第四章

審計目標第一節財務報表審計的總目標一、總目標《中國注冊會計師審計準則第1101號----財務報表審計的目標和一般原則》規定，財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；（合法性）（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。（公允性）二、財務報表使用者的希望財務報表審計屬于鑒證業務，旨在提高財務報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證，而只能做到合理保證。雖然財務報表使用者可以根據財務報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經營效率、經營效果做出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供的保證。合理保證區別于絕對保證。合理保證要求注冊會計師通過不斷修正的、系統的執業過程，獲取充分、適當的審計證據，對財務報表整體發表審計意見，它提供的是一種高水平但非百分之百的保證。注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作，能夠對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。合理保證與整個審計過程有關。報表使用者希望CPA對財務報表的合法性和公允性發表意見，主要有以下原因：利益沖突。報表使用者可能與被審計單位管理層的利益大不相同，重大性。財務報表是使用者進行決策的重要的有時甚至是唯一的信息來源。復雜性。會計業務的處理及財務報表的編制復雜。間接性。絕大多數報表使用者遠離客戶而不可能接觸到編制財務報表所依據的會計記錄。第二節財務報表審計的責任劃分一、被審計單位管理層和治理層的責任現代公司治理結構要求治理層對財務報告過程承擔監督責任。在治理層的監督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。《會計法》明確規定，單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。財務會計報告應由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人簽名并蓋章。《公司法》規定，公司應當向聘用的會計師事務所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報。因此，在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。具體包括：選擇適用的會計準則和相關會計制度，選擇和運用恰當的會計政策、根據企業的具體情況做出合理的會計估計。

為了履行編制財務報表的職責，管理層通常設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。二、注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表意見是注冊會計師的責任。注冊會計師作為獨立的第三方，對財務報表發表審計意見，有利于提高財務報表的可信賴程度。為履行這一職責，注冊會計師應當遵守職業道德規范，按照審計準則的規定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，并根據獲取的審計證據得出合理的審計結論，發表恰當的審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。三、兩種責任不能相互取代財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。第三節財務報表循環循環法是將記錄于不同記賬憑證中的交易同這些交易所影響的總賬余額合并起來考慮，以便有效地安排審計工作。交易的會計處理過程財務報表圖4-1交易的會計處理過程銷售、提供勞務收現購貨、取得勞務付現支付薪酬分攤和調整記賬憑證日記賬、明細賬、總賬試算平衡表交易循環之間的關系

存貨與倉儲循環銷售與收款循環貨幣資金籌資與投資循環采購與付款循環以應收賬款為例說明賬戶余額同交易間的關系

應收賬款期初余額8500賒銷160009000收現500銷售退回及折讓0壞賬沖銷期末余額15000銷售與收款循環

資產負債表：應收賬款、應收票據、預收賬款、長期應收款、應交稅費

利潤表：營業收入、營業稅金及附加、銷售費用采購與付款循環

資產負債表：預付賬款、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發支出、商譽、長期待攤費用、應付票據、應付賬款、長期應付款

利潤表：管理費用

存貨與倉儲循環

資產負債表：存貨(包括材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發出商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉材料、生產成本、制造費用、勞務成本、存貨跌價準備、受托代銷商品款等)、應付職工薪酬

利潤表：營業成本

籌資與投資循環

資產負債表：交易性金融資產、應收利息、應收股利、其他應收款、其他流動資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產、遞延所得稅資產、其他非流動資產、短期借款、交易性金融負債、應付利息、應付股利、其他應付款、其他流動負債、長期借款、應付債劵、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、其他非流動負債、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤

利潤表：財務費用、資產減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業外收入、營業外支出、所得稅費用

第四節確定具體審計目標一、被審計單位管理層的認定認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。管理當局在會計報表上的認定有些是明示性的，有些則是暗示性的。

例如，A公司的資產負債表報告存貨如下：流動資產：存貨……1000000明示性的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨的正確余額是1000000元。暗示性認定：（1）所有應記錄的存貨均已記錄；（2）所有被記錄的存貨都歸公司擁有。（3）此外，存貨的使用是否受到限制，

（一）與各類交易和事項相關的認定注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別：發生：記錄的交易和事項已經發生，且與被審計單位有關；完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄；截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。（二）與期末賬戶余額相關的認定注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別：存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的；權力和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務；完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄；計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

（三）與列報相關的認定對列報運用的認定通常分為下列類別：發生以及權力和義務：披露的交易、事項和其他情況已經發生，且與被審計單位有關；完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括；分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚；準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。。

二、具體審計目標（一）與各類交易和事項相關的審計目標發生：審計目標是確認已記錄的交易是真實的－－真實性（高估）。完整性：確認已發生的交易確實已經記錄。－－完整性（低估）。準確性：確認已記錄的交易是按正確的金額反映的。－－機械準確性

截止：確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間。－－截止分類：確認被審計單位記錄的交易經過適當分類。－－分類（二）與期末賬戶余額相關的審計目標

存在：確認記錄的金額確實存在－－真實性權利和義務：確認資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。－－所有權完整性：已存在的金額均已記錄－－完整性計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。－－計價和分攤（三）與列報相關的審計目標發生及權利和義務：將沒有發生的交易、事項，或與被審計單位無關的交易和事項包括在財務報表中，則違反該目標。例如，復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產抵押等事項，詢問管理層固定資產是否被抵押，即是對列報的權利認定的運用。如果抵押固定資產則需要在財務報表中列報，說明其權利受到限制。完整性：如果應當披露的事項沒有包括財務報表，則違反該目標。例如，檢查關聯方及其交易，以驗證其在財務報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。例如，檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產品、產成品等存貨成本核算方法做了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用

認定與審計目標間的關系管理當局對報表的認定具體審計目標存在或發生真實性完整性完整性權力與義務所有權準確性、計價和分攤準確性、計價和分攤截止截止分類和可理解性分類和可理解性

【例1】注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。下表給出了應收賬款的相關認定，審計目標，并針對每一審計目標簡要設計兩項審計程序。認定審計目標應收賬款審計程序存在真實性（1）向債務人函證應收賬款;（2）從應收款明細賬追查到相應銷售發票等原始憑證。權利所有權（1）檢查銷售合同、發運憑證確定是否已經發貨;（2）檢查是否存在以應收賬款抵押取得借款的情況。以應收賬款明細賬為起點，檢查合同，確定是否已貼現、出售或質押。完整性完整性（1）從相應的發運憑證、銷售發票追查到應收賬款的明細賬;（2）檢查發運憑證是否連續編號。計價計價（1）重新計算銷售發票的銷售金額;檢查期后已收回應收款情況（2）分析賬齡，計算壞賬準備的計提是否正確。三、審計過程和審計目標的實現1．接受業務委托2．計劃審計工作3.實施風險評估程序4.實施控制測試和實質性程序5.完成審計工作和編制審計報告

例2ABC會計師事務所接受委托,承辦某公司2010年度會計報表審計業務.A和B注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性測試程序。要求：針對下表列示的各項認定，請代A和B注冊會計師列出實現各認定的審計目標和應當實施的最常用的審計程序。認定審計目標常用的實質性程序外購固定資產所有權認定（1）存貨存在認定（2）原材料轉讓業務截止認定（3）長期債券投資與短期投資分類認定（4）銷售業務計價認定（5）認定目標最常用的實質性程序外購固定資產所有權認定所有權（1）檢查購貨合同、發票、購貨單、提貨單、發運憑證、保險單、財產稅單等記錄和憑證

存貨存在認定真實性（2）進行存貨監盤

原材料轉讓業務截止認定截止（3）比較發運憑證、銷售發票存根聯、其他業務收入明細賬、應收賬款明細賬相關日期

長期債券投資與短期投資分類認定分類（4）檢查有無一年內到期的債券投資銷售業務計價認定計價（5）核對發票和商品價目表及發運憑證參考答案練習題(作業)指出下表中各類交易和事項的相關認定，及相應的審計目標。

事項認定審計目標1.已列存貨委托華星公司代銷的商品可能不存在2.期末存貨的盤點可能存在較大差錯3.應收賬款的增減與公司銷售業務和回款進度存在邏輯關系，無跡象表明有重大錯報4.可能存在未入賬的應付賬款5.長期借款中可能有一年內將要到期部分6.所有大額應收賬款已通過函證和其他程序被證實屬于公司7.年前開出的支票均在年前入賬8.待攤費用攤銷的期限不適當9.核對管理費用的明細賬合計數與總賬事項認定審計目標1.已列存貨委托華星公司代銷的商品可能不存在存在真實性2.期末存貨的盤點可能存在較大差錯發生真實性3.應收賬款的增減與公司銷售業務和回款進度存在邏輯關系，無跡象表明有重大錯報準確性準確性4.可能存在未入賬的應付賬款完整性完整性5.長期借款中可能有一年內將要到期部分分類分類6.所有大額應收賬款已通過函證和其他程序被證實屬于公司權力和義務所有權7.年前開出的支票均在年前入賬截止截止8.待攤費用攤銷的期限不適當準確性準確性9.核對管理費用的明細賬合計數與總賬準確性準確性練習題參考答案練習題2下表是審查K公司會計報表項目時所實施的部分簡明審計程序。請逐一分析每項程序．確定它所能直接涉及的一至兩個具體審計項目的所屬會計科目，以及在所確定每個具體審計項目上該程序所能達到的一項最主要的審計目標。除非一項審計程序僅僅直接涉及一個具體審計項目．否則應列示它所能直接涉及的兩個最主要項目及其相應目標。代碼簡明程序A分析應收賬款賬齡B向債務人函證應收賬款C檢查長期掛賬的應收賬款D檢查有無不屬結算業務的債權E計算本期重要產品的毛利率F監盤庫存應收票據G檢查已貼現應收票據H檢查營業費用項目設置和歸屬期I檢查應交營業稅計算的正確性表1簡明審計程序及其代碼

表2與審計程序相應的會計科目及對應審計目標代碼會計科目審計目標會計科目審計目標ABCDEFGHI練習題2參考答案代碼會計科目審計目標會計科目審計目標A應收賬款計價壞賬準備完整性B應收賬款真實性

應收賬款

計價C應收賬款真實性壞賬準備完整性D應收賬款分類其他應收款完整性E主營業務收入準確性主營業務成本準確性F應收票據真實性應收票據

計價G應收票據

披露

財務費用

計價H營業費用分類營業費用截止I應交營業稅計價應交營業稅完整性9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。4月-254月-25Monday,April14,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。19:19:1119:19:1119:194/14/20257:19:11PM11、夫學須志也，才須學也，非學無以廣才，非