第二章稅收法律制度第三節稅收分類一、按稅收管理和使用權限劃分稅收按照管理和使用權限劃分，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。中央稅指由中央政府征收管理，收入歸中央政府所有的稅種。一般是指稅源集中收入大、步及面廣而由全國統一立法和統一管理的稅種，當前主要有關稅、消費稅。地方稅指由中央統一立法，或由中央授予地方一定立法權，收入歸地方，并由地方政府管理的稅種。一般是與地方經濟聯系緊密，稅源比較分散的稅種。當前，地方稅主要有個人所得稅、房產稅、車船使用稅、屠宰稅，土地使用稅、契稅、農業稅等。下一頁返回第三節稅收分類中央地方共享稅屬于中央地方分享的收入。立法和管理都歸中央，但其收入由中央、地方分享。一般是把與經濟發展直接相關、收入較大，便于兼顧各方面的經濟利益的稅種列為中央地方共享稅。現行增值稅、資源稅、營業稅、企業所得稅等為中央地方共享稅。上一頁下一頁返回第三節稅收分類二、按征稅對象的性質劃分

1.財產稅財產稅是對納稅人所有或屬其支配的財產數量或價值額課征的一類稅。財產稅的稅額與財產的價值有一定的聯系，有利于促使納稅人提高財產經濟效益和調節部分級差收入。我國現行稅制中屬財產稅的有房產稅、城市房地產稅、契稅、遺產稅(未開征)等。上一頁下一頁返回第三節稅收分類

2.所得稅所得稅是規定對納稅人在一定期間獲取的應納稅所得額課征的一類稅。所得額一般指有合法來源的所得，如利潤、工資、勞務報酬、股息、利息、特許權使用費收入、財產租貨所得、遺產繼承所得等。應納銳所得額是納稅人(通常一年)的合法所得，減去成本費用和法定允許扣除的其他各項支出后的余額。所得稅實行“多得多征，少得少征，無所得不征”的原則。因此，其特點是可以直接調節納稅人收入，發揮其公平稅負，調整分配關系的作用。我國的所得稅主要有企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅。上一頁下一頁返回第三節稅收分類

3.行為稅行為稅是對納稅人的某些特定行為課征的一類稅。征收這類稅，或是為了對某些特定行為進行限制、調節，使微觀活動符合宏觀經濟的要求；或是為了開辟財源，增加財政收入，為地方政府籌措財政資金。因此，行為稅大都是為實現國家在某一歷史時期的政策、達到一定的政治經濟目的而開征的，具有較強的政策目的性。我國現行稅制中屬行為稅的有印花稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、屠宰稅等。上一頁下一頁返回第三節稅收分類

4.資源稅資源稅是對開發和利用各種自然資源獲取的收入課征的一類稅。課征此稅的目的是為了保護和合理使用國家自然資源。其主要是對因開發和利用自然資源差異而形成的級差收入發揮調節作用。我國現行對資源課征的稅種有三個：資源稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅。上一頁下一頁返回第三節稅收分類

5.流轉稅流轉稅是對銷售商品或提供勞務的流轉額征收的一類稅。流轉稅是我國現行稅制中最大的一類稅收，是主體稅類。這類稅種與商品生產和流通以及商品價格和營業額緊密相連。對什么商品征稅、稅率多高，對商品經濟活動都有直接的影響，易于發揮對經濟的宏觀調控作用。現行稅制中屬于這類稅種的主要有增值稅、消費稅、營業稅、關稅等。上一頁下一頁返回第三節稅收分類三、按計稅標準劃分稅收按計稅標準劃分，可分為從價稅和從量稅。從價稅是以征稅對象的價值為計稅依據征收的各種稅，如我國現行的增值稅、營業稅、關稅等。從量稅是以征稅對象的自然實物量(重量、數量、面積、體積等)為計稅依據的各種稅，如我國現行的資源稅、車船使用稅等。上一頁下一頁返回第三節稅收分類四、按稅負是否轉嫁劃分稅收按稅負是否轉嫁劃分，可分為直接稅和間接稅。凡是稅收由納稅人直接負擔、通常不能轉嫁他人的稅種，稱為直接稅，如各種所得稅、遺產稅等。凡是納稅人可以將稅負全部或部分轉嫁他人負擔的稅收稱為間接稅，如增值稅、消費稅等。上一頁下一頁返回第三節稅收分類五、按稅收與價格的關系劃分按稅收與價格的關系劃分，稅收可分為價內稅和價外稅。價內稅是指稅金是價格的組成部分，其價格的組成=成本+利潤+稅金；價外稅是價格的一個附加或附加比例，其價格組成=成本+利潤，價外稅與企業的成本利潤、價格沒有直接聯系，能更好地反映企業的經營成果。與之相適應，價內稅的計稅依據為含稅價格，如消費稅；價外稅的計稅依據為不含稅價格，如增值稅。除了以上分類外，還有一些分類方法，如以稅收收入的用途為標準，可分為一般稅和特定稅；按納稅人的國籍劃分，分為國內稅收和涉外稅收兩類，等等。上一頁返回第四節稅收負擔一、稅收負擔的基本概念由于稅收是無償的，是國家對納稅人所占有的社會商品或價值的無償征收，因而對納稅人來說，必然存在一個稅收負擔多少的問題。稅收負擔簡稱“稅負”，是指納稅人因履行納稅義務而承受的一種經濟負擔。稅收負擔是國家稅收政策的核心。下一頁返回第四節稅收負擔二、稅收負擔的內容1.稅收負擔的確定原則(1)合理負擔原則合理負擔原則就是指國家與納稅人在稅收分配總量上要適度，兼顧需要與可能，做到縱向分配合理。所謂需要，是指國家實現其職能對財政資金的需求；所謂可能，是指社會經濟所能提供的積累。一般地說，國家實現職能對財政資金的需要是資金越多越好，而一定時期內國民經濟發展水平是一定的，所能提供的資金又是有限的，兩者之間始終存在矛盾。要恰當地處理這個矛盾，就應該在確定稅收負擔時，既考慮財政支出的需要，又考慮納稅人稅款支付的承擔能力。合理負擔是正確處理國家同納稅人之間的分配關系，是稅收縱向合理的重要標志，也是公平稅負原則的前提和基礎。上一頁下一頁返回第四節稅收負擔

(2)公平稅負原則公平稅負原則是指稅收負擔公平地分配于每個納稅人身上，納稅人之間橫向負擔公平合理。在市場經濟條件下，競爭是市場經濟的一般規律，公平稅負原則，就是為納稅人創造一個在客觀上大體相同的競爭環境，有利于鼓勵競爭，在競爭中優勝劣汰，推動市場經濟發展。上一頁下一頁返回第四節稅收負擔

2.稅收負擔的分類稅收負擔是高還是低，是通過對比來說明的。如果僅僅是一個納稅數量，而沒有對比關系，則很難科學地進行稅收負擔高低的比較。因此，在稅收征收額或繳納額確定的情況下，宏觀的稅收負擔或某一納稅人的稅收負擔，是指國家征集的稅額與社會或納稅人產出總量或總經濟規模的對比關系。具體可分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。

(1)宏觀稅收負擔宏觀稅收負擔是一定時期內(通常是一年)國家稅收收入總額在整個國民經濟體系中所占的比重。這實際上是從全社會的角度來考核稅收負擔，從而可以綜合反映一個國家或地區的稅收負擔總體情況。上一頁下一頁返回第四節稅收負擔衡量宏觀稅收負擔狀況的指標也就主要有兩個：國內生產總值稅收負擔率，簡稱GDP稅負率；國民收入稅收負擔率，簡稱NI稅負率。其計算公式如下：上一頁下一頁返回第四節稅收負擔

(2)微觀稅收負擔微觀稅收負擔是指納稅人實納稅額占其可支配產品的比重。且由于流轉稅存在稅負轉嫁問題，因此衡量微觀稅負比衡量宏觀稅負復雜。簡單地把企業或個人繳納的全部稅收除以其毛收入總額，有時并不能真實地反映其稅收負擔水平。衡量企業和個人稅負水平首先要考慮不轉嫁稅即直接稅的負擔情況。既然是不轉嫁稅，納稅人與負稅人是一致的，納稅人實際繳納的稅款占其獲得的收入的比重可以反映其直接稅負擔水平。直接稅(主要是所得稅和財產稅)負擔率，可用純收入直接稅負擔率。上一頁下一頁返回第四節稅收負擔純收入直接稅負擔率說明企業或個人擁有的純收入中，有多大份額以直接稅形式貢獻于國家。這一指標可用于進行不同企業、不同個人稅負輕重的對比；可用于說明同一微觀經濟主體不同歷史時期的稅負變化；還可用于說明法定或名義稅負水平與納稅人實納稅款的差距，這一差距反映國家給予納稅人的各種稅收優惠以及非法的稅收漏洞。除直接稅負率指標外，通常還會用總產值(毛收入)稅負率、增加值稅負率、凈產值稅負率作為參考性指標。其計算公式如下：上一頁下一頁返回第四節稅收負擔

3.影響稅收負擔的主要因素由于稅收負擔必須考慮需要和可能兩方面的情況，因此，一個國家在制定稅收政策，確定總體稅收負擔時，必須綜合考慮國家的總體經濟發展水平，并根據不同的經濟調控需要，來制定稅收負擔政策。一般來看，影響稅收負擔水平的主要因素有：上一頁下一頁返回第四節稅收負擔(1)國家的宏觀經濟政策國家為了發展經濟，必須綜合運用各種經濟、法律以及行政手段，來強化宏觀調控體系。因此，國家會根據不同的經濟情況而采取不同的稅收負擔政策。如在經濟發展速度過快過熱時，需要適當提高社會總體稅負，以使國家集中較多的收入，減少企業和個人的收入存量，抑制需求的膨脹，使之與社會供給總量相適應。此外，還要根據經濟情況的發展變化，在征收中實行某些必要的傾斜政策和區別對待辦法，以利于優化經濟結構和資源配置。上一頁下一頁返回第四節稅收負擔

(2)社會經濟發展水平一個國家的社會經濟發展總體水平，可以通過國民生產總值和人均國民生產總值這兩個綜合指標來反映。國家的國民生產總值越大，總體負擔能力越高。特別是人均國民生產總值，最能反映國民的稅收負擔能力。一般而言，在人均國民收入比較高的國家，社會經濟的稅負承受力較強。世界銀行的調查資料也表明，人均國民生產總值較高的國家，其稅收負擔率也較高，人均國民生產總值較低的國家，其稅收負擔率也較低。上一頁下一頁返回第四節稅收負擔我國人均國民生產總值比較低，屬于發展中國家。國家通過稅收能夠積累多少資金，社會總體稅收負擔應如何確定，不取決于人們的主觀愿望，也不能只考慮國家的需要，必須首先考慮社會經濟體系和納稅人承受能力。只有稅收負擔適應本國經濟發展水平和納稅人的承受能力，稅收才能在取得所需的財政收入的同時，刺激經濟增長，同時提高社會未來的稅負承受力。如果稅收負擔超出了經濟發展水平，勢必會阻礙社會經濟的發展。上一頁下一頁返回第四節稅收負擔

(3)稅收征收管理能力由于稅收是由國家無償征收的，稅收征納矛盾比較突出。因此，一個國家的稅收征收管理能力，有時也對稅收負擔的確定有較大的影響。一些國家的稅收征收管理能力強，在制定稅收負擔政策時，就可以根據社會經濟發展的需要來確定，而不必顧慮征收問題。而在一些稅收征管能力較差的國家，可選擇的稅種有限，勉強開征一些稅種，也很難保證稅收收入，想提高稅收負擔也較困難。上一頁下一頁返回第四節稅收負擔

4.稅負轉嫁所謂稅負轉嫁，就是納稅人不實際負擔所納稅收，而通過購人或銷出商品價格的變動，或通過其他手段，將全部或部分稅收轉移給他人負擔。稅負轉嫁并不會影響稅收的總體負擔，但會使稅收負擔在不同的納稅人之間進行分配，對不同的納稅人產生不同的經濟影響。稅負轉嫁是稅收政策制定時必須考慮的重要因素。上一頁下一頁返回第四節稅收負擔

(1)前轉嫁是指納稅人通過交易活動，將稅款附加在價格之上，順著價格運動方向向前轉移給購買者負擔。前轉嫁是稅負轉嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的轉嫁形式。這種轉嫁可能一次完成，也可能多次方能完成。當購買者屬于消費者時，轉嫁會一次完成。當購買者屬于經營者時，會發生輾轉向前轉嫁的現象，可稱為滾動式前轉。上一頁下一頁返回第四節稅收負擔

(2)后轉嫁也稱為逆轉嫁，是指納稅人通過壓低購進商品(勞務)的價格，將其繳納的稅款沖抵價格的一部分，逆著價格運動方向，向后轉移給銷售者負擔。后轉嫁屬于由買方向賣方的轉嫁。后轉嫁可能一次完成，也可能多次才會完成。當銷售者無法再向后轉嫁時，銷售者就是稅負承擔者，轉嫁一次完成。當銷售者能夠繼續向后轉嫁時，也會發生輾轉向后轉移稅負的現象，可稱為滾動式后轉。上一頁下一頁返回第四節稅收負擔

(3)散轉嫁也稱混合轉嫁，是指納稅人將其繳納的稅款一部分前轉嫁，一部分后轉嫁，使其稅負不歸于一人，而是分散給多人負擔。散轉嫁屬于納稅人分別向賣方和買方的轉嫁。散轉嫁除了其轉嫁的次數可能為一次或多次，會發生滾動式轉嫁以外，還會由于供求關系的變化或納稅人對商品及原材料市場的壟斷、控制狀況的改變而出現比較復雜的局面。在通常情況下，前轉嫁和后轉嫁的稅款其比例以及總體上能夠轉移的額度都是不穩定的。上一頁下一頁