PAGEPAGE10《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》應用指南年3月日修訂）1．針對評估的財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施可能包括：（2）指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的（4）在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的（）對擬實施程序的質時排或范作出修改，如在期而非實施實性程修改審程序質以獲更2．注冊會計師對控制環境的了解影響其對財務報表層次重大錯報風險評估而影響采取體應對施有的控制境可以增強注冊會計師對內部控制的信心和對被審計單位內部生成的審計證據信賴例如如果環境有注計師可在期中而非末實些審計序如控制環存在則產生的影應對效的控環境冊會計可以的措施例如3．注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響總計方包括實性方綜合性案實性方案指注冊會計實施一步審程序質性程為主綜性方案指注冊會師在進一步計程時將控制試與性程序合使用。二進步審序的性時排和范（參準則第六條）4．注冊會計師對識別出的認定層次風險進行評估，為確定總體（1）只有實施控制測試才可以有效應對評估的特定認定重大錯報風險；（2）僅實施實質性程序對于特定認定是適當的，因此，注冊會計在相關進行評時不慮控制影響這能是由注冊會計師在實施風險評估程序后沒有發現任何與該認定相關的有效控制或由于制測試率不高因而注會計確定實性程（3）將控制測試和實質性程序結合使用的綜合性方案是一個有但是照本第十八的規無論選哪種注冊會計師要針有重大別的易賬戶余和披計和實實5．審計程序的性質是指審計程序的目的和類型。審計程序的目的包括實施控制測試以評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯方面的有效實實性程序發現層次重錯執行和析程序在應對估的時確定計程的性質最重要的。6．審計程序的時間安排是指注冊會計師何時實施審計程序，或7．審計程序的范圍是指實施審計程序的數量，如抽取的樣本量8．注冊會計師需要根據并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實進一計程（括審程序的質時安排和圍，（一）應對評估的認定層次風險（參見本準則第七條第一款第性質9．注冊會計師評估的風險可能影響擬實施的審計程序的類型及其綜合用例如當評估風險時注冊會師除查文件，還可能定向對方函合同的完整性此外于與某認例如測試時對與收整性認相關報風險控制測試可最能應對對與收發生認相關報風險質1在確審計序的性時注會計師要考成風險評估結果依據如對某類注冊計師判斷即在不考慮相控制況下發錯報險仍較此僅施實質分析程序可以充分當的證據一方如果注會計師預期存在與此類交易相關的內部控制的情況下發生錯報的風險較低且于這評估的風險實質性序則冊會計需要按本則第（一項的實施控測試于在被計單位信息統中日常處和控常規且復雜交易這情時間安排重大報風高時冊會師能認為期末近期末非期中實實質序或采不通的方（在不知的情下對選取的經營地點實施審計程序，或在管理層不能預見的時間實施審計程有效在考慮對舞險時尤相關如如識別出故意報或會計記的風冊會計可能將期中出1在末之實審計程可能于注冊計師計工作初期識重大并在管層的助下及解決事項或對（1）將財務報表中的信息與其所依據的會計記錄進行核對或調節包括對或節披露的信息無論該息是賬和明賬中（3）為應對被審計單位可能在期末簽訂不適當的銷售合同的風1影注冊計考慮在時實計程序其他因素包括：（2）何時能得到相關信息。例如，某些電子文檔如未能及時取（3）錯報風險的性質。例如，如果存在被審計單位為了保證盈利目標實現造銷售同以收入的險冊計師可需（5）編制財務報表的時間，尤其是編制某些披露的時間，這些披露為產負利潤表所者益變動或現量表中錄范圍1在確必要審計程的范注冊會師需考慮重要性評估風險計劃獲的保度如果要通實施多審計程實某一注冊會師需分別考每個的范圍般而言計程范圍隨重大風險的加而例如在應評估由于導致的大錯險時加樣量實施更細的實質分析可能是當的是只有審計序本身特定1使計算輔審計技對電的交易賬戶進行更廣的試有于注冊計師測試范如針由于舞導致的重大錯報風險的測試范圍。這是因為計算機輔助審計技術可以用（二）對公共部門實體的特殊考慮1對于共部實體審計授權計的文和其殊的審計要可影響會計師進一計程序性質時安排和圍的考慮。（三）對小型被審計單位的特殊考慮1小被審單可能不在很夠被注會計別的控制活動者對制活動存在行的記程度有限在種情況下注冊計實施以質性為主的一步程序可效率更高是在少數情下缺控制活或控其他組要素19．當由于評估的風險較高而需要獲取更具說服力的審計證據時注冊計師能需要加所計證據數量獲取更相關性或可性的據如更多從第獲取證或從獨立渠獲2只有為控設計合理能夠止或發并糾定層次的重大錯注冊計師才施控試如果審計位在所計期間內的同時用了顯不同制注會計要別考慮同2測控制行有效性了解和評價制的和執行是不同但采用的計程類型是同的此注會計師可以決定在評價控制的設計以及確定其是否得到執行的同時測試2雖然些風評估程并非控制測設計可以提供通過實這些程序冊會師以了解審計預算管理制度設計是否得執行同也可以取關些制度2盡管制測和細節試的不同注會計可以考慮針對同交易實施控測試節測試實現重目的做稱雙重測試重目測是通過別考個測試目的而設和評例如注冊計可以通檢查交易的票這項程實下兩個的確定其否經當的授2在某情況下注冊會師可現僅通實施的實質性程法獲定層次充分當的審證據如被計單位采用息技理業務除信系中的信外不或保留何2當注會計采取的體審案主要控制為主尤其是僅通過實施實質性程序無法或不能獲取充分、適當的審計證據時，注冊會計師可能需要獲取有關控制運行有效性的更高水平的保證。（三）控制測試的性質和范圍與詢問結合使用的其他審計程序（參見本準則第十條第一款第2詢本身足以測控制的有效因注冊會計師需要詢問他審計序結用而察提的據僅限觀察發生時點此將問與或重新行結用可比僅2在定實哪程序以取有制運行否有審計證據時冊會需要考特定的性質例如些控制過文件記錄明其的有效性在這情況下冊會師可能要檢查這些件記獲取控運行的審計據某控制可不存在文記錄文件記與控行是否效不例如控制環境中的某些要素（如職權和責任的分配，或某些由計算機實施的控制活可會留下行記在這種況下冊會計可能需要通詢問合其他計程如觀察借助算機輔審計控制測試的范圍28．當針對控制運行的有效性需要獲取更具說服力的審計證據時可需要控制測的范在確定制測范圍時除考（2）在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間（4）擬獲取的有關認定層次控制運行有效性的審計證據的相關2由于息技處理具內在性注冊計師能不需要擴自化控測試范除（包系統的表格文檔或其他久性發生動化控制一貫一旦定某項自動控制發揮預作可最初實該控時點或他時點確定，注冊會計師就可能需要考慮實施測試以確定該控制是否這些測還可括確定統是發生變動例如被審計單位使軟件用程序沒有進行修或維時注冊會師可以檢信息安全管記錄以取在所計期存在未授30．在某些情況下，注冊會計師可能有必要獲取有關間接控制運行有性的證據例如審單位可針對信用額的例外賒銷交易設置報告和審核制度，在測試這項制度運行的有效性時審核度和關的跟措施測試直相關制與例賒銷報告信息性相關控（信息技一般則被稱間接控制。31．由于信息技術處理過程的內在一貫性，有關自動化應用控得到行的證據連信息術一般（特是對系變動的控制行有性的審證據可能提有關化應用制運（四）控制測試的時間安排3如果需要試控制特定運行的效（對被審計單位期末存貨盤點進行控制測試，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據如果信賴控在某間運行有效性注冊會師需實施他測獲取相控制期間內相關運行有的在確定需要獲取哪些補充審計證據以證明控制在期中之后（2）在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發生的重大變3注會計可通過對制在期間運的有進行延3在某情況下如果注會計施了用確定證據持續相關的審序以審計取審計證可以期提供關審計證例在以前間執計時冊會可能確被審計單位項自控制能發揮作用那在本審計中冊會計師可能需要獲取審計證據以確定是否發生了影響該自動化控制持續有發揮的變化如注會計師以通問管理或注冊會計師可以增加或減少需要在本期獲取的有關控制運行是否有3控在本發變化可影響審計獲的審據對本期審計相關而使注會計法再繼信賴控制運行的有效性如如系統的化僅審計單從系獲取新報告這變化不影響前審獲取證的相但是如果系統的化引據累積計算改變種變可影響以控制在本期未發生變（參見準則十四條二款（）3如果信賴控制自次測未發生化且屬于旨在減輕特風險制注會計需運用職判斷是否在期3一情況重大錯風險或對制的賴程度越39．如果注冊會計師擬信賴以前審計已獲取審計證據的多個控制在次審中試其中某些可以為制環持續有性提佐信息這信息能幫助會計師定依前審計取（七評價控制運行的有效（參本則第十條和七條）4注冊計師施審計序發重大錯報是表內部控制4在理控制行的有性時冊會計需要到被審計單位控運行存在偏偏產的原因能是人員發變動交量發大季節波動為錯誤發偏差率尤其是在與預期偏差率進行比較后，可能表明注冊會計師無法信賴該控4根據準則十八條要求論評估重大風險結果如何注會計應當針所有類別的易賬額和披，設計和施實程序一要明（注冊師對風的評估是判斷此可能法識有重大報風內部控制（一）實質性程序的性質和范圍（1）僅實施實質性分析程序就足以將審計風險降至可接受的低（3）將細節測試與實質性分析程序結合使用可以最恰當地應對4實性分程通常更用于段時期存在期關系的大量易中注冊會師審則第33號—分析程序及4在設細節時注冊計師考慮風和認性質。例如在對存或發生定設節測試時注冊計師可需要選擇已包含務報表額中目并獲相關計證據一方面在對完性認定計細試時注會計可能需選擇應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包含在內。4由于冊會師在評重大風險時慮了控制如果對控測試不滿意注冊計可能需擴大性程序范圍然只審計程本身定風險關時大審計序的4在設細節試時注會計通常從本量度考慮測試范還可考慮其相關包括使其他取測試目的方法是更有（參《中國冊計師審準則第號審計證。4當涉與賬余額及要素的認定時通常用函證程序但必局這些項例注冊會師可被審計位與其他方訂的合同或易的款實施證還能實施證程序以獲有關條件不在的證據例如冊計師可專門實施證程序以證實存在與收入止認關“背協議。在應對評估的重大錯報風險時，函證程序可能提供相關審計證（5）由第三方保管的，或通過股票經紀人購買的但未于資產負49．盡管函證可以對某些認定提供相關審計證據，但對于其他一些認函供審計據的性并不例函證針應收賬款余的可性提供審計據比針對收賬額的存認5注冊計師能認為某一的而實的函序可能能提供于其項的審證據對銀行款余行函證，通常還括對他財務表認關的信進行證這種情可5可幫助冊計師確是否函證程作為性程序（1）被詢證者對函證事項的了解。如果被詢證者對所函證的信（2）預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿。例如，在下列情況下被證者能不會復也能只是意回可能試限制③被詢證者可能對因回復詢證函而可能承擔的法律責任有所擔心；（3）預期被詢證者的客觀性。如果被詢證者是被審計單位的關（二與財務報表編制完成階段相關的實質性程見本準則5注會計實的與財報表完成階相關質性程的性和范決于被計單務報告程的和復雜度5本則第一條規如為相關險為風險冊會計應當針對該險實質性程從當被詢證以函證形直接的審計據以助注冊計師應對由舞或錯導致大錯報險所具有高可靠審計證例如如果冊會師認為理層實現盈預期力則可存在管理虛增收入的險通對不滿收入條款的售協議進不當或通過出貨出具銷發票收入在些情況下冊會師可能計函序不僅于確應收賬的賬戶余額也用認銷售議的條款括日退貨權交貨條款此外冊計師還能認必要就售協交貨條的（四實質性程序的時間安（參本準則二十和第二十三條）5在多情況下在以前計中實質性序獲審計證據通對本有很弱證據或沒有據效但是有例外例由券化的構未變化前審獲得的證券化結構關的意見可在本適用又如前計通過質性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質性進展。在這些情況前提是證據相關事未發大變動并且期實施用5在某情況下注冊會師可為在期實施性程，并將期余額關信息期中比信息行比調節于實56．注冊會計師在期中實施實質性程序而未在其后實施追加程序將增期末能存在報而發現的險并該風險著剩余期間延長加下因素能是否在中實質性程產生影響：（6）針對剩余期間，注冊會計師能否通過實施適當的實質性程序或將質性與控制試相合降低期可能錯報而被5下因素能是否就中至實施實性分序產生（1）特定類別交易的期末累計發生額或期末賬戶余額在金額、（2）被審計單位在期中對此類交易或賬戶余額進行分析和調