企業會計準則第5號一

生物資產

第一章總則

第一條為了規范與農業生產相關的生物資產的確認、

計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》,

制定本準則。

第二條生物資產，是指有生命的動物和植物。

第三條生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資

產和公益性生物資產。

消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲

為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材

林以及存欄待售的牲畜等。

生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租

等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役

畜等。

公益性生物資產，是指以防護、環境保護為主要目的的

生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。

第四條下列各項適用其他相關會計準則:

（一）收獲后的農產品，適用《企業會計準則第1號一

一存貨》。

（二）與生物資產相關的政府補助，適用《企業會計準

則第16號——政府補助》。

第二章確認和初始計量

第五條生物資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）企業因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生

物資產；

（二）與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能

流入企業；

（三）該生物資產的成本能夠可靠地計量。

第六條生物資產應當按照成本進行初始計量。

第七條外購生物資產的成本，包括購買價款、相關稅費、

運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。

第八條自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產

的成本，應當按照下列規定確定：

（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲

前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的問

接費用等必要支出。

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（二）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括

郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、

調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。

（三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發生的飼

料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

（四）水產養殖的動物和植物的成本，包括在出售或入

庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分推的

間接費用等必要支出。

第九條自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應

當按照下列規定確定：

（一）自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括

達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施

費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支

出。

（二）自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生

產經營目的（成齡）前發生的飼料費、人工費和應分攤的間

接費用等必要支出。

達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常

生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。

第十條

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自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照郁閉前

發生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試

驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。

第十一條應計入生物資產成本的借款費用，按照《企業

會計準則第17號——借款費用》處理。消耗性林木類生物資

產發生的借款費用，應當在郁閉時停止資本化。

第十二條投資者投入生物資產的成本，應當按照投資

合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允

的除外。

第十三條天然起源的生物資產的成本，應當按照名義

金額確定。

第十四條非貨幣性資產交換、債務重組和企業合尹取

得的生物資產的成本，應當分別按照《企業會計準則第7號

——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號——債務

重組》和《企業會計準則第20號——企業合并》確定。

第十五條因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林

木類生物資產發生的后續支出，應當計入林木類生物資產的

成本。

生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的后發生的管

護、飼養費用等后續支出，應當計入當期損益。

第三章后續計量

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第十六條企業應當按照本準則第十七條至第二十一條

的規定對生物資產進行后續計量，但本準則第二十二條規定

的除外。

第十七條企業對達到預定生產經營目的的生產性生物

資產，應當按期計提折舊，并根據用途分別計入相關資產的

成本或當期損益。

第十八條企業應當根據生產性生物資產的性質、使用

情況和有關經濟利益的預期實現方式，合理確定其使用壽命、

預計凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、

工作量法、產量法等。

生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一

經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第二十條規定的

除外。

第十九條企業確定生產性生物資產的使用壽命，應當

考慮下列因素：

（一）該資產的預計產出能力或實物產量；

（二）該資產的預計有形損耗，如產畜和役畜衰老、經

濟林老化等；

（三）該資產的預計無形損耗，如因新品種的出現而使

現有的生產性生物資產的產出能力和產出農產品的質量等

方面相對下降、市場需求的變化使生產性生物資產產出的農

產品相對過時等。

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第二十條企業至少應當于每年年度終了對生產性生物

資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

使用壽命或預計凈殘值的預期數與原先估計數有差異

的，或者有關經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當作

為會計估計變更：按照《企業會計準則第28號——會計政策、

會計估計變更和差錯更正》處理，調整生產性生物資產的使

用壽命或預計凈殘值或者改變折舊方法。

第二十一條企業至少應當于每年年度終了對消耗性生

物資產和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由于遭

受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，

使消耗性生物資產的可變現凈值或生產性生物資產的可收

回金額低于其賬面價值的，應當按照可變現凈值或可收回金

額低于賬面價值的差額，計提生物資產跌價準備或減值準備,

并計入當期損益。上述可變現凈值和可收回金額，應當分別

按照《企業會計準則第1號——存貨》和《企業會計準則第

8號——資產減值》確定。

消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的，減記金額

應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回，提回

的金額計入當期損益。

生產性生物資產減值準備一經計提，不得轉回。

公益性生物資產不計提減值準備。

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第二十二條有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠

持續可靠取得的：應當對生物資產采用公允價值計量。

采用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件：

（一）生物資產有活躍的交易市場；

（二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市

場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值作出合

理估計。

第四章收獲與處置

第二十三條對于消耗性生物資產，應當在收獲或出售

時，按照其賬面價值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平

均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。

第二十四條生產性生物資產收獲的農產品成本，按照

產出或采收過程中發生的材料費、人工費和應分攤的間接費

用等必要支出計算確定，并采用加權平均法、個別計價法、

蓄積量比例法、死伐期年限法等方法，將其賬面價值結轉為

農產品成本。

收獲之后的農產品，應當按照《企業會計準則第1號一

一存貨》處理。

第二十五條生物資產改變用途后的成本，應當按照改

變用途時的賬面價值確定。

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第二十六條生物資產出售、盤虧或死亡、毀損時，應當

將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額計入當期

損益。

第五章披露

第二十七條企業應當在附注中披露與生物資產有關的

下列信息：

（一）生物資產的類別以及各類生物資產的實物數量和

賬面價值。

（二）各類消耗性生物資產的跌價準備累計金額，以及

各類生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法、

累計折舊和減值準備累計金額。

（三）天然起源生物資產的類別、取得方式和實物數量。

（四）用于祖保的生物資產的賬面價值。

（五）與生物資產相關的風險情況與管理措施。

第二十八條企業應當在附注中披露