第五章第一節內部控制制度內部控制制度及其評審第一節內部控制制度1、內部控制一、內部控制制度的概念、作用（一）內部控制制度的概念內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。可以理解為，在一個單位內部，為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。第一節內部控制制度2、內部控制制度內部控制制度的建立、健全、完善，使人們從注重財務報告本身的可靠性轉向注重對保證財務報告可靠性機制的建設，也就是通過過程的有效從而保證結果的有效，防患于未然。內部控制制度，是指一個單位為明確各部門的職責權限，提高工作效率，保護財產的安全和完整，確保會計資料的真實可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，而采取的一系列具有相互聯系、相互制約、相互協調的方法、措施和程序所形成的控制機制。第一節內部控制制度1、對被審計單位的作用

（1）保護財產物資的安全、完整；（2）保證會計信息及其他經濟信息的真實、可靠；（3）有利于提高工作效率，實現既定目標；

（4）有利于保證國家法律、法規及政策的貫徹、落實和執行。

（二）內部控制制度的作用2、對審計機構及審計人員的作用（1）有效的內部控制制度，審計人員可以合理地選擇審計目標，有效的確定審計范圍，有利于降低審計成本，提高審計效率。第一節內部控制制度（3）通過對內部控制制度的審查和評價，審計人員可以針對被審計單位存在的管理上的薄弱環節提出有效的改進意見，有助于被審計單位進一步健全和完善內部控制制度。（2）有效的內部控制制度，審計人員可以設計出更加合理的審計程序，運用包括抽樣技術在內的各種方法收集和審驗審計證據，既提高了審計工作質量，又可以有效地減輕或避免審計人員的責任。第一節內部控制制度１、內部管理控制制度。二、內部控制制度的種類內部控制制度一般可按控制范圍、控制的方式、建立的目的分類。（一）按控制范圍分類內部控制制度按控制范圍分類，可分為內部管理控制制度和內部會計控制制度。是指為了提高經營效益和工作效率，保證各部門貫徹執行既定的經營方針，用于行政和業務管理方面的措施和辦法。主要有：生產控制；質量控制；技術控制；設備控制；物資控制；勞動工資控制；銷售控制；計劃控制等。第一節內部控制制度１、預防性內部控制制度。２、內部會計控制制度。（二）按控制方式分類內部控制制度按控制方式分類，可以分為預防性內部控制制度和察覺性內部控制制度。是指以保護財產物資的安全完整，確保會計資料的真實、完整和可靠為目的，用于會計業務和與之相關的其他業務管理方面的措施和辦法。主要有財務控制、核算控制和會計檔案控制等。是指為了防止差錯和舞弊行為的發生而制定的措施、辦法和程序。這些制度建立的目的就是未雨綢繆，防患于未然。主要有：不相容職務分離控制、授權批準控制等。第一節內部控制制度２、察覺性內部控制制度。（三）按建立目的分類是指具有及時發現和糾正各種錯弊功能的內部控制制度。主要有：定期進行財產清查、定期進行結賬和核對賬目、定期進行財務狀況分析、定期交換人員工作等。內部控制制度按建立目的分類，可以分為：1、保護財產物資安全完整的內部控制制度；2、保證會計資料可靠性和正確性的內部控制制度；3、保證經濟活動合法性和效益性的內部控制制度。第一節內部控制制度１、保護財產物資安全完整的內部控制制度。是指以企業的財產物資為對象制定的購入、驗收、保管、使用等的權限、手續和程序的內部控制制度。主要有：固定資產購建、驗收交付使用、日常管理、維護維修等控制制度；材料驗收、限額領料、產品盤點、現金管理等控制制度。２、保證會計資料可靠性和正確性的內部控制制度。是指以會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料為對象制定的會計核算的組織形式、方法和程序及其相互制約的控制制度。主要有：記賬方法和程序控制制度；證證、證賬、賬賬、賬表和賬實核對控制制度；成本核算控制制度；財產物資計價控制制度；會計人員崗位責任制度等。第一節內部控制制度３、保證經濟活動合法性和效益性的內部控制制度。是指以經濟活動為對象制定的經濟活動必須遵守的規范和程序以及控制經濟活動的控制制度。（一）內部控制的控制方法內部控制的控制方法是指各單位在建立控制制度時所采取的手段和措施。一般包括：三、內部控制的控制方法和內容這類控制制度既包括行政和業務部門的內部控制制度，又包括會計部門的內部控制制度，如材料采購控制制度、成本費用控制制度等。1、不相容職務分離控制第一節內部控制制度8、信息內部公開。2、授權批準控制；3、歸口管理；4、預算控制；5、財產保護控制；6、會計控制；7、單據控制；第一節內部控制制度1、控制環境內部控制的構成要素，或稱為基本結構，包括控制環境、會計系統和控制程序。（二）內部控制的構成要素控制環境是指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素。它主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。具體包括管理者的思想和經營作風；單位組織結構；管理者的職能及對這些職能的制約；確定職權和責任的方法；管理者監控和檢查工作時所用的控制方法；人事工作方針及實施措施；影響本單位業務的各種外部關系等。第一節內部控制制度會計系統是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業務活動，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和程序。

有效的會計系統應當做到：（1）、確認并記錄所有真實的經濟業務；（2）、及時并充分詳細描述經濟業務；（3）、計量經濟業務的價值；（4）、確定經濟業務發生的期間；（5）、在財務會計報告中適當地表達和披露。２、會計系統第一節內部控制制度控制程序是指管理者為了達到一定的目的，所制定的方針和程序。它包括下列內容：（1）、經濟業務和經濟活動批準權；（2）、明確有關人員的職責分工，并有效防止舞弊；（3）、憑證和賬單的設置和使用；（4）、財產及其記錄的接觸使用要有保護措施；（5）、對已登記的業務及其計價要進行復核等。３、控制程序第一節內部控制制度1、單位層面內部控制的內容（三）內部控制的內容（1）單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門，負責組織協調內部控制工作。（2）經濟活動的決策、執行和監督應當相互分離。應當建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。（3）建立健全內部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督。實行內部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。第一節內部控制制度內部控制關鍵崗位主要包括預算業務管理、收支業務管理、采購業務管理、資產管理、建設項目管理、合同管理以及內部監督等經濟活動的關鍵崗位。（4）、內部控制關鍵崗位工作人員應當具備與其工作崗位相適應的資格和能力。（5）、根據《中華人民共和國會計法》的規定建立會計機構，配備具有相應資格和能力的會計人員（6）、充分運用現代科學技術手段加強內部控制。對信息系統建設實施歸口管理，將經濟活動及其內部控制流程嵌入單位信息系統中，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。第一節內部控制制度2、業務層面內部控制的內容（1）預算業務控制。建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度。合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位相互分離。（2）收入業務控制。建立健全收入內部管理制度。合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離。單位的各項收入應當由財會部門歸口管理并進行會計核算，嚴禁設立賬外賬。第一節內部控制制度（3）支出業務控制。建立健全支出內部管理制度，確定各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規定辦理支出事項。合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。（4）采購業務控制。建立健全采購預算與計劃管理、采購活動管理、驗收管理等采購內部管理制度。明確相關崗位的職責權限，確保采購需求制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離。（5）資產控制。對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度。合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保資產安全和有效使用。第五章第二節內部控制制度的描述內部控制制度及其評審第二節內部控制制度的描述（一）文字表述法。內部控制制度的描述是指審計人員在對內部控制制度的調查及評審中，運用一定的方法把內部控制制度的設置及運行情況以書面的形式表達出來,以供制定和修改審計計劃和程序之用。內部控制制度描述的方法通常有文字表述法、調查表法和流程圖法三種。內部控制制度的描述一、內部控制制度描述的方法文字表述法是指審計人員將被審計單位內部控制制度的健全程度及執行情況以簡煉的文字敘述表達出來的一種方法。第二節內部控制制度的描述描述時應注意說明以下關鍵內容：1、該內部控制制度及相關經濟業務執行的全部過程。2、該內部控制制度及相關經濟業務執行過程中的每一項憑證、資料的來源。3、該內部控制制度及相關經濟業務執行過程中各項資料所處的位置和去向。4、與風險控制評價有關的控制手續和方法。5、各關鍵控制點的構成及其可能產生的潛在錯弊。第二節內部控制制度的描述優點：是比較靈活，可以對調查對象作出比較深入和具體的描述。缺點：是有時很難用簡明易懂的語言來描述內部控制系統的細節，使文字表述顯得比較冗贅，不利于為有效地進行內部控制制度評價和控制風險評價提供直接的依據。適用范圍：適用于內部控制制度不健全、內部控制制度比較簡單、比較容易描述的小企業。

舉例：P66第二節內部控制制度的描述優點：是簡便易行、省時省力、容易判斷、而且直觀性強。缺點：是對被審計單位某一環節的內部控制制度只能按所列問題分別考察，容易束縛審計人員的思想，難以對企業內部控制制度進行系統、完整的分析評價。適用范圍：與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證資產的完整性有密切關系的事項。

調查表的基本格式參見教材P67（二）調查表法。調查表法是審計人員將被審計單位有關審計事項的內容設計成標準化的調查表，并通過征詢的方式填寫，來了解內部控制制度是否健全與有效的一種方法。第二節內部控制制度的描述優點：是把文字敘述減少到最低限度，形象直觀，能夠清晰地表示各項經濟業務的處理程序和內部控制情況，便于評價內部控制制度。缺點：是編制流程圖需具備較嫻熟的技術和花費較多的時間，另外，對內部控制的某些弱點有時很難在圖上明確地表達出來。適用范圍：適用于較簡單的業務處理程序。（三）、流程圖法。流程圖的基本格式參見圖5—1材料采購內部控制制度流程圖:教材P68流程圖法是指用特定的符號和圖形將內部控制制度中各種業務處理手續以及各種文件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式輔助以簡要的文字或數字，直觀地表現內部控制制度的一種方法。第二節內部控制制度的描述3、審查。審查就是審閱和查看被審計單位所有的內部控制制度，并將其分門別類后看其是否健全、合理，看其銜接是否緊密、科學，進而判斷其有無缺陷和弱點二、調查了解內部控制制度的方式1、詢問。詢問可采用口頭詢問和調查表詢問兩種。

（1）口頭詢問。（2）調查表詢問。2、觀察。觀察是指審計人員到被審計單位所在地，進行實地觀察，并通過觀察掌握第一手資料。調查了解內部控制制度常采用的方式有詢問、觀察、審查和重新執行等。第二節內部控制制度的描述4、重新執行。重新執行又稱驗證法。就是審計人員按照被審計單位內部控制制度的規定，對有關業務重新做一遍，以判斷有關人員是否遵守了內部控制制度。第五章第三節內部控制制度的評審內部控制制度及其評審第三節內部控制制度的評審審計人員對被審計單位內部控制制度的了解和描述，是為了對其進行評審。評審的目的一方面是確定被審計單位內部控制制度的健全性、有效性和風險水平，從而便于審計人員確定恰當的審計方法和程序。另一方面是查找出被審計單位內部控制制度存在的缺陷和弱點，幫助被審計單位完善內部控制制度。一、評審內部控制制度的意義第三節內部控制制度的評審（一）發現缺陷或弱點，使審計工作事半功倍評審內部控制制度主要有以下幾方面的意義:（二）根據評審結果確定抽樣規模和方法通過評審內部控制制度，可以發現被審計單位經營管理及會計核算的缺陷或弱點，以便有針對性地開展審計工作，進而取得事半功倍的效果。通過評審內部控制制度，對內部控制制度存在著嚴重缺陷的被審計單位，審計人員就應針對實際擴大抽樣規模，采用更加完整的審計程序和方法。反之，則可減少抽樣規模，簡化審計程序和方法。第三節內部控制制度的評審（四）促使企業改善經營管理，提高經濟效益（三）幫助企業完善內部控制制度通過評審內部控制制度，可以全面了解被審計單位的內部控制情況，發現被審計單位內部控制制度的缺陷或不足，然后提出建議，幫助企業健全和完善內部控制制度。通過評審內部控制制度，并針對被審計單位的內部控制制度提出了建議或管理建議書等，幫助企業堵塞漏洞，并采取措施改善經營管理，提高經濟效益。第三節內部控制制度的評審（一）內部控制制度評審的程序對被審計單位內部控制制度