一、產品生產成本計算的基本要求

企業的生產經營過程，同時也是費用發生、成本形成的過程。成本計算，就是對實際發生各種費用的信息進行處理。我們計算成本，總是計算某個具體對象的成本。而企業規模有大有小，經營性質和項目各不相同，因而如何組織成本的計算，如何確定成本計算對象，只能具體問題具體分析，依實際情況而定。而一個企業發生的費用種類繁多，制造某個對象的過程又是由各個部門、各項生產要素密切配合，經過很多環節才最終形成的。所以，記錄歸類匯集和分配企業發生的各種生產費用，是一項比較復雜的工作。但是，不管是哪一種類型的企業，也不論計算什么成本，成本計算的基本原理、一般原則和基本程序卻是共同的。總的來看，成本計算都要遵守以下要求：

1．合理確定成本計算對象。

所謂成本計算對象，就是費用歸集的對象．或者說是成本歸屬的對象。進行成本計算，必須首先確定成本計算對象。如果成本計算對象確定得不準確或不恰當，就會大大增加成本計算的難度，計算出來的成本不能滿足企業管理的需要，甚至不能完成成本計算的任務。

如何確定成本計算的對象呢?一般來說，成本計算的對象就是各種耗費的受益物，也就是耗費各種投入品后形成的產出物，是"制造"活動取得的直接成果，即"產品"。如工廠生產的工業品、農場生產的糧食、學校培養的學生、文藝組織攝制的電影、電視劇、演出的劇目等，都是一種"產品"，都是成本的計算對象。

2．恰當確定成本計算期。

所謂成本計算期，就是多長時間計算一次成本。從理論上說，產品成本計算期應該與產品的生產周期相一致。但這種情況只適合于企業的生產過程為一批(件)接一批(件)，即第一批(件)完工了再生產第二批(件)的情況。而事實上現代企業的生產大都采用流水線的形式，不是一批接-批地生產，而是不斷投產，不斷完工，綿延不斷，無法分清前后批次。在這種情況下，按批計算成本顯然是很困難的，只有人為地劃分成本計算期（一般是以一個月作為一個成本計算期），成本計算才有可行性。

3．正確選擇成本計算的方法。

由于企業的情況千差萬別，成本的具體計算方式也不可能有一個統一的模式。經過人們的長期實踐，形成了幾種常用的成本計算方法，即品種法、分批法和分步法等。

恰當地確定成本計算的對象，不是一件容易的事。因為企業的規模、生產組織形式和技術特點不同，成本計算的對象也會不--樣。例如，有的企業只生產最終的產成品，而有的企業除生產最終的產成品外，還生產各種各樣的半成品。有的企業是采用大批量生產，而有的企業是采用小批量生產，甚至是單件生產等。

如果企業的產品不是成批生產，且只有一個步驟，一般可以直接以產品品種為成本計算對象，這種方法稱為品種法。如果產品生產是以按批生產為主，則以批次作為成本的計算對象，這種方法稱為分批法。

如果產品生產要分成若干個步驟，中間有半成品，并且產品是連續不斷的大量生產或大批量的生產，則以每個步驟的半成品和最終產品為成本的計算對象，這種方法稱為分步法，

4．合理設置成本項目。

為了比較全面、系統地反映產品的成本耗費情況，使成本計算能提供比較豐富的信息，在計算產品成本時，不僅要計算產品的總成本和單位成本，而且要對總成本按用途分類，以反映產品成本的組成和結構。這樣，便于我們對成本進行控制，也便于我們分析產品生產中的經濟效益問題和對生產部門進行考核評價-

在計算產品成本時，一般把成本分成三個項目，即：①直接材料；②直接人工；③制造費用。有的企業規模比較大，生產過程比較復雜，成本項目分得比較細。如果單位的規模很小，生產過程也很簡單，可以只：劃分為兩個項目，即：①材料費用；②其他費用。

5．合理選定費用分配標準。

生產過程往往是比較復雜的，-項費用發生后，其用途往往不止一個，生產的產品不止一種，成本計算的對象也不止一個。這樣，一項費用發生后，往往不能直接地、全部地記入反映某一個對象的明細賬戶，而需要把這項費用在幾個對象之間進行分配。那么，哪個對象負擔的費用應該多一點，哪個對象負擔的費用應該少一點呢?其分配的原則是："誰耗費，誰負擔"，或者是"誰受益，誰負擔"。但是，要對費用進行精確的分配是比較困難的，要對一定對象所發生的成本消耗（受益）情況進行準確的計量，同樣是比較困難的。在對費用進行具體分配時，一般是選擇一定的標準來進行分配。例如，材料費用一般可以按產品的重量、體積或定額消耗量進行分配，人工費用可以按工時進行分配等等。選擇分配標準存在一定的主觀性，但應該選擇比較客觀、科學的標準來對費用進行分配，這樣就能夠比較真實地反映一定對象所實際發生的消耗情況。另外，某一種標準-旦被選定，不要輕易變更，否則就違反了一致性原則。因為分配標準的不同，也會人為地造成計算出來的成本不一樣；

二、產品成本計算方法

我們知道，不同的企業，其生產過程有不同的特點，其成本管理的要求也是不一樣的。這對成本計算的具體方法帶來了很大的影響。也就是說，只有根據企業生產的特點和成本管理的不同要求，選擇不同的成本計算方法，才能正確地計算產品成本。

（一）生產的主要類型和成本管理要求

不同的企業。按生產工藝過程和生產組織的不同，可以分為不同的類型：

1．按生產工藝過程的特點來分，可分為：①單步驟生產：也叫簡單生產，是指生產技術上不間斷、不分步驟的生產。如發電、熔鑄、采掘工業等。②多步驟生產也叫復雜生產，是指技術上可以間斷、由若干步驟組成的生產。如果這些步驟按順序進行，不能并存，費用發生后沒有在當期發揮作用，應向后期遞延。如預付租金等，應計入待攤費用。②開支發生在當期，而其效用發生在上期。如在年初支付上年的全部租金，不能作為當期費用，而應借?quot;預提費用"賬戶。③大多數開支，是開支在本期，效用也在本期，這些費用不僅要計入當期的成本，還要按其具體用途進行分類。不管成本計算的對象是什么，一般來說，都需要支付以下成本項目；或者說，費用發生后，無非是起了以下幾個方面的作用：一是消耗各有關材料，這些材料構成產品的實體，這叫直接材料費用；二是消耗各有關人工費用，這些生產工人的勞動直接用于產品的制造，這叫直接人工費用；三是消耗各種材料和人工及其它費用，這些費用不直接用于產品的生產，只是在生產過程中起輔助作用，或提供必要的生產條件，這種費用就叫制造費用。

為了反映費用的發生及按用途分類的情況，需要作一筆會計分錄，即：

借：有關成本費用賬戶

貸：有關資產負債賬戶

在這筆會計分錄中，貸方的有關資產負債賬戶反映費用開支的具體情況。這些賬戶是現金、原材料、累計折舊、應付職工薪酬等賬戶，反映企業到底開支了一些什么費用。借方的有關成本費用賬戶則包括生產成本、制造費用等，反映這些費用起了什么作用。其中生產成本是成本計算的主要賬戶，最后所有的費用都要歸集到生產成本賬戶。記到生產成本賬戶的費用還要進一步按用途分類，一般分為直接材料、人工費用和制造費用三個項目。

4．輔助生產費用的分配。

"生產成本"總賬下有兩個明細賬戶：一是基本生產，用于核算產品的生產成本；二是輔助生產，用于核算為生產產品服務的有關生產部門的成本。輔助生產也是一種生產活動，它為基本生產活動提供必要的產品和勞務，也要消耗各種生產費用，同樣要計算產品成本。輔助生產成本的計算需要設置"輔助生產"明細賬戶，其借方匯集發生的各種費用，其貸方計算輔助生產車間完工的產成品成本，同時轉入基本生產明細賬。這個賬戶一般沒有余額。

5．制造費用的分配。

產品成本由直接材料、直接人工和制造費用三部分組成，其中發生的直接材料和直接人工是屬于直接費用，直接記入"生產成本"賬戶，發生的制造費用是間接費用，不直接記入"生產成本"賬戶，而是先在"制造費用"賬戶中匯集，然后再分配記入"生產成本"賬戶。

6．產成品成本的計算。

通過上述步驟，本期發生的全部生產成本都已匯集在"生產成本"賬戶的借方，如果企業沒有在產品，則產成品成本就是生產成本賬戶的期初余額加上本期發生的全部生產成本。但是，一般企業都同時有在產品和產成品，因而需要把產品生產成本在產成品和在產品之間進行分配，同時計算在產品成本和產成品成本。"生產成本"賬戶的有關數據之間有下列關系：