2019-2025年高級會計師之高級會計實務押題練習試題B卷含答案

大題（共50題）一、甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司。2011年6月30日，甲公司決定進軍銀行業。其戰略目的是依托油氣主業，進行產融結合，實現更好發展。2011年11月1日，甲公司簽訂協議以160000萬元的對價購入與其無關聯關系的B銀行90%有表決權的股份。要求：根據資料，指出該項并購屬于橫向并購、縱向并購還是混合并購，簡要說明理由。【答案】該并購屬于混合并購。理由：參與并購的雙方既非競爭對手又非現實中或潛在的客戶或供應商。二、某公司A、B事業部(投資中心)正在考慮各自部門的項目投資，數據如下表所示。A、B事業部擬投資項目的財務數據要求：A、B兩個事業部的經理對新投資項目的興趣相同嗎？為什么？【答案】三、某公司董事會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預算管理，將各類業務事項均納入預算控制；二是將控制措施“嵌入”信息系統中，通過現代化手段實現自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發生的經濟行為均應簽訂書面合同。要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引，指出董事會會議提出控制活動要點有哪些不當之處，并簡要說明理由。【答案】（1）將各類業務事項均納入預算控制的觀點不恰當。理由：預算控制措施一般不適用于不能量化的業務事項。（2）所有對外發生的經濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當。理由：不符合成本效益原則的要求。或：對于零星、即時清結等交易行為，可不簽訂書面合同。四、甲公司和乙公司為兩家高科技企業，適用的企業所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經營業務在華北地區；乙公司總部和主要經營業務均在上海。乙公司與甲公司經營同類業務，已先期占領了所在城市的大部分市場，但資金周轉存在一定的困難，可能影響未來持續發展2013年1月，甲公司為拓展市場，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場領域，著手籌備并購乙公司。并購雙萬經過多次溝通，與2013年3月最終達成一致意向。甲公司準備收購乙公司100%股權，為此聘請資產評估機構對乙公司進行價值評怙，評估基準日為2012正12月31日。資產評估機構采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經協商，最終確定按市場法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關方面的認可。與乙公司價值評估相關的資料如下：(1)2012正12月31日，乙公司資產負債率為50%，稅前債務資本成本為8%。假定無風險報酬率為6%，市場投資蛆合的預期報酬率為12%，可比上市公司無負債經營β值為0.8。(2)乙公司2012年稅后利潤為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項無形資產的稅后凈收益0.1億元。(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元；并購乙公司后，經過內部整合，甲公司價值將達到235億元。甲公司應支付的并購對價為30億元。甲公司預計除并購對價款外，還將發生相關交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：計算甲公司并購首席和并購凈收益，并計算甲公司并購首席和并購凈收益，并從財務管理角度判斷該并購是否可行。從財務管理角度判斷該并購是否可行。【答案】(1)計算并購收益和并購凈收益并購收益=235-(200+28.5)=6.5（億元）并購溢價=30-28.5=1.5（億元）并購凈收益=6.5-(30-285)=4.5（億元）或：并購收益=235-(200+28.5)=6.5（億元）并購凈收益=6.5(30-28.5)-05=4.5(億元）(2)判斷并購是否可行甲公司并購乙公司后能夠產生4.5億元的并購凈收益，從財務管理角度分析，此項并購交易可行。五、A國是亞洲經濟發展最快的國家。A國的B省在過去30年間大力發展各類制造及加工業務，成為A國南方沿海經濟第一大省。隨著B省經濟的快速發展，省內幾個主要城市均建造了民用機場。近幾年，A國政府開始大力推動鐵路網絡建設，目標是覆蓋全國各主要省市。B省亦開始建設通往其他各省及首都的鐵路。部分路段已經開通運行。B省的太平山機場于1994年啟用，現已發展為全國以及全球最繁忙的國際機場之一。超過95家航空公司在太平山機場提供航空服務，往來約180個城市，其中約50個城市在A國境內。太平山機場能夠迅速發展成為國際航空樞紐，是由于太平山市處于亞太地區的中心，且其經濟發展早于B省的其他城市，因此，成為全省以及全國市場的門戶，廣泛聯系世界各地的城市，不但提供點對點直航服務，還提供客貨運中轉服務。太平山機場的客貨運量及航空聯系緊密度不斷提升，從1994年的年客運量3000萬人次及年貨運量180萬噸，每天500架次飛機升降，飛往100個城市，分別激增至上年的6000萬人次及400萬噸，900架次及180個城市。其中，大部分為國際航運業務，國內業務相對較少。為了更全面地發展市場經濟，A國近年開始私有化所有國有交通運輸企業，包括民航、鐵路及海運等。太平山機場被政府指定為首個私有化試點機場，于兩年前重組為太平山機場股份有限公司，并且成功上市。太平山機場原董事長功成身退，于本年年初退休，其職位由年輕進取的王宏繼任。鑒于交通運輸需求量與日俱增，且省內不少機場都擬訂了提高客貨運量的措施，加之政府大力推動鐵路的發展，王宏認為必須研究應對策略，防止太平山機場的競爭力受損。王宏因此委派了首席執行官林華主持研究工作，并要求其制訂太平山機場未來20年發展規劃大綱。林華委托了幾家各具專長的國際知名咨詢公司對不同戰略范疇進行深入研究。其研究結果包括：未來20年往來A國的客貨運輸需求將隨著經濟的持續發展而不斷增加；B省是太平山機場的腹地市場，也是全國最多元化和發展最快速的地區之一，作為一個制造業中心和最富裕的地區，其客貨運輸需求的增長快于全國平均水平；B省內6個機場(含太平山機場)的容量明顯不足以滿足10年后的中期航空服務需求，更難以適應20年后的長期需求；目前，太平山機場承擔了B省所有機場的70%國際客運量及80%的國際貨運量；省內其他機場已擬訂了提高客貨運量的計劃，擬將跑道數量由目前的兩條增加到3～5條；新一代的鐵路運輸系統可將當前鐵路旅程時間縮短三分之一，全國省際直通鐵路網絡在5年內大致形成，并于10年內全面覆蓋各主要城市；除現已建有機場的6個城市外，B省其他城市達到可以興建機場規模的可能性小。林華依據波特提出的最具影響力的戰略分析模型--五力模型，對以上結果進行分析，以確定太平山機場在行業中的競爭優勢。經研究分析后，林華與王宏討論了其他一些方案。在王宏的大力支持下，林華向董事會提議建設第三條機場跑道。除了興建第三條跑道外，林華向董事會提出了在興建第三條跑道的基礎上，太平山機場還可以同時采用以下兩個方案或其中之一，以進一步增加太平山機場的競爭力和客貨運量。方案一：葛咸市與太平山市是一河之隔，由于太平山機場購入葛成機場20%股權，成為其戰略投資者，并在此基礎上商討兩個機場在客貨運上如何合作互補。方案二：向太平山市政府游說，由市政府出面向省政府及A國交通部爭取將規劃中的省際鐵路在B省內的主要轉運樞紐建于太平山機場旁，理由是太平山機場是國航運樞紐，若與省際鐵路轉運樞紐相結合，將更有利于提升B省以及全國的客貨運效率。林華建議，向政府爭取由太平山機場負責建造及營運該省際直通鐵路轉運樞紐站。太平山機場董事會在討論上述興建第三條跑道以及其他兩個方案時，有數位資歷較深的董事對這些建議抱有懷疑，認為前董事長多年以來比較保守穩健地經營太平山機場，不作重大投資，亦能取得較好的成果。現在王宏和林華的建議涉及重大投資，必然帶來較高的風險。董事會因此要求王宏和林華提交一份分析太平山機場可能面臨的市場風險和應對風險的措施文件，其中必須分析風險應對的各種常用措施。興建一條新跑道的工程浩大，太平山機場的現有跑道及其他基礎設施是多年前興建的，太平山機場已經很久沒有管理龐大工程項目的經驗。因此，董事們希望王宏和林華提交興建第三條跑道時采用工程外包的可行性研究報告，他們還特別關注如何控制外包工程。董事們認為跑道信號管理是機場的核心日常業務之一，但太平山機場的信息管理技術部門人力有限，因此，要求在報告中重點分析是否可將第三條跑道所有信號的信息系統的日常經營管理外包。要求：\(2)簡要分析太平山機場前董事長在其退休前所采取的是何種類型的公司總體戰略，指出該戰略是否符合太平山機場在未來10年至20年的經營要求。分別指出林華向董事會提出的建議：①興建第三條跑道；②入股葛咸機場；③建造及營運鐵路樞紐站屬于何種公司總體戰略，并簡要說明理由(如戰略類型可進一步細分，應將其細分)。【答案】穩定型戰略。根據案例材料可知，前董事長已經臨近退休，多年以來比較保守穩健地經營太平山機場，不作重大投資，亦取得了較好的成果。因此，判斷屬于穩定型戰略。該戰略目前已經不適應太平山機場在未來10～20年的經營要求。根據案例材料可以知道，由于未來20年交通運輸需求量與日俱增，B省內6個機場(含太平山機場)的容量明顯不足以滿足10年后的中期航空服務需求(表明市場在增長)，且省內不少機場都擬訂了提高客貨運量的措施(同業競爭壓力加大)，加之政府大力推動鐵路的發展(替代品的威脅明顯)，在此種環境下，繼續維持原有穩定型戰略，一方面不能很好地抓住市場增長的機會，另一方面還將會增大機場的經營風險。因此，該戰略已不符合太平山機場在未來10～20年的經營要求。林華向董事會提出的建議：①興建第三條跑道：屬于成長型戰略，是密集型戰略中的市場滲透。太平山機場在原有跑道的基礎上興建第三條跑道，推出的服務還是原來的服務，面向的市場還是原來的市場。因此，屬于市場滲透。②入股葛成機場：屬于成長型戰略，是成長型戰略中的橫向一體化。太平山機場與葛咸機場同屬一類企業，太平山機場購入葛成機場的20%股權，成為其戰略投資者，屬于橫向一體化。③建造及營運鐵路樞紐站：屬于成長型戰略，是成長型戰略中的相關多元化。太平山機場經營的是航空運輸業務，爭取建造及營運鐵路樞紐站則屬于鐵路運輸業務。因此，判斷屬于多元化。由于兩大業務都屬于運輸業務，存在相關性，因此，屬于相關多元化。六、A上市公司2×09年1月2日以現金3億元自B公司購買其持有的C公司100%股權，并于當日向C公司董事會派出成員，主導其財務和生產經營決策。股權轉讓協議約定，B公司就C公司在收購完成后的經營業績向A公司作出承諾：C公司2×09年、2×10年、2×11年度經審計扣除非經常性損益后歸屬于母公司股東的凈利潤分別不低于2000萬元、3000萬元和4000萬元。如果C公司未達到承諾業績，B公司將在C公司每一相應年度的審計報告出具后30日內，按C公司實際實現的凈利潤與承諾利潤的差額，以現金方式對A公司進行補償。購買日，A公司根據C公司所處市場狀況及行業競爭力等情況判斷，預計C公司能夠完成承諾期利潤。2×09年，C公司實現凈利潤2200萬元。2×10年，由于整體宏觀經濟形勢變化，C公司實現凈利潤2400萬元，且預期2×11年該趨勢將持續，預計能夠實現凈利潤約2600萬元。該項合并前，A上市公司與B公司不存在關聯關系。【答案】A上市公司與B公司在交易前不存在關聯關系，該項企業合并應為非同一控制下企業合并。購買日為2×09年1月2日，當日A上市公司支付了有關價款3億元，同時估計C公司能夠實現承諾利潤，或有對價估計為0。A上市公司應當確認對C公司長期股權投資成本為3億元。借：長期股權投資30000貸：銀行存款300002×09年C公司實現了預期利潤，A上市公司無需進行會計處理。2×10年C公司未實現預期利潤，且預計2×11年也無法實現，則A上市公司需要估計該或有對價的公允價值并予以確認。因該預期利潤未實現的情況是在購買日后新發生的，在購買日后超過12個月且不屬于對購買日已存在狀況的進一步證據，應于發生時計入當期損益。B公司對有關利潤差額的補償將以現金支付，該或有對價屬于金融工具，A上市公司應當進行的會計處理為：借：交易性金融資產2000貸：公允價值變動損益2000【（3000－2400）＋（4000－2600）＝2000】七、甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內涵式發展的同時，也高度重視企業并購以實現跨越式發展。2017年6月30日，甲公司決定進軍銀行業。其戰略目的是依托油氣主業，進行產融結合，以實現更好的發展。2017年11月30日，甲公司在證券交易所發行普通股1億股，發行價為16.8元/股。2017年12月25日，甲公司以發行普通股所籌資金16億元完成對B銀行100%股權的正式收購。假定不考慮其他因素。<1>?、根據資料，指出甲公司并購B銀行屬于橫向并購、縱向并購還是混合并購，并說明理由。<2>?、根據資料，分析甲公司的并購支付方式。【答案】1.該類合并屬于混合并購。（2.5分）理由：參與合并的雙方既非競爭對手又非現實中或潛在的客戶或供應商。（2.5分）2.現金支付方式是指并購企業支付一定數量的現金，以取得被并購企業的控制權。甲公司的并購支付方式為現金支付方式（用現金購買股權）。（5分）八、信息與溝通。董事會會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與內部控制相關的內外部信息，促進信息在企業內部各層級之間，企業與外部有關方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引，指出董事會會議提出信息與溝通要點有哪些不當之處，并簡要說明理由。【答案】舉報投訴制度和舉報人保護制度傳達至全體中層以上員工的觀點不恰當。理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應傳達至公司全體員工。九、甲公司系一家集規劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開總經理辦公會，提出要進一步提升“戰略規劃—年度計劃—預算管理—績效評價”全過程的管理水平。會議主要內容如下：會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業務優先發展”為主導的密集型戰略。公司應積極響應國家“一帶一路”建設規劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業務和尚未開展業務的國家）爭取更多業務訂單，一方面提高現有產品與服務在現有市場的占有率，另一方面以現有產品與服務積極搶占新的國別市場。假定不考慮其他因素。要求：根據上述資料，指出甲公司采取的密集型戰略的具體類型，并說明理由。【答案】一十、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位的下屬事業單位（均實行中央級行政事業單位相關規定），均已實行國庫集中支付制度。且均從2019年1月1日起執行新《政府會計制度》，2019年12月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬事業單位2019年預算執行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。12月20日，檢查組向單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：（1）2019年3月，甲單位為評估單位的經濟活動風險成立風險評估工作小組，并由財務處處長擔任組長，風險評估工作小組中的成員包含甲單位財務處、資產管理處，后勤管理處、審計處等部門的人員，甲單位領導要求工作小組要充分發揮各部門的作用，切實減少單位的經濟活動風險。（2）甲單位按年度培訓工作任務在其2019年公用經費預算中安排了專項業務培訓經費共計20萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業務培訓，實際發生的業務培訓經費支出10萬元。為避免經費不足影響后續培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業務培訓費支出10萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經費中列支。（3）乙單位經財政批復的“新綜合業務樓建造”項目實施周期預計為2年，從2019年9月開始施工，批復的項目預算經費為600萬元，2019年項目列支的預算為250萬元，2019年12月，乙單位將“新綜合業務樓建造”項目預算資金的100萬元用于尚存資金缺口的“專用設備購置”項目。（4）2019年4月，丙單位根據上級批準的業務樓擴建項目預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），直接和B建筑安裝工程公司簽訂建造合同。B建筑安裝工程公司的法人代表是丙單位財務負責人的直系親屬。（5）丙單位采用公開招標的方式采購一批價值250萬元精密儀器（屬于集中采購目錄范圍），供應商按規定程序投標后，丙單位項目采購負責人組織成立評標委員會。評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數為7人，其中評審專家為3人。（6）丁單位2019年計劃開展實驗項目因缺少活動場所。尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業務，提高資產利用效率，2019年8月，甲單位經領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置實驗室無償出借給丁單位使用。（7）2019年10月，報經規定程序審核批準后，乙單位以公開招租形式對外出租閑置車庫（經評估價值為500萬元）。經領導班子集體研究后決定，乙單位確定該閑置辦公樓的年租金價格不低于5萬元，出租期限為6年。通過公開招租，A公司以年租金6萬元的最高價格獲得承租權。乙單位隨即按程序與A公司簽訂了6年期的辦公租賃協議。（8）2019年11月，丙單位（為增值稅一般納稅人）對提供專業業務活動，開具的增值稅專用發票上注明的業務活動收入為20萬元，財務處在財務會計中將收到的該收入計入事業收入。（9）2019年7月，丁單位（為增值稅一般納稅人）按規定程序以財政直接支付方式購入一臺需安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，在購入時，丁單位財務處在財務會計做增加固定資產100萬元的會計處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據部門預算管理、國有資產管理、政府采購、政府會計制度、行政事業單位內部控制等有關國家規定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確；如不正確，分別說明理由。對于事項（9），如不正確，請指出正確的會計處理。【答案】事項（1）的處理正確。（1分）事項（2）的處理不正確。（1分）理由：甲單位公用經費中的專項業務培訓經費不應該由乙單位承擔，也不能在乙單位經費支出中列支。（1.5分）事項（3）的處理不正確。（1分）理由：項目實施周期內，年度預算執行結束時，除連續兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續使用。（1.5分）事項（4）的處理不正確。（1分）理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由丙單位直接與B公司簽訂合同；另外政府采購中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的必須回避。（1.5分）事項（5）的處理不正確。（1分）理由：評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數應為5人以上單數，其中評審專家不得少于成員總數的2/3。（1.5分）事項（6）的處理不正確。（1分）理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。（1.5分）事項（7）的處理不正確。（1分）理由：中央級事業單位利用國有資產出租、出借的資產單項價值在800萬元以下的，由主管部門按照有關規定進行審批并備案，且期限一般不得超過5年。（2分）事項（8）的處理正確。（1分）一十一、甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司。2011年6月30日，甲公司決定進軍銀行業。其戰略目的是依托油氣主業，進行產融結合，實現更好發展。2011年11月1日，甲公司簽訂協議以160000萬元的對價購入與其無關聯關系的B銀行90%有表決權的股份。要求：根據資料，指出該項并購屬于橫向并購、縱向并購還是混合并購，簡要說明理由。【答案】該并購屬于混合并購。理由：參與并購的雙方既非競爭對手又非現實中或潛在的客戶或供應商。一十二、先驅股份有限公司屬于國有控股公司，最高權力機構是股東大會，執行機構是董事會，另外還設有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內部控制制度及業務活動情況如下：1.在會計出納崗位配置方面。公司董事長的妻子曾經介紹其當年畢業于財經大學會計系的獨生女擔任出納，兼任財務部日常事務，也外出到銀行親自辦理取款、辦公用品購買、代行領導報銷等手續。為了防范風險，支票等票據由公司主管會計保管，支取款項的印章都由總經理親自保管。2.單位采購制度規定與執行。材料采購等由供應部經理審批、專門采購員實施、總經理簽字報銷。一日，采購員為趕在商家促銷周采購某商品50件，來不及請示出差在外的供應部經理，直接電告企業總經理后，持支票采購了一批貨物總額120萬元。在倉庫驗收入庫后陸續投入使用。后來生產車間反映質量缺陷明顯，只能折價處理該批材料，造成損失30萬元。總經理指示調整成本預算，將30萬元損失記入正常材料耗費。針對前期內部控制態勢，有關人員意見要點如下：3.總經理劉某認為，加強內部控制建設十分重要，可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象的發生，這是關系到集團可持續發展的重要舉措；集團公司內部控制建設應當抓住重點，尤其要注重加強對控制環境、風險評估、控制活動等內控要素方面的建設，企業文化方面對內部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。4.常務副總經理張某認為，企業生產經營過程中面臨著各種各樣的風險，這些風險能否被準確識別并得以有效控制，是衡量內控質量和效果的重要標準。建議重點關注集團內部各種風險的識別，找出風險控制點，據此設計相應的控制措施，來自集團外部的風險不是內部控制所要解決的問題。可不必過多關注。在內控建設與實施過程中，對于那些可能給企業帶來重大經濟損失的風險情形，應采取一切措施予以回避。5.總會計師李某認為，由于集團公司是基于行政劃轉的原因而組建的，母、子公司內部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權的控制，包括籌資權、對外投資權、對外擔保權、重大資本性支出決策權等，對子公司重大決策應當實行集團公司總經理審批制。6.協管人事的副總經理周某認為，集團公司可以從完善人事選聘和培訓政策人手，健全內部【答案】情形1：①財務部出納的人選，違背了回避制度規定。因為《內部會計控制規范——基本規范》規定，單位負責人直系親屬(也應該包括配偶)不得擔任單位財務部門經理，財務部門經理的直系親屬不得擔任出納上作。公司應該另行安排出納人員。②出納人員不應該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業務全過程的規定。應該將相關工作交由不同人員辦理，以實現相互制約和監督。③支取款項的印章不應該由總經理一個人保管。因為貨幣資金內部控制規范要求，單位財務專用章應該由專人保管，個人名章由其本人或授權人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應該是由出納、財務部主管、總經理等相關人員分別保管。情形2：原制料采購中授權批準制度沒有嚴格實施。供應部經理擁有采購相關問題的批準權限，但采購員直接向總經理請示，總經理越權批示，導致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業務，應該通過集體決策以盡可能減少決策不當的損失，總經理貿然決定采購“次品”，沒有經過產品咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。情形3：總經理劉某所述觀點不恰當表現在：①認為內部控制可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象發生的觀點不恰當。理由：內部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關目標的實現，不能完全杜絕上述現象的發生。②企業文化對內部控制影響較小的觀點不恰當。理由：企業文化是內部控制環境的重要組成部分，良好的企業文化可以促進內部控制機制的有效運作。情形4：常務副總經理張某所述觀點不恰當表現在：①認為外部風險不是內部控制問題的觀點不恰當。理由：內部控制所稱風險識別不僅包括內部風險，還包括外部風險。一十三、（2013年）根據公司決議，甲公司開展了如下套期保值業務：2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元＝6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，一個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元＝6.35元人民幣。甲公司在討論對該套期保值業務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。②將該套期保值業務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。③將該套期保值業務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料，分別判斷甲公司對該套期保值業務會計處理的三種觀點是否正確；對不正確的，分別說明理由。2.根據資料，分別計算該套期保值業務中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值。【答案】1.（1）第一種觀點存在不當之處。不當之處：遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。理由：在公允價值套期中，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益。（2）第二種觀點正確。（3）第三種觀點存在不當之處。不當之處：將該套期保值業務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。理由：對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業可以作為現金流量套期或公允價值套期處理，不能劃分為境外經營凈投資套期。2.2012年12月1日遠期外匯合同的公允價值＝0（元人民幣）2012年12月31日遠期外匯合同的公允價值＝（6.3－6.28）×5000000/（1＋5.4%×2/12）＝99108.03（元人民幣）一十四、（2019年真題）甲公司是一家從事汽車整車研發、制造、銷售和服務的上市公司，計劃2019年通過新投產A型汽車進入新能源汽車市場，鑒于汽車行業競爭激烈，且產品的設計、性能、質量、價值等要素呈現明顯的多樣化特征，甲公司計劃對A型汽車采用目標成本法進行管理，并制定了A型汽車目標成本管理實施方案。實施方案部分要點如下：（1）組建跨部門團隊。甲公司成立由采購、制造、銷售和財務四個職能部門組成的跨部門目標成本管理小組，負責目標成本的制定、計劃、分解、下達與考核，并建立相應工作機制，有效協調有關部門之間的分工與合作。（2）收集相關信息。甲公司通過市場調查收集應用目標成本法所需的相關信息。截至2018年末，甲公司已收集到實施成本管理所需的產品售價、成本和利潤等必要財務信息。（3）確定目標成本。在綜合考慮客戶感知的產品價值、競爭產品的預期功能和售價以及公司針對新產品的戰路目標等因素基礎上，甲公司確定A型汽車的目標售價為競爭性市場價格30萬元/輛；在綜合考慮利潤預期、歷史數據等因素的基礎上，甲公司確定A型汽車的必要利潤為目標售價的15%。（4）實施目標成本管控。堅持生命周期成本管理理念，將目標成本管控貫穿于A型汽車的成本生命周期全過程，圍繞公司內部的有序作業或流程，努力尋求產品質量、性能、成本等要素之間的最佳平衡，確保A型汽車銷售所帶來的“產品營業收入”大于所付出的“生命周期成本”，實現預期利潤。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據資料（1），指出甲公司跨部門團隊的構成是否合理，并說明理由。（2）根據資料（2），判斷甲公司收集到的相關信息能否滿足應用目標成本法的需要，并說明理由。（3）根據資料（3），結合競爭性價格和必要利潤，計算確定A型汽車的目標成本，并指出確定競爭性價格的具體方法有哪些。（4）根據資料（4），指出A型汽車生命周期成本應包括的主要內容。【答案】一十五、某公司A、B事業部(投資中心)正在考慮各自部門的項目投資，數據如下表所示。A、B事業部擬投資項目的財務數據要求：假定該企業的資本成本率為15%，則A、B事業部投資項目的剩余收益情況如何？【答案】一十六、某市衛生局所屬的甲事業單位(以下簡稱“甲單位”)為一所護士學校，已實行國庫集中收付制度，對于財政性資金的支付，其中工資支出、工程采購支出(50萬元以上)、物品和服務采購支出(單筆10萬元以上)實行財政直接支付，其余實行財政授權支付。財政部門批準的2017年甲單位年度預算為5000萬元。2017年1月至11月，甲單位累計預算支出數為4000萬元，其中，3500萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權支付；12月，經財政部門核定的用款計劃數為1000萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數為900萬元，財政授權支付的用款計劃數為100萬元。2017年12月，甲單位發生了如下經濟業務事項：(1)12月1日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。甲單位將授權額度100萬元計入零余額賬戶用款額度，同時記入“事業收入”100萬元。(2)12月2日，甲單位從零余額賬戶提取現金8萬元，甲單位在進行會計處理時，增加現金8萬元，同時增加財政補助收入8萬元。當日，甲單位報銷醫學專業學生實習費2萬元，在進行會計處理時，一方面減少現金2萬元，另一方面增加專款支出2萬元。(3)12月8日，甲單位辦公會經研究決定，將一臺閑置的實驗檢測設備對外投資，該設備賬面價值為300萬元，經專業評估機構確定的評估價值為280萬元。甲單位將設備投資后，收到了被投資單位出具的出資證明。甲單位在進行會計處理時，增加長期投資280萬元，增加營業外支出20萬元，減少固定資產300萬元。(4)甲單位為了貫徹落實《行政事業單位內部控制規范(試行)》，結合自身管理實際，制定了《學校內部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，關于業務層面的控制活動，有關資料如下：①對外投資控制。為提高資金使用效率，《手冊》規定，報經總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額國債投資，必須報經學校校長批準。②貨幣資金控制。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接投融資的一切權限。③采購業務控制。《手冊》規定，當學校辦公用品和實驗耗材庫存水平較低時，授權采購部門直接購買。④資產管理控制。為應對突發事件造成的財產損失風險，《手冊》規定，學校采取投保方式【答案】甲單位將固定資產(設備)對外投資的做法不符合規定。理由：根據事業單位國有資產管理的規定，事業單位以國有資產對外投資、出租、出售、擔保，須經主管部門審核，報同級財政部門審批。該投資僅經校長辦公會批準就對外投資，不符合相關規定。一十七、（2013年真題）Y公司為一家從事電子元件生產的非國有控股上市公司，2011年11月29日，Y公司股東大會批準了該股權激勵計劃，Y公司隨即開始實施如下計劃：①激勵對象：5名中方非獨立董事，45名中方中高層管理人員，1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。②激勵方式分為兩種：一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權，涉及的股票數量占公司當前股本的0.5%，這些激勵對象自2012年1月1日（授予日）起，連續服務3年后，可按每股5元的價格購買10000股公司股票；該股票期權應在2015年2月28日之前行使。二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現金股票增值權。這些激勵自2012年1月1日（授予日）起，連續服務3年后，可按行權時股價高于授予日的差額獲得公司支付的現金；該增值權應在2015年12月31日之前行使。2012年，沒有激勵對象離開Y公司；2012年12月31日，Y公司預計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。2012年1月1日，Y公司股票的市價為每股12元，股票期權的公允價值為每份7元，股票增值權的公允價值為每份6元；2012年12月31日，Y公司股票的市價為每股15元，股票期權的公允價值為每份9元，股票增值權的公允價值為每份8元。要求：分別計算Y公司在兩種激勵方式下就股權激勵計劃在2012年度應確認的服務費用，并指出兩種股權激勵計劃分別對Y公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產負債表有關項目的影響。【答案】一十八、甲公司為國內上市公司，是一家玩具制造商。甲公司總部設在北京，在歐洲擁有眾多子公司(占其子公司總數的80%)。甲公司2017年度財務報表附注中列示的有關負債明細情況如下：要求：近期人民幣處在貶值通道，當人民幣對美元和歐元均貶值9%時，計算甲公司因負債所面臨的損失金額。【答案】美元負債40百萬美元，歐元負債106百萬歐元，預計人民幣貶值9%，外幣借款本金產生的匯兌損失=40*9%＋106*9%=13.14(百萬元人民幣)注：如果持有負債40萬美元，按照1美元=6.2元人民幣，相當于人民幣負債248萬元(40*6.2)；假設人民幣貶值到1:6.9，則40萬美元負債相當于人民幣負債276萬元(40*6.9)，發生匯兌損失28萬元人民幣(276－248)。可見，在持有美元負債情況下，人民幣發生貶值，將產生匯兌損失，這就是匯率風險。一十九、某國際快餐連鎖公司宣布在印度開設連鎖店，經過對宏觀環境的分析，該公司決定在該地區只出售豬肉漢堡、雞肉漢堡和魚肉漢堡，不出售牛肉漢堡。要求：指出宏觀環境分析中需要考慮的關鍵因素有哪些？該公司的決定是基于哪一個因素的考慮？【答案】二十、某省國有資產監督管理委員會所監管的企業中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發生的部分業務及相關會計處理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關聯方關系；X公司與Y公司存在關聯方關系，對此，A公司做出如下判斷及相關會計處理：①A公司能夠對A1公司實施控制，應將A1公司納入合并財務報表范圍；②A公司對A1公司的長期股權投資采用成本法核算。(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關服務。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關會計處理：①B公司僅應將B1子公司納入合并財務報表范圍：②B公司對B2、B3子公司的投資采用權益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付銀行存款8000萬元取得D公司70％的股份并能夠對D公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關聯方關系。購買日，D公司可辨認凈資產公允價值為13000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關會計處理：①C公司個別財務報表中應確認的長期股權投資初始投資成本為8000萬元；②C公司編制購買日合并資產負債表時，確認少數股東權益3900萬元。增加合并留存收益1100萬元。(4)E公司持有E1公司67%的股權：持有E2公司90％的股份；E公司對E1公司和E2公司都能實施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實施控制。合并日，E1公司和E2公司相關數據如下：【答案】購買日F公司個別財務報表中應確認的商譽金額為：4000-2700=1300(萬元)(1.5分)二十一、甲單位為一家省級環保事業單位，按其所在財政廳要求，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理相關規定，按要求執行《政府會計制度》。2019年10月，甲單位財務處負責人組織有關人員召開工作會議，對下列事項進行研究：（1）2019年1月，甲單位從上級財政部門取得專項資金100萬，專門用于“霧霾”環境整治項目，財務部門做出增加銀行存款和財政撥款收入各100萬元的處理。（2）2019年3月，甲單位報廢環保監測設備一臺，價值8萬元，將設備賬面價值轉入待處置財產損溢的借方，變價收入2萬元，增加其他收入2萬元。?（3）2019年初甲單位在履行相關審批程序后，利用單位的一項閑置資產對A公司進行股權投資，2019年12月，甲單位收到A公司的投資分紅20萬元，在財務會計中，甲單位將其20萬元計入投資收益。（4）2019年10月，甲單位新購置一臺專業研究用設備，設備安裝、檢測完成后投入使用，甲單位按購置合同約定以財政直接支付方式一次性支付設備款200萬元。財務處建議增加業務活動費用和財政撥款收入各200萬元。（5）2019年11月5日，在履行規定程序后，甲單位接受其他部門無償調入物資一批，該批物資在調出方的賬面價值為20000元，經驗收合格后入庫。物資調入過程中該單位以銀行存庫支付了運輸費1000元。財會部門根據有關憑證，確認無償調撥凈資產21000元。<1>?、假定不考慮其他因素。根據國有資產管理、政府會計制度等相關規定，逐項判斷甲單位事項（1）至（5）的會計處理是否正確，如不正確，指出正確的處理。【答案】事項（1）的會計處理不正確。（1分）正確的處理：應增加銀行存款100萬元，增加事業收入100萬元，同時，在預算會計中，增加資金結存（貨幣資金）100萬元，增加事業預算收入100萬元。（1分）事項（2）的會計處理不正確。（1分）?正確的處理：應將變價收入2萬元計入待處理財產損溢（處置凈收入）的貸方。（1分）?事項（3）的會計處理正確。（2分）事項（4）的會計處理不正確。（1分）正確的處理：在財務會計中，甲單位應增加固定資產和財政撥款收入各200萬元，同時在預算會計中，增加事業支出和財政撥款預算收入各200萬元。（1分）事項（5）的會計處理不正確。（1分）正確的處理：應確認無償調撥凈資產20000元。（1分）二十二、H集團創建于1988年，是一家大型現代化的鋼鐵聯合企業，憑借其產品、技術、人才、管理等多方面的綜合優勢，連續多年躋身世界500強企業，位居世界鋼鐵行業的綜合競爭力前列，也是未來最具發展潛力的鋼鐵企業，在國內和國際市場上都具有重要地位。H集團于2010年建立了傳統財務共享服務中心，邁出了財務轉型的第一步。目前，財務共享服務中心負責鋼鐵集團鋼鐵主業的會計核算業務，基本覆蓋了鋼鐵主業的成員企業。該集團財務共享服務中心作為集團財務部的重要組成部分，由8個功能完備的專業小組構成，具體包括：采購付款室、銷售收款室、費用室、稅務單證室、專項服務室、總賬與報表室、系統支持室、運營室。H集團財務共享中心的管理目標致力于最大程度提升集團整體管控力度與水平，快速復制標準化的財務管理模式，以此支撐企業的不斷擴張，同時快速提升子公司的管理水平。然而，隨著“大智移云”等新技術的發展和迅速普及，為企業集團財務共享服務也帶來新的解決方案，傳統的財務共享服務從集中處理中獲取優勢的做法已被顛覆，很多企業都在積極利用各種先進的技術和工具，促使財務處理不斷向自動化、智能化、無紙化方向發展。2021年12月，H集團財務共享服務中心針對“集團財務共享服務的發展現狀和未來前景”召開專題研討會，會上有關人員發言如下：（1）采購付款室張主任：電子影像系統作為財務共享服務支撐板塊的核心子系統，可以直接從銷售系統、采購系統等業務系統中采集電子影像，也可以通過在業務發生地對實物單據拍照、掃描等方式采集電子影像，將電子影像提供給網上報賬系統。（2）銷售收款室李主任：電子影像系統的價值在于：一是信息采集規范化和標準化；二是信息傳遞無紙化、自動化，提高流程效率；三是提高業務處理全流程的透明度。（3）總賬與報表室王主任：網上報賬系統主要包括業務申請管理、報賬申請管理、業務審批管理、任務分配管理、財務審核管理和查詢分析管理等功能。（4）費用室趙主任：網上報賬系統的價值在于：一是解決異地實物單據傳遞問題，節省人力物力，降低成本，提高信息傳遞效率；二是保障檔案安全，提高檔案管理水平。（5）專項服務室田主任：電子檔案系統作為財務共享服務支持板塊的子系統，是將企業會計檔案納入系統管理，實現會計憑證和電子影像的自動匹配、分冊，對電子檔案的打印、歸檔、借閱、銷毀全流程進行系統內的留痕和規范管理。（6）運營室宋主任：會計核算系統的價值在于：一是提高檔案信息傳遞效率；二是形成統一的憑證電子檔案庫，實現財務電子檔案的電子化、集中化管理。（7）系統支持室牛主任：當企業廣泛使用SaaS云軟件的情況下，企業不需要單獨成立物理的財務共享服務中心，而是把集團的財務核算工作集中在總部，各分子公司的財務人員轉型為業務財務人員，更多地支持業務活動，同樣能夠達到成立財務共享服務中心的效果。（8）稅務單證室孫主任：RPA的優點非常明顯，其能大量處理重復性的工作，還能24小時不間斷地執行任務，大大降低了人力成本，提升工作效率，只要設計好程序，前期做好流程、文件、數據的標準化，RPA就能做到零出錯，避免人為造成的錯誤。假設不考慮其他因素。要求：【答案】二十三、甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內涵式發展的同時，也高度重視企業并購以實現跨越式發展，以下是該公司近年來的一些并購資料。(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協議，以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權股份。收購完成后，A公司董事會進行重組。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過，9月30日，A公司的凈資產賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產公允價值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權轉讓手續并擁有實質控制權。A公司當日的凈資產賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，此外，甲公司為本次收購發生審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。(2)2011年6月30.日，甲公司決定進軍銀行業。其戰略目的是依托油氣主業，進行產融結合，實現更好發展。2011年11月1日，甲公司簽訂協議以160000萬元的對價購入與其無關聯關系的B銀行90%的有表決權股份，2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實質控制權，B銀行當日凈資產賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，并購完成后，甲公司對B銀行進行了一系列整合：①要求B銀行將服務重點轉向與石油業務鏈相關的業務，支持油氣主業發展；②要求B銀行對其業務進行調整、優化，使經營效率更高、運行效果更好；③要求B銀行更加重視風險管理，按照銀監會有關要求完善制度、規范運作；④要求B銀行按照發展目標和業務變化，調整其部門設置和人事安排，以與甲公司有關機構設置相協同；⑤要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業文化，以此來促進銀行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012年上半年，歐債危機繼續蔓延擴大，世界經濟復蘇乏力，我國經濟也面臨較大的下行壓力，受此影響，我國成品油銷量增速放緩，C公司是一家與甲公司無關聯關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網絡，但受市場形勢影響上半年經營業績不佳，經多次協商，甲公司于2012年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份。C公司自6月30日始持續計算的可辨認凈資產公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。要求：【答案】甲公司購人A公司股份屬于企業合并。理由：收購完成后，甲公司在A公司董事會中擁有半數以上董事，A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過，甲公司擁有實質控制權。該收購屬于同一控制下的企業合并。理由：甲公司及A公司在合并前后均受乙集團最終控制。合并日為10月31日。二十四、甲單位為一家中央級事業單位，已實行國庫集中支付制度。2018年7月5日，甲單位分管財務工作的領導主持召開了由財務處、資產管理處相關人員參加的工作會議，聽取近期工作匯報。部分事項如下：（1）甲單位經財政部門批復的A設備購置項目任務已于2018年6月30日前完成，項目資金按合同以財政授權支付方式及相關規定完成了結算，形成項目支出結余資金5萬元。為解決B設備購置項目（與A設備購置項目支出功能分類不同）資金不足問題，財務處李某建議，將項目支出結余資金5萬元直接用于B設備購置項目。（2）甲單位2018年年初制定并實施的項目經費預算績效管理辦法規定，在預算編制環節，各二級預算單位申請項目經費必須如實編報支出績效目標，且績效目標設置應指向明確、細化量化、合理可行、相應匹配。為做好2019年“一上”預算編報工作，財務處張某建議，在編報2019年項目經費預算時，應加強對擬入庫項目的績效目標審核，審核符合要求后，方可進入項目庫。（3）2018年6月，甲單位采用公開招標方式采購一批議器設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數額標準）。投標文件接收截止日后只有兩家供應商投標，因而出現廢標。如果繼續采用公開招標方式采購，仍然可能出現廢標。為此，資產管理處劉某建議，對該批儀器設備直接采用競爭性談判或其他非招標采購方式進行采購。（4）甲單位C信息化建設項目財政批復的預算為600萬元，計劃于2018年8月起執行，擬采用公開招標方式進行采購。考慮到項目預算額度比較充足，為防止供應商低價中標影響項目建設質量，資產管理處孫某建議，在公開招標公告中，應根據建設項目的價格測算情況，設定最低限價。假定不考慮其他因素。要求：根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府采購等相關規定，分析判斷：（1）事項（1）財務處李某的建議是否正確；如不正確，說明理由。（2）事項（2）財務處張某的建議是否正確；如不正確，說明理由。（3）事項（3）資產管理處劉某的建議是否正確；如不正確，說明理由。（4）事項（4）資產管理處孫某的建議是否正確；如不正確，說明理由。【答案】（1）事項（1）財務處李某的建議不正確。理由：項目支出結余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。【解析】年度預算執行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。（2）事項（2）財務處張某的建議正確。【解析】未按要求設定績效目標的項目支出，不得納入項目庫管理。績效目標不符合要求的，財政部或中央部門應要求報送單位及時修改、完善。審核符合要求后，方可進入項目庫，并進入下一步預算編審流程。（3）事項（3）資產管理處劉某的建議不正確。理由：廢標后，需要采用其他方式采購的，應在采購活動開始前獲得政府采購監督管理部門或政府有關部門批準。【鏈接】在招標采購中出現下列情形之一的，應予廢標：①符合專業條件的供應商或者對招標文件作實質響應的供應商不足3家的；②出現影響采購公正的違法、違規行為的；③投標人的報價均超過了采購預算，采購人不能支付的；④因重大變故，采購任務取消的。（4）事項（4）資產管理處孫某的建議不正確。理由：采購人根據價格測算情況，可以設定最高限價，但不得設定最低限價。二十五、甲公司系從事信息技術開發的高科技境內上市公司，為拓展業務內容，擬進行金融工具投資及股份激勵，公司組織相關管理人員進行研討，會議要點如下：（1）會議就擬實施的股權激勵計劃的標的股票來源進行了討論：因公司的上市性質，只能通過向激勵對象發行股份的方式進行股權激勵。（2）甲公司將6月20日購入的一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。公司財務部門認為應按照該資產在重分類日的公允價值計量，但該重分類導致的原金融資產的賬面價值與公允價值之間的差額應計入其他綜合收益，不應計入損益。（3）甲公司擬于12月10日購入X公司股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，每股購入價為5元，如購入另需支付相關費用15萬元。甲公司認為購入時應按照5015萬元確認該交易性金融資產。（4）甲公司將收到的C公司開具的不帶息商業承兌匯票向A銀行貼現，取得貼現款1200萬元。合同約定，在票據到期日不能從C公司收到票據款時，A銀行可向甲公司追償。甲公司財務處認為應終止確認該項金融資產。（5）甲公司對擬實施的股票期權激勵計劃，按以下原則進行會計處理：在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，判斷（1）至（5）的觀點是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。【答案】1.觀點（1）存在不當之處。理由：甲公司是上市公司，根據有關規定，公司實施股票期權激勵計劃，標的股票來源可以通過發行股份和回購公司自己的股份兩種方式。2.觀點（2）部分表達存在不當之處。理由：企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額應計入當期損益。3.觀點（3）存在不當之處。理由：取得作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產發生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。4.觀點（4）存在不當之處。理由：附追索權方式的應收票據貼現，不應當終止確認該項金融資產，應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項負債。5.事項（5）存在不當之處。理由：在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。二十六、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業，主要從事飲料包裝成套設備的研發、生產和銷售。2015年度，甲公司發生的部分業務資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業股份轉讓系統以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業股份轉讓系統掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規定，對相關活動(即對公司的回報產生重大影響的活動，下同)的決策，需經持有半數以上有表決權的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權的股份，乙公司持有B公司45%有表決權的股份。B公司正式設立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關活動的決策經董事會2/3以上的董事同意方可實施；除此之外，不存在影響B司對相關活動決策的其他安排。B公司獨立于甲公司、乙公司進行經營管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股份轉讓手續。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業合并；該合并交易發生前，甲公司與C公司不存在關聯方關系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續計算，應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設備生產的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術，取得D公司80%有表決權的股份，能夠對D公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關聯方關系。購買日，D公司的可辨認凈資產賬面價值為100000萬元、公允價值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產的商品出售給E公司，銷售價格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產：該固定資產無需安裝，當月直接投入使用。E公司預計該固定資產的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計提折舊，與稅法規定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價款。假定上述資料所涉及公司適用的企業所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會計政策與會計期間一致，不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，判斷甲公司在個別財務報表中，對B公司長期股權投資應采用成本法還是權益法核算，并說明理由。【答案】采用權益法核算。理由：B公司為甲公司的合營企業，甲公司對合營企業B公司的權益性投資，應采用權益法核算。或：甲公司與乙公司共同控制B公司，對B公司的權益性投資，應采用權益法核算。二十七、甲公司為突出創新驅動，補齊技術短板，針對公司研發力量不強、研發結果轉化利用不足、專利技術保護措施不力的現狀，建議采用下列控制措施“補短板”：（1）注重引進高端人才，并與其簽訂專利技術保密協議；（2）組織直接參與研發工作、熟悉研發內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收；（3）對具有重大技術創新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產品性能。假定不考慮其他因素。要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出上述資料中存在的不當之處并說明理由。【答案】①資料中存在的不當之處：“組織直接參與研發工作、熟悉研發內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收”的表述不當。理由：公司應當組織專業人員對研究成果進行獨立評審和驗收[或：違背了不相容職務相分離的要求][或：違背了制衡性原則]。②資料中存在的不當之處：“對具有重大技術創新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場”的表述不當。理由：研究成果的開發利用應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產。二十八、甲公司是一家專門從事網約車平臺經營的初創企業。公司主要以互聯網為載體為客戶和城市客運公司提供信息服務和自動撮合訂單成交系統。公司發展初期聚集了一批精通軟件開發的技術人員和一批營銷人員。該公司已經在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開展業務。2015年7月，公司召開半年度經濟形勢分析會，與會人員發言如下：總經理：公司以免費模式迅速占領市場的戰略實施順利，目前面臨的問題是要盡快形成有特色的商業模式。近期我們已經完成了新的軟件平臺的上線，公司一手抓平臺開發，一手抓市場拓展。為此公司準備籌集資金開展業務。請各部門經理圍繞這兩點來談談自己的想法。市場部：過去的半年，我公司的訂單數，每日活躍用戶量和新增客戶數等指標都有20%以上的增長，但是競爭對手的增長也很快。要迅速占領市場，必須根據互聯網傳播的特點進行以“病毒式”傳播為特征的市場推廣計劃。初步計劃每月拿出一定量的資金作為紅包發放給老客戶，并以此吸引新客戶注冊使用我們的產品。以促使我公司用戶量和市場占有率迅速上升。財務部：從公司前半年預算執行情況來看，盈利情況依然為虧損，收入預算完成率僅為20%，費用預算執行率已經超過100%。去年編制預算時采用了固定預算法，沒有預料到今年業務量的巨幅增長，由于市場的發展充滿不確定性，未來的業務量無法準確預測。鑒于市場推廣需要大量的現金，我部門會根據財務狀況、經營成果和存量資金情況編制市場費用預算。人力資源部：鑒于公司飛速發展帶來的人手不足情況，建議公司調整人力資源發展計劃，加大引進人才力度，同時要保證老員工能夠安心工作，不被競爭對手挖角。技術部：同意人力資源部的意見，平臺開發任務非常重，現有的程序員都是多任務并行，很多子項目已經出現了延期交付的情況，平臺的升級計劃受到耽誤，勢必會影響到客戶對服務的體驗。請根據上述資料回答下列問題：要求：根據預算執行分析，您建議甲公司應采用哪種預算控制策略？【答案】預算執行的分析結果是公司銷售不暢，費用控制失控。但是，根據公司戰略和執行情況，銷售不暢是免費模式造成的，費用控制失控是業務量增長超預期導致的。因此，公司收入和費用預算需要調整。二十九、甲公司是一家制造企業，自2015年起實施全面預算管理。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議。（1）2017年第三季度利潤預算目標是8000萬元，實際完成6500萬元，營業凈利潤預算目標是18％%，實際是16%。前三季度公司凈利潤的預算執行進度未完成階段性預算目標（75%），但是管理費用指標已接近年度預算目標。會議要求，對于凈利潤要確保總量完成年度預算目標；對于管理費用，要對業務招待費、差旅費等項目分別加以控制。（2）為強化預算責任、加強預算控制，甲公司決定從2018年開始對預算內、預算外和超預算審批事項均嚴格按同一審批流程進行控制。要求：（1）根據資料（1），指出甲公司預算管理會議要求中體現了哪些預算控制方式。（2）根據資料（2），指出甲公司的做法是否恰當，并說明理由。【答案】三十、20×7年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為50萬元（未分配現金股利），持有其他債權投資的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。20×9年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價值為300萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，（1）計算甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×9年度個別財務報表中應確認的投資收益；（2）甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×9年度合并財務報表中應確認的投資收益。【答案】（1）個別報表投資收益＝700－800×70%＝140（萬元）（2）合并報表投資收益＝（700＋300）－（670＋200）＋20＝150（萬元）三十一、乙公司是一家從事大型項目建設的上市公司，近3年的公司年報顯示，公司資產負債率一直在80%左右。董事會秘書認為公司融資應考慮股價的表現，目前不宜進行配股融資。當前，公司資產總額100億元，負債總額80億元，股東權益總額20億元，總股本4億股，平均股價4.2元/股，近三個月來，公司股價沒有太大波動。在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售一億股（假定股東全部參與配售），且配股價格設定為3.8元/股，則可能對公司股價產生不利影響。要求：根據上述資料，計算計算公司在實施配股計劃情況下的配股除權價格和配股權價值。【答案】（1）計算配股除權價格配股除權價格＝（4×4.2＋3.8×1）/（4＋1）＝4.12（元/股）或：配股除權價格＝（配股前每股價格＋配股價格×股份變動比例）/（1＋股份變動比例）＝（4.2＋3.8×1/4）/（1＋1/4）＝4.12（元/股）（2）配股權價值＝（4.12－3.8）/4＝0.08（元/股）三十二、（1）甲公司發行的優先股要求每年按6%的股息率支付優先股股息，且甲公司承擔了支付未來每年6%股息的合同義務，因此甲公司就該強制付息的合同義務確認金融負債。?（2）乙公司發行的一項永續債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息；該項工具的期限永續且不可贖回，但乙公司承擔了以利息形式永續支付現金的合同義務，所以乙公司將該強制付息的合同義務確認金融負債。?（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司發行以自身普通股為標的的看漲期權。根據期權合同，如果丁公司行權，丁公司有權以每股10元的價格從丙公司購入普通股100萬股；該期權以現金換普通股的方式結算。丙公司將該看漲期權確認為金融負債。?（4）2月3日，甲公司向A公司轉讓其所持有的丙公司5%的股份，轉讓價款1200萬元；同時雙方簽訂了一項看漲期權合同，合同中約定如果6個月后丙公司股價上漲未達到4.5%，A公司有權要求甲公司回購上述股份，回購價款為1350萬元，且需以甲公司的自身股份作為支付對價，股份數量按回購時甲公司的股票市價來計算。甲公司將該期權合同作為權益工具核算。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1）至（3），逐項判斷上述事項中對相關金融工具的分類是否正確，如不正確，分別說明理由并指出正確的分類。【答案】三十三、某企業集團是一家大型國有控股企業，持有甲上市公司65%的股權和乙上市公司2000萬股無限售條件流通股。集團董事長在2017年的工作會上提出，“要通過并購重組、技術改造、基地建設等舉措，用5年左右的時間使集團規模翻一番，努力躋身世界先進企業行列”。根據集團發展需要，經研究決定，擬建設一個總投資額為8億元的項目，該項目已通過國家有關部門核準，預計兩年建成。企業現有自有資金2億元，尚有6億元的資金缺口。企業資產負債率要求保持在恰當水平，集團財務部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向銀行借款6億元，期限2年，年利率7.5%，按年付息；方案二：直接在二級市場上出售乙公司股票，該股票的每股初始成本為18元，現行市價為30元，預計未來成長潛力不大。要求：假定你是集團總會計師，請在比較兩種融資戰略方案后，選擇較優方案，并說明理由。【答案】①方案一屬于債務融資戰略。兩年共需支付本金和利息6.9億元，而項目兩年才剛剛建成，還本付息壓力大。②方案二屬于銷售資產融資。在二級市場上出售乙上市公司的股權，變現速度快；無還本付息壓力，可使資產負債率保持在恰當水平。綜上所述，應該選擇方案二實現融資。三十四、甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產企業，原材料豆柏主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。為防范購入豆柏成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業務。(1)2012正11月15日，甲公司組織有關人員進行專題研宄，主要觀點如下：①開展套期保值業務，有利于公司防范風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業，應建立套期保值業務相關風險管理制度及應急預案確保套期保值業務零風險。②公司應專門成立套期保值業務工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。③前臺交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬孌，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，怛事后須及時補辦報批手續。④公司從事匯率套期保值業務，以防范匯率風險為主要目的，以正常生產經營需要為基礎，以具體經營業務為依托；在有利于提高企業經濟效益且不影響公司正常經營時，可以利用銀行信貸資生從事套期保值。(2)根據公司決議，甲公司開展了如下套期保值業務：2012正12月1日，甲公司與境外A公司簽定臺同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆柏。當日，日公司與B生融機構簽訂了一項購買入3個月到期的遠期外匯合同，臺同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣；該日即期匯率1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆柏。此外，2012正12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。假定該套期保值業務符合套期保值會計準則所規定的運用喜期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。②將該套期保值業務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。③將該套期保值業務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯臺同公允價值變動計入當期損益。假定不考慮其他因素。【答案】2012正12月1日遠期外匯合同的公允價值=0（元人民幣）；2012正12月31日遠期外匯合同的公允價值=(6.3-6.28)*5000000/(1+5.4%*2/12)=99108.03（元人民幣）三十五、甲單位為一家省級事業單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理等相關規定。2017年9月20日，甲單位新任總會計師謝某召集由財務處、資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：(1)關于2017年預算執行及重大事項的會計處理：①3月，甲單位采購的固定資產已到貨驗收，并收到代理銀行轉來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為30萬元。甲單位將30萬元確認為事業支出，并增加財政撥款收入50萬元。②4月，甲單位某實驗室修繕項目完成，結余資金25萬元，將這些結余資金用于支付職工食堂基建工程款。③5月，甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，分管領導決定直接委托某