遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。三、所得稅費用的確認與計量2.遞延所得稅的計算（暫時性差異）（2）暫時性差異的判斷會計期末，財務人員以資產負債表及其附注為依據，結合賬簿資料，分析計算各項資產、負債的計稅基礎，通過比較資產、負債賬面價值與其計稅基礎之間的差異，確定應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。具體比較關系及應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異判斷見圖表。（3）遞延所得稅的計算遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）四、所得稅費用的賬務處理所得稅費用的核算有確認所得稅費用、結轉所得稅費用、繳納所得稅等賬務處理。1.確認所得稅費用借：所得稅費用（計算的所得稅費用）遞延所得稅資產（本期增加的遞延所得稅資產，若為減少則在貸方）貸：應交稅費——應交所得稅（當期所得稅）遞延所得稅負債（本期增加的遞延所得稅負債，若為減少則在借方）2.結轉所得稅費用借：本年利潤貸：所得稅費用3.繳納所得稅借：應交稅費——應交所得稅貸：銀行存款任務實施1.計算2017年所得稅費用→主管會計張茜計算公司全年應納稅所得額，確定2017年公司所得稅費用。（1）計算2017年利潤總額張茜查閱“本年利潤”賬戶月初余額，即公司1～11月的稅后利潤為4,319,490.00元，查閱“所得稅費用”賬戶借方累計發生額，即1～11月確認的所得稅費用為1,439,830.00元。張茜計算1～11月利潤總額為4,319,490.00+1,439,830.00=5,759,320.00（元）。張茜計算12月利潤總額為6,819,235.09-5,713,831.68=1,105,403.41（元），因此2017年公司利潤總額為5,759,320.00+1,105,403.41=6,864,723.41（元）。分析：在實際工作中，企業所得稅采取按月或按季預繳，年終匯算清繳。公司每月按利潤總額預繳所得稅，因公司采用賬結法，所以“本年利潤”賬戶12月初余額為稅后利潤，計算利潤總額時應加所得稅費用。任務實施1.計算2017年所得稅費用→主管會計張茜計算公司全年應納稅所得額，確定2017年公司所得稅費用。（2）計算2017年度納稅調整項目2017年度公司管理費用中的招待費172,850.00元，按企業所得稅法相關規定允許稅前扣除其發生額的60%，但最高不超過營業收入的5‰，其中允許扣除招待費的60%為103,710.00元，因其未超過營業收入的5‰即203,794.80元（40,758,960.00元×5‰），所以應調增應納稅所得額69,140.00元，即招待費172,850.00元的40%。除業務招待費外，公司本年度的其他納稅調整項目為：交易性金融資產30,000.00元為會計期末按公允價值計量的未實現投資收益，此投資收益按所得稅法不確認收入；會計期末按應收賬款余額百分比法計提的壞賬準備4,350元，此壞賬準備按所得稅法不得稅前扣除。1.計算2017年所得稅費用（3）考慮以前年度虧損的彌補張茜查閱“利潤分配——未分配利潤”賬戶，年初余額為零，同時翻閱以前年度該賬戶資料，公司2012年、2013年成立初期虧損140萬元，已分別在2014年、2015年、2016年彌補了40萬元、40萬元、60萬元，以前年度虧損已在2016年度全部彌補完畢。分析：稅法規定企業發生虧損，可以在虧損的次年起，5年內用稅前利潤彌補虧損，即計算應納稅所得額時，可以扣除允許彌補的以前年度虧損。（4）計算2017年應交所得稅2017年應納稅所得額=2017年利潤總額+納稅調整項目金額=6,864,723.41+69,140.00-30,000.00+4,350.00=6,908,213.41分析：一般情況下，企業計算應納稅所得額時，是在利潤總額的基礎上進行納稅調整計算而得。2017年應交所得稅=應納稅所得額×適用所得稅稅率=6,908,213.41×25%=1,727,053.351.計算2017年所得稅費用（5）分析、判斷暫時性差異張茜根據資產負債表項目，逐項計算相關資產、負債的賬面價值與計稅基礎，相關資料見圖表，除所列項目外，其他資產、負債不存在會計和稅收的差異。分析：交易性金融資產差異30,000元，為會計期末按公允價值計量的未實現投資收益，稅法規定未實現的收益無須繳納所得稅。應收賬款差異7,500元，為會計期末按應收賬款余額百分比法計提的壞賬準備，壞賬準備2017年年初貸方余額為3,150元。稅法規定未實際發生的損失不得稅前扣除。任務實施1.計算2017年所得稅費用（6）計算2017年12月和全年公司的所得稅費用。分析：萬泉河啤酒公司適用的所得稅稅率為25%，根據相關知識中的可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異對所得稅的影響，經查閱11份賬簿，11月期末遞延所得稅資產為787.5元，據此計算確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。任務實施1.計算2017年所得稅費用（6）計算2017年12月和全年公司的所得稅費用。遞延所得稅資產=期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產=7,500.00×25%-3,150.00×25%=1087.50（元）遞延所得稅負債=期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債=30,000.00×25%-0=7,500.00（元）→制單會計劉悅依據所得稅費用的計算，確認12月份所得稅費用，編制記賬憑證。任務實施2.結轉所得稅費用劉悅結轉所得稅費用，編制記賬憑證。任務實施2.結轉所得稅費用提示：結轉所得稅費用后，“本年利潤”賬戶的余額為稅后利潤，即凈利潤。利潤分配的核算利潤分配的核算任務描述2017年12月31日，萬泉河啤酒公司財務部依據有關會計準則要求和公司董事會12月25日的決議，對當年實現的利潤進行分配。任務分析企業經營最終目的、投資者投資的目的都在于創造并分配利潤，但企業對利潤分配的內容、數量、順序等，應遵循國家法律法規、企業章程和決議的規定。因此，利潤分配的核算要掌握企業利潤分配的一般順序，并按規定的比例進行分配并核算。利潤分配的核算相關知識一、結轉本年利潤年度終了，企業將全年實現的凈利潤，即“本年利潤”賬戶的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，準備進行利潤的分配。結轉后，“本年利潤”賬戶無余額，余額全部體現在“利潤分配——未分配利潤”賬戶中。年末會計人員根據賬簿中“本年利潤”賬戶余額，做如下會計分錄：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤若為凈虧損，做相反的會計分錄。相關知識二、利潤分配的順序企業在一定期間取得的利潤，需按照國家法律法規、企業章程和決議規定進行分配，但企業類型不同，分配內容和順序有所不同。下面以有限責任公司為例進行闡述。1.確定企業期末可供分配的利潤期末可供分配的利潤=當年實現的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）+其他轉入2.企業當期可供分配的利潤一般應按以下順序分配：（1）彌補企業以前年度虧損（連續5年稅前利潤補虧后的尚未彌補凈額）。二、利潤分配的順序2.企業當期可供分配的利潤（2）提取法定盈余公積金（依據彌補虧損后剩余凈利潤的10%提取，但提取最高不得高于注冊資本50%）。值得注意的是，如果以前年度未分配利潤有盈余（即年初未分配利潤余額為正數），在計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括企業年初未分配利潤；如果以前年度有虧損（即年初未分配利潤余額為負數），應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。（3）提取任意盈余公積（有限責任公司根據需要提取，比例自行確定）。（4）向投資者分配的利潤（企業可供分配的利潤減去補虧金額、提取的盈余公積等后的余額，可向投資者分配）。3.年末未分配利潤一般情況下，企業考慮到未來發展以及在經營效益不穩定時期“以豐補歉”的目的，不會將全部利潤都分配，經過上述程序分配后會有剩余，形成企業年末未分配利潤。相關知識三、利潤分配的會計核算（以有限責任公司為例）1.期末會計根據自制的法定盈余公積計算表，做提取法定盈余公積的會計分錄：借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積2.根據自制的任意盈余公積計算表，做提取任意盈余公積金的會計分錄：借：利潤分配——提取任意盈余