第課時）

授課

課題：貨幣資金

科初級會計第一、二周課時8

日期

目實務

班級11財會1

授

課作業擬用

講授630M

方題數時間

式

教現金的賬務欠理

選用

學現金的清查

教具

目銀行存款的核對

掛圖

的其他貨幣資金包括的容與核算

現金的賬務欠理

現金的賬務處理

現金的清查

重難現金的清查

銀行存款的核對

，占、點銀行存款的核對

其他貨幣資金包括的室

其他貨幣資金包括的容與核算

與核算

教

學

了解庫存現金的管理制度，掌握庫存現金收支的核算與庫存現金的清查。

回

顧

說

本課以理論為主，例題結合

明

導入新課：了解資產，資產特征

講授新課

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業

帶來經濟利益的資源。

［例題1?單選題］下列各項中，不符合資產會計要素定義的是（）。

A.發出商品

教B.委托加工物資

C.盤虧的固定資產

學D,尚待加工的半成品

［答案］C

過［解析］“盤虧的固定資產”預期不會給企業帶來經濟利益，不屬于企業的資產。

［例題2?單選題］根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是（）。

程A.資產是企業擁有或控制的經濟資源

B.資產預期會給企業帶來未來經濟利益

C.資產是由企業過去的交易或事項形成的

D.具有可辨認性

［答案］D

［解析］資產具有以下幾個方面的特征：（1）資產應為企業擁有或者控制的資源；（2）資產

預期會給企業帶來經濟利益；（3）資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

第一節貨幣資金

—、庫存現金

(一)現金管理制度

包括現金使用國、庫存現金的限額和現金收支規定。

(二)現金的賬務欠理

企業部各部門周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。

月度終了，現金日記賬的余額應當與現金總賬的余額核對，做到賬賬相符。

(三)現金的清查

如果賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待父理財產損溢”

科目核算。按管理權限報經批準后，分別以下情況欠理：

1?如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于

無法查明的其他原因，計入管理費用。

2?如為現金溢余，屬于應支付紿有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原

因的，計入營業外收入。

現金的清查賬務欠理圖示如下：

(1)如為現金短缺

庫存現金待處理財產損溢其他應收款

①按實際短認的金額②由責任者賠償部分

?---------------------------?

-------------------管理費用

③按實際短缺的金額扣-----------

除應由賁任人賠償的部分

后的金額

［例題3?單選題］企業現金清查中，經檢查仍無法查明原因的現金短款，經批準后應計入

()。

A.管理費用B.財務費用

C.沖減營業外收入D.營業外支出

［答案］A

［解析］無法查明原因的現金短款經批淮后要計入“管理費用”：無法查明原因的現金溢余，

經批準后計入“營業外收入”。

(2)如為現金溢余

其他應付款待處理財產損溢_____'摩"1現金______

②按應支付給有關人員或①按實際溢余的金額

單位的部分V---------------------------?

?---------------------?

營'II”收入

③按實際溢余的金額超

過應支付給有關人員或單

P位的部分多的金額”

［例題4?判斷題］現金清查中，對于無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入營業

外支出。()(2008年)

［答案］x

［解析］現金清查中，對于無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入管理費用。

二、銀行存款

企業銀行存款日記賬的賬面余額應定期與其開戶很行轉來的“銀行對賬單”的余額核對

相符，至少每月核對一次。企業銀行存款瞇面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過

編制“銀行存款余額調節表”調節相符。

企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記瞇錯誤外，還因為存在

未達賬項。發生未達賬項的具體情況有四種：一是企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二

是企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬；四是銀

行已付款入賬，企業尚未付款入裱。

對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調節表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調

節后的雙方余額應相等。

［提示1］銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款瞇面余額的記

賬依據；

［提示2］通過銀行存款余額調節表，調節后的存款余額表示企業可以動用的銀行存款數。

［教材例1-1］甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行存款對

賬單的余額為8300000元。經逐茗核對，發現以下未達賬項：

(1)企業送存轉賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記寐。

(2)企業開出轉賬支票4500000元，并已登記跟行存款減少，但持票單位尚未到銀行

辦理轉賬，銀行尚未記賬。

(3)企業委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚

未收到收款通知，尚未記賬。

(4)銀行代企業支付費400000元，銀行已登記減少企業銀行存款，但企業未收到銀行

付款通知，尚未記賬。

計算結果見表1—1。

表1-1銀行存款余額調節表單位：元

項目金額項目金額

企業銀行存款日記賬余額5400000銀行對賬單余額8300000

加：銀行已收，企業未收款4800000加：企業已收，銀行未收款6000000

減：銀行已付，企業未付款400000減：企業已付，銀行未付款4500000

調節后的存款余額9800000調節后的存款余額9800000

［例題5?計算分析題］甲公司2008年12月份發生與銀行存款有關的業務如下：

(1)①12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉賬支票，交存銀行。該筆款項

系A公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當期損益。

②12月29日，甲公司開出轉賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當日交給B公

(2)12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉來對瞇單余領為664

萬元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：

①甲公司已將12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬

②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。

③甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，

但甲公司尚未收到收款通知。

@12月份甲公司發生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的

付款通知。

要求：

(1)編制甲公司上述業務(1)的會計分錄。

(2)根據上述資料編制甲公司銀行存款余額調節衣。

(答案中的金額單4立用萬元表示)(2009年)

［答案］

(1)

①借：銀行存款480

貸：營業外收入480

②借：管理費用360

貸：銀行存款360

(2)

銀行存款余調節表

2008年12月31日單位：萬元

項目金額項目金額

銀行存款日記瞇余額432銀行對張單余額664

加：銀行已收，企業未收款384加：企業已收，銀行未收款480

減：銀行已付，企業未付款32減：企業已付，銀行未付款360

調節后余額784調節后余額784

［例題6?多選邈］編制銀行存款余額調節表時，下列未達賬項中，會導致企業銀行存款日

記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有()。(2008年)

A?企業開出支票，銀行尚未支付

B?企業送存支票，銀行尚未入賬

C?銀行代收款項，企業尚未接到收款通知

D?銀行代付款項，企業尚未接到付款通知

［答案］AC

［解析］選項B和D會導致銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額。

［例題7?判斷題］企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，

應按照銀行存款余額調節表調整銀行存款日記賬。()(2007年)

［答案］x

［解析］銀行存款余額調節表不能作為記賬的依據。

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的客

其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票

存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

［例題8?多選題］下列各項中，應確認為企業其他貨幣資金的有（）。（2010年）

A.企業持有的3個月到期的債券投資

B.企業為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業匯往外地建立臨時采購專戶的資金

D.企業向銀行申請很行本票時撥付的資金

［答案］BCD

［解析］選項A屬于現金等價物。

（二）其他貨幣資金的賬務欠理

為了反映和監督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業應當設置“其他貨幣資金”科目，

借方登記其他貨幣資金的增加數，貸方登記其他貨幣資金的減少數，期末余額在借方，反映

企業實際持有的其他貨幣資金。本科目應按其他貨幣資金的種類設置明細科目。

其他貨幣資金賬務於理圖示如下：

將款項250000元交存銀行轉作銀行匯票存款，根據蓋章退回的申請書存根聯，企業編制如

下分錄：

借：其他貨幣資金一一銀行匯票250000

貸：銀行存款250000

甲企業購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上的原材料價款為200000元，增值稅

稅額為34000元，已隹銀行匯票辦理結算，多余款項16000元退回開戶銀行，企業已收到

開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯（多余款收賬通知）。企業編制如下會計分錄：

借：原材料200000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）34000

貸：其他貨幣資金一銀行匯票234000

借：銀行存款16000

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票16000

［教材例1—3］甲企業為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請書”，并將10000元

銀行存款轉作銀行本票存款。企業取得銀行本票后，應根據銀行蓋章退回的銀行本票申請書

存根聯填制銀行付款憑證，企業編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金一一銀行本票10000

貸：銀行存款10000

甲企業用銀行本票購買辦公用品10000元。根據發票賑單等有關憑證，編制如下會計分

錄：

借：管理費用10000

貸：其他貨幣資金一一銀行本票10000

［教材例1-4］甲企業于3月5日向銀行申請信用卡，向銀行交存50000元。4月10號，該企

業用信用卡向某飯店支付招待費3000元。企業編制如下分錄；

借：其他貨幣資金一一信用卡50000

貸：銀行存款50000

借：管理費用3000

貸：其他貨幣資金一一信用卡3000

［教材例1-5］甲企業向銀行申請開具信用證2000000元，用于支付境外采購材料價款，

企業已向銀行繳.納保證全，并收到銀行蓋章退回的進賬率第一聯。企業編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金一一信用證保證金2000000

貸：銀行存款2000000

企業收到銀行轉來的境外銷貨單位信用證結算憑證以與所附發票賬單、海關進口增值稅

專用繳款書等有關憑證，材料價款1500000元，增值稅額為255000元。企業編制如下會

計分錄：

借：原材料1500000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）255000

貸：其他貨幣資金一一信用證保證金1755000

企業收到銀行收款通知，對該境外銷貨單位開出的信用證余款245000元已經轉回銀行

賬戶。企業編制如下會計分錄：

借：銀行存款245000

貸：其他貨幣資金一一信用證保證金245000

［教材例1-6］甲企業派采購員到異地采購原材料，8月10日企業委托開戶銀行匯款100000

元到采購地設立采購專戶，根據收到的銀行匯款憑證到單聯。企業編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金一一外埠存款100000

貸：銀行存款100000

8月20日，采購員交來從采購專戶付款購入材料的有關憑證，增值稅專用發票上的原材

料價款為80000元，增值稅稅額為13600元，企業編制如下會計分錄：

借：原材料80000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）13600

貸：其他貨幣資金一外埠存款93600

8月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結余款項已經轉回，根據收賬通

知?企業編制如下會計分錄：

借：銀行存款6400

貸：其他貨幣資金一一外埠存款6400

［例題9?單選題］企業將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業務的會計分錄時應當

（）。（2011年）

A?借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B?借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C?借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目

D?借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目

［答案］B

［解析］企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，應

通過其他貨幣資金科目核算，借記“其他貨幣資金”科目貸記“銀行存款”科目。

本節小結：

1.現金的賬務欠理

2.現金的清查

3.銀行存款的核對

4.其他貨幣資金包括的容與核算

作業：板書作業，抄到作業本

教務科審閱簽名：

（第課時）

授課

科初級會第三、四周課時8

裸題：應收與預付款

日期

目計實務

班級11財1班

授

課作業擬用

講授式310M

方題數時間

式

教

選用

學

掌握應收與預付款項的確認與計

教具

目量

掛圖

的

重難

掌握應收與預付款項的確認與

掌握應收與預付款項的確認與計量

點計量點

教

學回顧貨幣資金知識點

回

顧

說

本課以理論為主，例題結合

明

導入新課：回顧貨幣資金知識，引入本課

講授新課：

應收與預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項

和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企

業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。

一、應收票據

（一）應收票據概述

應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種

由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的

票據。

根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業承兌匯票是指由付款人簽發并承兌，或由收款人簽發交由付款人承兌的匯票。

銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款張戶的存款人（這里也是出票人）簽發，

由承兌銀行承兌的票據。

教［例題9?多選題］根據承兌人不同，商業匯票分為（）。

A?商業承兌匯其B?銀行承兌匯票

學C?銀行本票D?銀行匯票

［答案］AB

過（二）應收票據的賬務處理

1?取得應收票據和收回到期票款

程應收票據取得的原因不同，其會計欠理亦有所區別。因債務人抵償前欠貨款而取

得的應收票據，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目；因企業銷售商品、

提供勞務等而收到、開出承兌的商業匯票，借記“應收票據”科目，貸記“主營業務

收入”、“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

商業匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記

“應收票據”科目。

2?轉讓應收票據

企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金

額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發票上注明的

可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業匯票的

票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

注：將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資，銀行存款的發生額也可能在梵方。

［教材例1-7］甲公司2009年3月1日向乙公司銷禽一批產品，貨款為1500009元，

尚未收到，已辦妥托收手續，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會計分錄：

借：應收賬款1755000

貸：主管業務收入1500000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）255000

3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一3個月到期的商業承兌匯票，面值為1755

000元，抵付產品貨款。

甲公司應編制如下會計分錄：

借：應收票據755000

貸：應收賬款1755000

在本例中，乙公司用銀行承兌匯票抵償前欠貨款1755000元，應借記“應收票

據”科目，貸記“應收賬款”科目。

6月15日，甲公司上述應收票據到期，收回票面金額1755000元存入銀行。

甲公司應作如下會計處理：

借：銀行存款1755000

貸：應收票據1755000

［教材例1-8］承［教材例1-7］，假定甲公司于4月15日將上述應收票據背書轉讓，

以取得生產經營所需的A種材料，該材料價款為1500000元，適用的增值稅稅率為

17%，甲公司應編制如下會計分錄：

借：原材料1500000

應交稅費一一應交增值稅（進行稅額）255000

貸：應收票據1755000

［例題10?多選題］應收票據終止確認時，對應的會計科目可能有（）。

A?資本公積B?原材料C?應交稅費D?材料采購

［答案］BCD

［解析］應收票據終止確認時，不會減少資本公積。

對于票據貼現：

借：銀行存款（實際收到金額）

財務費用

貸：應收票據（票面價值）

二、應收賬款

（一）應收瓶款的容

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務

單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款與

代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

（二）應收賬款的賬務欠理

［提示］不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的款項也在“應收賬款”科目核

企業銷售商品等發生應收款項時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”、

“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”等科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”

等科目，貸記“應收張款”科目。

企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存

款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

如果企業應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業匯票時，借記“應收票

據”科目，貸記“應收版款”科目。

報表上填列：

①應收賬款所屬明細賬借方余額合計

應收賬款項目Y②預收賬款所屬明細瞇借方余額合計

③減去與應收賬款有關的壞賬準備

”①預收瞇款所屬明細貸方余額合計

預收款項項目V

、②應收賬款所屬明細賬貸方余額合計

［教材例1-9］甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000

元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續。甲公司

應編制如下會計分錄：

借：應收賬款357000

貸：主營業務收入300000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款6000

需要說明的是，企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應

收瞇款”科目核算。

甲公司實際收到款項時，應編制如下會計分錄：

借：銀行存款357000

貸：應收賬款357000

企業應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業匯票時，借記“應收票據”

科目，貸記“應收賬款”科目。

［教材例1-10］甲公司收到丙公司交來商業承兌匯票一，面值10000元，用以償還

其前欠貨款。甲公司應編制如下會計分錄：

借：應收票據10000

貸：應收張款10000

［例題11?單選題］某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，

適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜前2萬元，款項尚未收回。該企業確認

的應收賬款為（）萬元。（2007年）

A.60B-62C-70.2D-72.2

［答案］D

［解析］該企業確認的應收賬款=60x（1+17%）+2=72.2（萬元）。

［例題12?單選題］某企業在2012年10月8日銷售商品100件，增值稅專用發票上注明

的價款為10000元，增值稅額為1700元。企業為了與早收回貨款而在合同中規定的現

金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。如買方2012

年10月14日付清貨款，該企業實際收款金額應為（）元。

A.11466B.11500C.11583D,11600

［答案］B

［解析］如買方在10天付清貨款，可享受2%的現金折扣，因此，該企業實際收款金額

=10000x（1-2%）+1700=11500（元）。

三、預付賬款

預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項。

預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬

款”科目核算。

預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。

1.企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸

記“銀行存款”科目。

2.企業收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原

材料”、“庫存商品”、“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“預付張款”

科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付

賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，

對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。

［教材例1T1］甲公司向乙公司采購材料5000公斤*每公斤單價10元，所需支付

的款項總額50000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余

款項，甲公司應編制如下會計分錄：

（1）預付50舟的貨款時：

借：預付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000

（2）收到乙公司發來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發票記載的貨款

為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以很行存款補付款項所欠33500元，

應編制如下會計分錄：

借：原材料50000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）8500

貸：預付賬款一一乙公司58500

借：預付賬款一一乙公司33500

貸：銀行存款33500

［例題13?單選題］預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，預付

貨款時，借記的會計科目是（）。

A.應收賬款B?預收賬款C?其他應收款D?應付賬款

［答案］D

報表上：

廠①應付賬款所屬明細賬貸方余額合計

應付賬款項目y

L②預付賬款所屬明細賬貸方余額合計

r①預付賬款所屬明細賬借方余額合計

預付款項項目1

〔②應付賬款所屬明細瞇借方余額合計

四、其他應收款

（一）其他應收款的容

其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收與

暫付款項。其主要容包括：

1.應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收

取的賠款等；

2.應收的出租包裝物租金；

3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥

費、房租費等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應收、暫付款項。

［例題14?多選題］下列事項中，通過“其他應收款”科目核算的有（）。

A.應收的各種賠款、罰款

B.應收的出租包裝物租金

C.存出保證金

D?企業代購貨拉位墊付包裝費、運雜費

［答案］ABC

［解析］選項D通過“應收賬款”科目核算。

(二)其他應收款的賬務處理

其他應收款應當按實際發生的金額入瞇。

為了反映其他應收賬款的增減變動與其結存情況，企業應當設置“其他應收款”

科目進行核算。“其他應收款”科目的借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收

款的收回，期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的箕他應收款項。

企業發生其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存

款”、“營業外收入”等科目；收回或轉銷其他應收款時，借記“庫存現金”、“銀行存

款”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“其他應收款”科目。

［教材例1T2］甲公司在采購過程中發生材料毀損，按保險合同規定，應由保險公司

賠償損失30000元，賠款尚未收到，應編制如下會計分錄：

借：其他應收款——保險公司