固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義與分類（一）固定資產(chǎn)的定義1.固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特徵的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；第二，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)期間?！锕潭ㄙY產(chǎn)必須同時(shí)具備以上兩個(gè)特徵。（二）固定資產(chǎn)的分類（1）按經(jīng)濟(jì)用途分類◆經(jīng)營用固定資產(chǎn)◆非經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）按使用情況分類◆使用中固定資產(chǎn)◆未使用固定資產(chǎn)◆出租固定資產(chǎn)◆不需用固定資產(chǎn)(3）固定資產(chǎn)所有權(quán)分類◆自有固定資產(chǎn)◆租入固定資產(chǎn)（4）固定資產(chǎn)按來源管道分類◆外購固定資產(chǎn)◆自行建造固定資產(chǎn)◆投資者投入固定資產(chǎn)◆融資租入的固定資產(chǎn)

※不包括經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)◆改建擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn)◆接受捐贈固定資產(chǎn)◆盤盈固定資產(chǎn)等（5）固定資產(chǎn)按是否需要安裝分類◆需要安裝固定資產(chǎn)在購入後需要經(jīng)過安裝才能達(dá)到可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備、電腦等?！舨恍枰潭ㄙY產(chǎn)在購入後不需要經(jīng)過安裝就能達(dá)到可使用狀態(tài)的汽車、辦公桌椅等。二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)將一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，除必須符合以上關(guān)於固定資產(chǎn)的定義外，還必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：第一，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

★所有資產(chǎn)的確認(rèn)條件?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的計(jì)量1.固定資產(chǎn)計(jì)量的含義

◆是指以貨幣為計(jì)量單位計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值額，是進(jìn)行固定資產(chǎn)價(jià)值核算的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的計(jì)量包括初始計(jì)量和後續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量即在取得固定資產(chǎn)時(shí)所進(jìn)行的固定資產(chǎn)價(jià)值的確定，現(xiàn)予探討。後續(xù)計(jì)量在本節(jié)“五、固定資產(chǎn)的折舊”中講述。2.固定資產(chǎn)初始成本的組成內(nèi)容企業(yè)的固定資產(chǎn)來源方式不同，其初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。（1）外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬於該項(xiàng)資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。如材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)等。★含使用長期借款建造的固定資產(chǎn)在建設(shè)期間所發(fā)生的借款費(fèi)用?！镆堰_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本後再進(jìn)行調(diào)整。

（3）由投資者投入固定資產(chǎn)的成本：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。此外，由於企業(yè)合併、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和融資租賃等也會取得固定資產(chǎn)，它們的成本也應(yīng)根據(jù)具體情況和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的固定採用不同的計(jì)量方法。3.固定資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量屬性

（1）歷史成本。按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物（或者所付出的對價(jià)的公允價(jià)值）的金額計(jì)量。（2）重置成本。按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（3）可變現(xiàn)淨(jìng)值。按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)後的金額計(jì)量。

（4）現(xiàn)值。預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來淨(jìng)現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（5）公允價(jià)值。按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計(jì)量。(三)固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的管道主要有：購置、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。1.帳戶設(shè)置2.賬務(wù)處理【例7--1】盛龍公司購入不需要安裝的設(shè)備1臺。買價(jià)30000元，增值稅5100元，包裝費(fèi)600元，運(yùn)輸費(fèi)900元?？铐?xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)36600貸：銀行存款36600

※購入設(shè)備發(fā)生的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本【與採購材料發(fā)生增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理方法不同】。

※購入的不需要安裝設(shè)備可直接記入“固定資產(chǎn)”帳戶。但購入的需要安裝設(shè)備，其買價(jià)等應(yīng)記入“在建工程”帳戶（見【例5--23】）。

【例7--2】盛龍公司收到投資者投入設(shè)備一套，雙方確認(rèn)價(jià)值為900000元。借：固定資產(chǎn)900000貸：股本（實(shí)收資本）900000

【例7--3】盛龍公司融資租入不需要安裝的設(shè)備一臺。協(xié)議載明價(jià)款180000元，每月租金5000元?！凑諏?shí)質(zhì)重於形式原則，企業(yè)融資租入設(shè)備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。由於融資租入設(shè)備形成的應(yīng)付款項(xiàng)因付款期限長，記入“長期應(yīng)付款”帳戶（負(fù)債類）。租入時(shí)的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)180000貸：長期應(yīng)付款180000※支付融資租入設(shè)備款時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。【例7--4】盛龍公司為降低採購成本，一次購進(jìn)三套不同型號的設(shè)備A、B和C，為此盛龍公司以銀行存款共支付了貨款、增值稅和包裝費(fèi)9168000元。三套不同型號的設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元。會計(jì)處理如下：（1）A、B、C設(shè)備的分配比例A設(shè)備的分配比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%B設(shè)備的分配比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%C設(shè)備的分配比例=1839200÷（2926000+3594800+1839200）=22%（2）A、B、C設(shè)備的入賬價(jià)值A(chǔ)設(shè)備的入賬價(jià)值=9168000×35%=3208800（元）B設(shè)備的入賬價(jià)值=9168000×43%=3942240（元）A設(shè)備的入賬價(jià)值=9168000×22%=2016960（元）（3）編制會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)——A3208800

——B3942240

——C2016960貸：銀行存款9168000◆“累計(jì)折舊”帳戶結(jié)構(gòu)的特殊性?！簟按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”帳戶：雙重性質(zhì)帳戶（由核算內(nèi)容—盤盈、盤虧所決定）。×××結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類帳戶【例7--5】興海公司購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備1臺。買價(jià)50000元，增值稅8500元，包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)計(jì)500元?？铐?xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備也已投入安裝。借：在建工程59000貸：銀行存款59000

※需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、增值稅、包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等均應(yīng)先記入“在建工程”帳戶，而不是記入“固定資產(chǎn)”帳戶。【例7--6】以上需要安裝設(shè)備發(fā)生安裝費(fèi)800元，調(diào)試費(fèi)200元。款項(xiàng)已通過銀行支付。借：在建工程1000貸：銀行存款1000※需要安裝設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本。【例7--7】以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本60000元（59000元＋1000元）。借：固定資產(chǎn)60000貸：在建工程60000【例7--8】興海公司自行建造辦公樓。領(lǐng)用原材料150000元，發(fā)生人工費(fèi)35000元。借：在建工程185000貸：工程物資150000貸：應(yīng)付職工薪酬35000【例7--9】興海公司用銀行存款5000元支付自行建造辦公樓發(fā)生的施工機(jī)械使用費(fèi)。借：在建工程5000貸：銀行存款5000【例7--10】興海公司自行建造的辦公樓完工，交付使用，實(shí)際成本為190000元（即185000元＋5000元）。借：固定資產(chǎn)190000貸：在建工程190000【例7--11】興海公司將用長期借款新建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建築工程公司。用銀行存款支付工程價(jià)款750000元。借：在建工程750000貸：銀行存款750000【例7--12】興海公司接銀行通知，新建生產(chǎn)車間使用長期借款的利息50000元。用長期借款支付。借：在建工程50000貸：長期借款50000【例7--13】興海公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本800000元（750000元＋50000元）。借：固定資產(chǎn)800000貸：在建工程800000三、固定資產(chǎn)折舊的核算

——固定資產(chǎn)的後續(xù)計(jì)量（一）固定資產(chǎn)折舊的概念及計(jì)算方法1．固定資產(chǎn)折舊的概念。◆是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)??！裾叟f應(yīng)計(jì)入使用期間各期的費(fèi)用?！裾叟f會減少固定資產(chǎn)原始價(jià)值，原始價(jià)值與折舊之差為固定資產(chǎn)淨(jìng)值。2．影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素（1）原始價(jià)值即固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本，是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。（2）預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值即固定資產(chǎn)在處於壽命終了時(shí)預(yù)計(jì)殘值收入扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用後的淨(jìng)額。（3）預(yù)計(jì)使用壽命即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的期間（年）或該資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的數(shù)量。如一臺設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品件數(shù)或使用工時(shí)等。（二）固定資產(chǎn)折舊範(fàn)圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地(三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

1.年限平均法。也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N折舊計(jì)算方法。

■基本計(jì)算公式

※在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計(jì)算的。折舊率是指折舊額占原始價(jià)值的比重?！瘛窀鶕?jù)以上年折舊率、月折舊率，可以計(jì)算各年或各月的折舊額。

●在實(shí)務(wù)中，企業(yè)是按月計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊，並計(jì)入有關(guān)費(fèi)用的?！瘛?/p>

【例7--14】盛龍公司的一臺機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值100000元，預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值率4％，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：年折舊率：（1－4%）÷5＝19.2%月折舊率：19.2%÷12＝1.6%年折舊額=100000元×19.2%=19200元月折舊額=100000元×1.6%=1600元（或：19200元÷12）

■對使用年限法的評價(jià)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡便易行，容易理解和應(yīng)用。缺點(diǎn)：只注重固定資產(chǎn)的使用壽命，而忽視其實(shí)際使用狀況，在每個(gè)會計(jì)期間平均提取折舊，不夠合理。

2.工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。

■基本計(jì)算公式●●●【例7--15】

盛龍公司的一臺設(shè)備按工作時(shí)數(shù)計(jì)算折舊。其原始價(jià)值150000元，預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作10000個(gè)小時(shí)。該設(shè)備投入使用後，各年的實(shí)際工作時(shí)數(shù)假定為：第1年3000小時(shí)，第2年2600小時(shí)，第3年2400小時(shí)，第4年2000小時(shí)。有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：單位臺班小時(shí)折舊額：[150000×（1－3%）]÷10000＝14.55（元）

各年折舊額的計(jì)算結(jié)果應(yīng)分別為：第1年14.55×3000＝43650（元）第2年14.55×2600＝37830（元）第3年14.55×2400＝34920（元）第4年14.55×2000＝29100（元）

各月折舊額按當(dāng)月設(shè)備實(shí)際工作時(shí)數(shù)計(jì)算即可。假定第1年第1個(gè)月該設(shè)備實(shí)際使用時(shí)數(shù)為200小時(shí)，則該月應(yīng)計(jì)提的折舊為：14.55元×200＝2910元。其他各月份計(jì)提折舊額的計(jì)算方法依此類推?！鰧ぷ髁糠ǖ脑u價(jià)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡便易行，容易理解和應(yīng)用，各期提取折舊額比較合理。缺點(diǎn)：只注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，而忽略了其無形損耗。

3.雙倍餘額遞減法：是以各年初固定資產(chǎn)的帳面淨(jìng)值為基數(shù)，以使用年限法折舊率的兩倍計(jì)算提取折舊的方法。

■基本計(jì)算公式●●●●【例7--16】盛龍公司的一臺設(shè)備按雙倍餘額遞減法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值240000元，預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值為9600元，預(yù)計(jì)使用5年。

年折舊率：1/5×2×100%＝40%

月折舊率：40%

÷

12＝3．33%

年折舊額：年初固定資產(chǎn)帳面淨(jìng)值×年折舊率月折舊額：年初固定資產(chǎn)帳面淨(jìng)值×月折舊率

※

在計(jì)算年折舊額時(shí)暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值（最後兩年才予考慮）；“年初固定資產(chǎn)帳面淨(jìng)值”是指固定資產(chǎn)在使用期間的各年年初淨(jìng)值，該淨(jìng)值應(yīng)為上年初帳面淨(jìng)值扣除上年提取折舊後的差額。各年提取折舊情況如下表。

4.年數(shù)總和法：是以固定資產(chǎn)的原值減去其預(yù)計(jì)殘值後的淨(jìng)額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算提取折舊的方法。

■基本計(jì)算公式●●第一年為0，第二年為1，依此類推。【例7--17】盛龍公司的一臺設(shè)備按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值240000元，預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值為9600元，預(yù)計(jì)使用5年?！瘛窀髂暾叟f額的計(jì)算※

在計(jì)算年折舊額時(shí)需考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值。“固定資產(chǎn)淨(jìng)值”是扣除預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值後的差額；“固定資產(chǎn)淨(jìng)值”是各年提取折舊的基數(shù)，在各年是一致的?！鰧﹄p倍餘額遞減法和年數(shù)總和法的評價(jià)優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法。既注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無形損耗?？梢詢嵖焓栈匕l(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出，避免由於技術(shù)進(jìn)步等引起的固定資產(chǎn)的無形損耗。缺點(diǎn)：計(jì)算方法相對比較複雜，不容易理解和應(yīng)用，其使用範(fàn)圍也受到一定的限制。

關(guān)於折舊計(jì)算方法使用的兩個(gè)問題※企業(yè)採用不同的折舊方法所計(jì)算出來的各月折舊額是有所不同的，它決定了各月固定資產(chǎn)損耗計(jì)入各月費(fèi)用數(shù)額的多少，進(jìn)而會影響企業(yè)當(dāng)期利潤水準(zhǔn)的高低。※企業(yè)採用固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)應(yīng)遵循一貫性原則要求。

（四）固定資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少於每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。（五）固定資產(chǎn)折舊的核算企業(yè)在每個(gè)月的月末都要計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。應(yīng)按照所採用的折舊方法，利用“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”（格式多種，參見教材表7-1和表7-2）計(jì)算確定當(dāng)月應(yīng)提取折舊額，並計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。1.帳戶設(shè)置2.賬務(wù)處理【例7--18】興海公司本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊12500元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊10000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊2500元。借：製造費(fèi)用10000借：管理費(fèi)用2500貸：累計(jì)折舊12500

折舊增加【例7--19】興海公司將不需用的設(shè)備一臺出售給長江公司，其原始價(jià)值為100000元，累計(jì)折舊為20000元。已轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理80000借：累計(jì)折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000

折舊減少【例7--20】興海公司用設(shè)備一臺向長江公司投資，其原始價(jià)值為200000元，累計(jì)折舊為30000元。經(jīng)評估確認(rèn)的現(xiàn)值為170000元。借：長期股權(quán)投資170000借：累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)200000

折舊減少公允價(jià)值【例7--21】興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺。其原始價(jià)值為40000元，累計(jì)折舊為25000元。發(fā)現(xiàn)盤虧後調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)帳面價(jià)值。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢15000借：累計(jì)折舊25000貸：固定資產(chǎn)40000

折舊減少四、固定資產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性之產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1．該固定資產(chǎn)處於處置狀態(tài)；2．該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。（二）帳戶設(shè)置資產(chǎn)類帳戶（三）賬務(wù)處理1．固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會計(jì)處理【例7--22】興海公司將不需用的設(shè)備一臺出售給長江公司，其原始價(jià)值為100000元，累計(jì)折舊為20000元。（1）轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理80000借：累計(jì)折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000（2）設(shè)備在清理過程中，使用原材料1000元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)1200元。借：固定資產(chǎn)清理2200貸：原材料1000貸：庫存現(xiàn)金1200（3）出售設(shè)備收到價(jià)款90000元，存入銀行。借：銀行存款90000貸：固定資產(chǎn)清理90000（4）設(shè)備清理結(jié)束，將獲得的淨(jìng)收益7800元（90000－80000－2200）轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。借：固定資產(chǎn)清理7800貸：營業(yè)外收入78002．對外投資固定資產(chǎn)的會計(jì)處理【例7--23】興海公司用設(shè)備一臺向長江公司投資，其原始價(jià)值為200000元，累計(jì)折舊為30000元。經(jīng)評估確認(rèn)的現(xiàn)值為170000元。借：長期股權(quán)投資170000借：累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)2000003．其他方式減少的固定資產(chǎn)會計(jì)處理其他方式減少的固定資產(chǎn)，如對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”帳戶，具體核算分別按照相關(guān)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。另外，企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)後續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的帳面價(jià)值。同樣也會減少原有的固定資產(chǎn)，當(dāng)然也會增加新的固定資產(chǎn)。【例7--24】興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺。其原始價(jià)值為40000元，累計(jì)折舊為25000元。（1）發(fā)現(xiàn)盤虧後調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)帳面價(jià)值：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢15000借：累計(jì)折舊25000貸：固定資產(chǎn)40000（2）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧時(shí)：借：營業(yè)外支出15000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢15000第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容◆是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。（一）無形資產(chǎn)的特徵

●必須符合資產(chǎn)的定義，必須為企業(yè)擁有或控制?！耧@著特徵是沒有明顯的實(shí)物形態(tài)，具體表現(xiàn)為企業(yè)所擁有的某些權(quán)利。（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)◆同時(shí)滿足下列條件的無形專案，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）符合無形資產(chǎn)的定義；（2）與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。（三）特殊無形資產(chǎn)的確認(rèn)

●土地使用權(quán)的價(jià)值不計(jì)入在建工程成本?！衿髽I(yè)內(nèi)部研究開發(fā)專案的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按規(guī)定處理。

●企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

二、無形資產(chǎn)的取得

◆外購無形資產(chǎn)的成本：包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)等。◆自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本：包括自滿足準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件後至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對於以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。相關(guān)條件：1.從技術(shù)上、出售角度看具有可行性；2.具有使用或出售意圖；3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式具備；4.有足夠的技術(shù)等資源支持完成無形資產(chǎn)開發(fā)；5.歸屬於無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量◆投資者投入的無形資產(chǎn)成本：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本?！羝渌问饺〉玫臒o形資產(chǎn)的成本：企業(yè)通過合併、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)等，應(yīng)按相關(guān)計(jì)具體會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)其成本。三、無形資產(chǎn)的攤銷方法◆根據(jù)其使用壽命採用直線法攤銷?！舾鶕?jù)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式（出租、對外投資等）攤銷。四、減值損失的處理帳戶設(shè)置無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵補(bǔ)無形資提取的減值減值損失等準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失確認(rèn)、計(jì)提期末結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備本年利潤×××銀行存款等×××××××××無形資產(chǎn)購入、投資處置無形資者投入等產(chǎn)成本自行開發(fā)其他業(yè)務(wù)成本×××研發(fā)支出各種支出研發(fā)成本原材料等××××××累計(jì)攤銷×××攤銷數(shù)管理費(fèi)用

攤銷數(shù)確認(rèn)處置收入：借：銀行存款×××貸其他業(yè)務(wù)收入×××增加減少攤銷減值準(zhǔn)備提取研發(fā)支出（二）核算舉例【例7--25】盛龍公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款和其他支出共計(jì)200000元，用銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)200000貸：銀行存款200000

【例7--26】盛龍公司自行開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)。發(fā)生材料費(fèi)20000元，研發(fā)人員工資8000元，另用銀行存款支付其他費(fèi)用12000元。其中費(fèi)用化支出為5000元，資本支出為35000元。借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出5000

—資本化支出35000貸：原材料20000貸：應(yīng)付職工薪酬8000貸：銀行存款12000【例7--27】將上述研發(fā)支出轉(zhuǎn)為企業(yè)的費(fèi)用和無形資產(chǎn)。編制的分錄為：借：管理費(fèi)用5000借：無形資產(chǎn)