企業所得稅匯算清繳鑒證業務流程和要求第一部分鑒證業務流程一、鑒證業務開始前的準備工作資料接收人收集業務委托人的各項相關信息，到市場助理處進行登記，并取得報告編號。市場助理登記完畢后，將客戶資料移交給執業經理，由執業經理進行項目分配，并指定項目負責人（即項目經理）。項目經理接受項目后，安排項目參與人員（項目助理），并就項目進場時間和企業進行再確認（非當天）。項目進場前由項目助理準備好《業務約定書》（一式兩份）、《管理當局聲明書》、《企業提供資料清單》；鉛筆、橡皮、底稿紙、計算器、U盤、報告底稿空白電子工作文檔、筆記本電腦等。二、簽定《業務約定書》項目經理到達項目現場后，首先要和客戶簽訂《業務約定書》、《管理當局聲明書》，特別要注意約定書中填寫的服務收費應符合注協規定的收費標準（如：深圳最低收費為2800元）；向客戶提供《企業提供資料清單》，要求客戶按清單上所列示內容準備相應稅審所需資料。三、委托人應提供下列資料（一）單位設立時及變更時的批文、協議、章程及驗資報告復印件；（二）營業執照副本、相關資質認定證書復印件；（三）國、地稅稅務登記證副本復印件；（四）單位內部管理制度及相關的內控制度；（五）享受優惠政策的稅務機關批文；（六）報經主管稅務機關批準的稅前扣除項目復印件；（七）前中介機構所作的納稅鑒證報告復印件（或上年度企業所得稅年度納稅申報主表及附表復印件）；（八）本年度資產負債表、利潤表；（九）本年度賬簿、憑證、科目余額表等；其中明細賬、科目余額表、序時賬需留存電子文檔；（十）本年度期末銀行對賬單、存貨、現金盤點表、固定資產清單；（十一）本年度國、地稅各稅種納稅申報月報表和季報表；（十二）未經審核的年度納稅申報表及附表；（十三）一般納稅人需提供12月份增值稅納稅申報表復印件；（十四）重要經營合同、協議復印件，租賃合同復印件；（十五）關聯企業名單及與之關系、往來、交易明細及分支機構情況說明；（十六）前五個年度納稅調整后虧損（盈利）明細表；（十七）其他應提供的資料。上述所有需提供復印件的資料，需在復印件上加蓋企業公章，存貨、固定資產、現金盤點表須有相應負責人的簽字。四、鑒證業務開始時應初步了解的事項在鑒證業務初始階段，項目經理應圍繞鑒證范圍、內容、要求了解委托人的基本情況，主要包括下列內容：（一）委托人經營業務的性質、規模、范圍及經營情況；（二）委托人管理機構的設置、財務會計人員的配置、素質及其分工；（三）委托人經營管理及財務會計制度是否健全；（四）上年度是否委托中介機構出具稅審報告及其納稅調整項目的主要內容；（五）會計報表的復核與分析：首先審核報表數字的正確性，邏輯關系和勾稽關系是否正確；重點對會計報表進行總體概略分析，以初步確定查賬鑒證的重點領域、重要會計事項；項目經理應根據委托人的情況，運用專業判斷和查賬經驗來確定查賬鑒證的重點領域。在對報表分析時要充分運用分析性復核。分析性復核是一項說服力較強、可以提高審計效率的取證方法，運用得當可以較迅速地發現查賬鑒證的重要領域，避免審計風險。分析性復核主要包括簡易比較、比率分析、結構百分比和趨勢分析。鑒證人員要根據業務需要進行選用。簡易比較是要進行本期金額與以前年度相關數據進行比較，注意發現數額異常項目和數額變化大的項目；比率分析，一般進行銷售利潤率、成本利潤率等分析；結構百分比是要對報表中重要項目占有關總額的百分比，并與以前年度相關數據進行比較，從中發現異常變動與差異；趨勢分析是要對連續若干期報表的某一項目的金額及其變動情況進行比較與分析，通過對某一項目的趨勢分析，來取得審計線索和審計證據。六、制定項目工作計劃（底稿X3表）初步了解委托人的基本情況后，由項目經理編制項目工作計劃。項目工作計劃周期應視委托人的具體業務量和賬務復雜程度而定；年收入低于3000萬的企業，外勤時間原則上不得超過1個工作日，報告整理時間不超過2個工作日。七、對委托人內部控制制度進行符合性測試鑒證人員在進行符合性測試時，要結合委托人具體情況，可采取詢問、問卷調查、現場觀察等方法，可實際抽查委托人一定數量和一定期限的產品（商品）銷售（經營）業務、材料（商品）采購業務、固定資產增加或減少、工資提取或發放、各項費用開支、成本結轉等記帳憑證、會計帳簿記載是否正確等。結合考慮企業管理機構的設置和管理水平、財會人員素質，驗證委托人所制定的內部控制制度是否得到認真貫徹執行，可信賴的程度如何；并以鑒證人員日常的工作經驗和判斷力，綜合評價委托人內部控制制度的可信賴程度，分析對初步確定的查賬鑒證的重點領域，重要會計事項是否恰當。在鑒證過程中發現的內控制度重大缺陷，鑒證人員應以口頭或書面形式向委托人提出建議。八、實質性測試所謂實質性測試，就是對委托人的會計報表、《企業所得稅納稅申報表》和《企業所得稅納稅調整項目表》各項目進行查賬鑒證，并將查賬鑒證的結果逐項填入工作底稿。工作底稿是在查賬鑒證過程中形成的審定記錄和獲取的證據，是形成最終《鑒證報告》的基礎，也是逐級復核審查的依據。因此，查賬鑒證工作底稿必須是實施查賬鑒證程序的記錄。工作底稿內容要完整、真實、可靠，審定結論要明確，文字要公正清楚。在查賬階段，由項目經理針對企業所涉及到的會計科目的原始憑證有選擇的進行抽查，并將所抽查的記賬憑證的日期、憑證號、會計科目進行記錄，交由項目助理進行復印取證。九、查賬鑒證審定事項的調整由于企業帳簿已結，會計報表已報出，項目經理憑已審定的數據，依據稅收法規的相關規定，確定委托人納稅調整科目的調整額。鑒證過程中如發現重大問題（風險控制）需及時向公司領導請示。十、與委托人交換意見對審核調整事項與委托人交換意見，對已確認的調整額及相關事項形成相應書面文字性說明（《與客戶交換意見記錄》），委托人對全部調整事項確認后，在《與客戶交換意見記錄》上簽字、蓋章。十一、編制《企業所得稅匯算清繳鑒證報告》及其附件在外勤日后的兩個工作日內，對工作底稿進行完善，檢查底稿中各表格間邏輯及勾兌關系是否正確，確認審核數據是否正確等，形成報告初稿。報告初稿隨同全部工作底稿一并呈報執業經理進行審核（三級復核），審核通過后方可形成最終的報告，打印、裝訂后交由執業經理簽字、行政經理蓋章。情況；審查長期借款利息的計算（利率是否與銀行同期利率相等）數額是否準確，帳務處理是否正確。第三部分所得稅計算的審定一、銷售（營業）收入的審定（一）與上年比較，分析產品（商品）銷售結構、價格變動情況、異常變動的原因；（二）比較本年度各月份收入情況，查明異常現象和重大波動原因；（三）抽查不少于一個月的原始憑證、記帳憑證、銷售（營業）明細帳與總分類帳，確認銷售（營業）收入記錄是否完整、真實；（四）檢查銷貨退回和折讓、折扣手續是否符合規定，是否按規定進行了會計處理；（五）結合對“應收帳款”的審查，檢查有無已經實現的銷售（營業）收入未計入銷售（營業）收入。（六）審查資產負債表日前后的收入與退貨記錄，對跨年度的重大銷售（營業）項目，應予以調整。二、生產成本（營業成本）的審定審查采用何種成本計算方法，成本計算方法前后期是否一致，在此基礎上進行生產成本（營業成本）的檢查。（一）生產成本的直接材料成本的檢查1.抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理；2.分析比較同一產品前后年度的直接材料成本，有重大波動的，要查明原因；3.對采用定額成本或計劃成本的企業，要檢查成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并比較在本年度有無重大變化。（二）生產成本中直接人工成本的檢查1.抽查產品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確、工資費用的分配標準與計算是否合理；2.分析比較同一產品前后年度的直接人工成本，有重大波動的要查明原因；3.對采用定額成本或計劃成本的企業，要檢查成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并比較在本年度有無重大變化。（三）制造費用的審定1.抽查制造費用中數據較大的項目，檢查其支出是否合理；2.檢查發生的費用有無跨期入帳情況；3.對采用定額成本或計劃成本的企業，要檢查成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并比較在本年度有無重大變化。（四）銷售成本的審定1.檢查結轉銷售成本與產成品出庫的單位成本是否一致；2.檢查銷售成本與銷售收入是否配比；3.檢查銷售退回，受理代銷商品等重大事項，其調整的會計處理是否正確。（五）對商品流通企業要審查商品銷售成本計算是否正確。對按售價核算的企業要重點審核商品進銷差價計算是否正確。三、銷售費用的審定（一）檢查銷售費用各項目的設置，是否符合核算內容與范圍；（二）本年度發生額與上年度發生額進行比較，有無重大波動和異常情況；（三）對某些項目的發生額出現異常，檢查原始憑證是否合法、會計處理是否正確；（四）檢查有無跨期入帳現象，對重大跨期項目，應予以調整。四、銷售稅金及附加的審定審定本年度應納的增值稅、消費稅、資源稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加，核對各稅應納稅金、已繳稅金和應補退稅金的計算是否正確。對增值稅一般納稅人本年度應繳增值稅情況要進行審定。五、其他業務利潤審定對其他收支項目發生額較大的要進行審查，原始憑證是否齊全，收入、支出內容是否合理，應繳稅金計算是否正確。六、管理費用的審定（一）檢查明細項目設置，是否符合會計制度規定的核算內容；（二）與上年度進行比較，本年度各月份進行比較，重大波動和異常情況要查明原因；（三）檢查業務招待費是否超過標準（按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰）；（四）檢查工會經費是否不超過實發工資總額的2％、職工福利費是否不超過實發工資總額的14％、職工教育經費是否不超過實發工資總額的2.5％提取；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（五）檢查車船稅、房產稅、土地使用稅、印花稅的繳納情況；（六）檢查場地使用權或場地使用費的攤銷及繳納情況；（七）檢查捐贈費（公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%）、廣告費和業務宣傳費（不超過當年銷售（營業）收入的15%）以及各種罰款、罰金、滯納金是否符合會計處理和稅務處理的規定；（八）檢查上繳總機構（行政）管理費是否按規定經稅務機關審批；（九）檢查支出的各種保險費用、退休統籌費用是否符合規定的標準，是否上繳。七、財務費用的審定（一）將本年發生的費用與上年進行比較，本年度各月份進行比較，重大波動和異常情況要查明原因；（二）對利息收支發生異常的，要檢查原始憑證，利息收支是否合法，會計處理、稅務處理是否正確；（三）檢查匯兌損益的匯率是否正確，計算是否準確。八、投資收益的審定（一）編制投資收益明細表，按短期、長期分大類按股票、債券、聯營、合作、合資等詳細分類，列出投向單位、投入金額、本年收入股息、紅利和分回的凈利潤等。（二）對“短期投資”、“長期投資”的審查結合起來檢查、驗證、確定投資收益的計算依據是否充分，收益的所屬期是否恰當。（三）確定投資收益是否屬于調整減少應納稅所得額的項目。九、營業外收支的審定（一）檢查營業外收支的項目、內容，是否符合列作營業外收支的核算內容；（二）抽查數額較大的營業外收支項目和內容，檢查原始憑證是