2016中級會計師《財務管理》計算題練習及答案1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關資料如下。(1)2011年3月2日，購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款4400萬元，增值稅進項稅額為748萬元，支付的運輸費為88萬元(不考慮運費抵減增值稅)，款項已通過銀行支付。安裝設備時，領用自產的產成品一批，成本350萬元，同類產品售價為450萬元;支付安裝費用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關稅費。(2)2011年6月20日達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提年折舊額。(3)2012年末，公司在進行檢查時發現該設備有減值跡象，現時的銷售凈價為4120萬元，預計未來持續使用為公司帶來的現金流量現值為4200萬元。計提固定資產減值準備后，固定資產折舊方法、預計使用年限均不改變，但預計凈殘值變更為120萬元。(4)2013年6月30日，甲公司決定對該設備進行改擴建，以提高其生產能力。當日以銀行存款支付工程款369.2萬元。(5)改擴建過程中替換一主要部件，其賬面價值為79.2萬元，替換的新部件的價值為150萬元。(6)2013年9月30日改擴建工程達到預定可使用狀態。要求：(1)編制固定資產安裝及安裝完畢的有關會計分錄;(2)計算2011年應計提的折舊額并編制會計分錄;(3)計算2012年應計提的固定資產減值準備并編制會計分錄;(4)編制有關固定資產改擴建的會計分錄。2、甲公司為一家制造業企業，2013年至2016年發生如下與金融資產相關的事項：(1)2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當日發行的債券50萬份，支付價款4751萬元，另支付手續費44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經計算，該債券的實際年利率為7%。(2)甲公司取得該項債券時，將其劃分為可供出售金融資產核算，并采用公允價值進行后續計量。相關賬務處理為：借：可供出售金融資產——成本5000貸：銀行存款4795可供出售金融資產——利息調整205(3)2013年12月31日，該債券的公允價值為5100萬元。甲公司的相關處理為：借：應收利息300可供出售金融資產——利息調整35.65貸：投資收益335.65借：銀行存款300貸：應收利息300借：可供出售金融資產——公允價值變動269.35貸：資本公積——其他資本公積269.35(4)2014年12月1日，甲公司的總會計師審核時對上述處理提出異議，認為應將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，2014年年末該債券的公允價值為5200萬元。(5)2015年12月31日，根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當日，每份乙公司債券的公允價值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產。不考慮所得稅等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734要求：(1)根據資料(1)～(4)，判斷甲公司2013年的相關處理是否正確，如不正確作出更正分錄，并作出甲公司2014年相關會計處理;(2)作出2015年甲公司與上述債券相關的會計處理，并計算確定甲公司對該債券應計提的減值準備金額;(3)編制甲公司2016年1月1日的相關會計分錄。參考答案1、【正確答案】(1)①支付設備價款、運輸費等：借：在建工程(4400+88)4488應交稅費——應交增值稅(進項稅額)748貸：銀行存款5236②領用自產產品：借：在建工程350貸：庫存商品350③支付安裝費用：借：在建工程32貸：銀行存款32④支付安裝工人薪酬：借：在建工程330貸：應付職工薪酬330⑤設備安裝完畢達到預定可使用狀態借：固定資產5200(4488+350+32+330)貸：在建工程5200(2)2011年應計提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)借：制造費用250貸：累計折舊250(3)2012年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);2012年應計提的固定資產減值準備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)借：資產減值損失250貸：固定資產減值準備250(4)①2013年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)借：在建工程3960累計折舊990(250+500+240)固定資產減值準備250貸：固定資產5200②借：在建工程369.2貸：銀行存款369.2③借：在建工程150貸：工程物資150④借：營業外支出79.2貸：在建工程79.2⑤改擴建后固定資產的賬面價值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)借：固定資產4400貸：在建工程4400【答案解析】【該題針對“固定資產的初始計量,固定資產的后續支出,固定資產的減值”知識點進行考核】2、【正確答案】(1)①甲公司2013年的相關處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應將其劃分為持有至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。2014年甲公司應編制的更正分錄為：借：持有至到期投資——成本5000可供出售金融資產——利息調整205貸：可供出售金融資產——成本5000持有至到期投資——利息調整205借：持有至到期投資——利息調整35.65貸：可供出售金融資產——利息調整35.65借：資本公積——其他資本公積269.35貸：可供出售金融資產——公允價值變動269.35②計提2014年的利息：借：應收利息300持有至到期投資——利息調整38.15貸：投資收益338.15(4795+35.65)×7%借：銀行存款300貸：應收利息300(2)①計提2015年的利息：借：應收利息300持有至到期投資——利息調整40.82貸：投資收益340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]借：銀行存款300貸：應收利息300②減值前持有至到期投資的賬面價值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬元);2015年12月31日，持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬元);因該項持有至到期投資的賬面價值大于其未來現金流量現值，所以該項金融資產發生了減值，應計提的減值準備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬元)。賬務處理為：借：資產減值損失181.02貸：持有至到期投資減值準備181.02(3)2016年1月1日出售債券的分錄：借：銀行存款2850(30×95)持有至到期投資——利息調整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]持有至到期投資減值準備108.61(181.02×30/50)貸：持有至到期投資——成本(5000×30/50)3000投資收益12.84剩余債券重分類為可供出售金融資產的分錄：借：可供出售金融資產1900(95×20)持有至到期投資——利息調整36.15[(205-3