小企業財務會計制度?一、總則（一）制定目的本制度旨在規范小企業的會計核算，保證會計信息的真實、完整，加強財務管理，提高經濟效益，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》及其他有關法律和法規，結合小企業的特點制定本制度。

（二）適用范圍本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。"不對外籌集資金、經營規模較小的企業"，是指不公開發行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》（國經貿中小企[2003]143號）中界定的小企業，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。

（三）會計核算的基本前提1.會計主體會計核算應當以小企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映小企業本身的各項生產經營活動。2.持續經營小企業應當以持續、正常的生產經營活動為前提，在此前提下選擇會計核算方法和程序。3.會計分期會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。4.貨幣計量會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

（四）會計核算基礎小企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡在當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。

二、資產（一）流動資產1.貨幣資金小企業應當設置"現金"、"銀行存款"和"其他貨幣資金"科目，分別核算小企業的庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。現金：小企業應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并按照本制度規定核算現金的各項收支業務。銀行存款：小企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置"銀行存款日記賬"，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。"銀行存款日記賬"應定期與"銀行對賬單"核對，至少每月核對一次。月度終了，小企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制"銀行存款余額調節表"調節相符。其他貨幣資金：其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。小企業應設置"其他貨幣資金"科目進行核算，并按上述明細科目設置明細賬。2.短期投資小企業的短期投資是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。小企業應設置"短期投資"科目核算短期投資的取得、收取現金股利或利息、處置等業務。取得時：按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為入賬價值。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成短期投資成本。持有期間：在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。處置時：處置短期投資時，按實際取得的價款與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。3.應收及預付款項應收及預付款項包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款等。應收票據：小企業應設置"應收票據"科目核算應收票據的取得、到期收回或背書轉讓等業務。應收票據應當按照面值入賬。帶息應收票據，應在期末按照應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面余額。應收賬款：小企業應設置"應收賬款"科目核算應收賬款的增減變動及其結存情況。不單獨設置"預收賬款"科目的小企業，預收的款項也在"應收賬款"科目核算。應收賬款應按實際發生額入賬，包括銷售商品或提供勞務應向客戶收取的價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。其他應收款：小企業應設置"其他應收款"科目核算其他各種應收、暫付款項，包括不設置"備用金"科目的小企業撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。預付賬款：小企業應設置"預付賬款"科目核算按照合同規定預付的款項，包括根據合同規定預付的購貨款、租金、工程款等。預付款項情況不多的小企業，也可以將預付的款項直接記入"應付賬款"科目的借方，不設置"預付賬款"科目。壞賬損失核算：小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收及預付款項進行全面檢查，預計各項應收及預付款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收及預付款項，計提有關的壞賬準備。小企業只能采用備抵法核算壞賬損失，即按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項。4.存貨存貨是指小企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。取得時：存貨在取得時，應當按照實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。發出時：小企業應當根據實際情況，選擇先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法等方法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得隨意變更。清查：小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。

（二）長期投資長期投資是指小企業不準備在1年內（含1年）變現的對外投資，包括長期股權投資和長期債權投資。1.長期股權投資小企業應設置"長期股權投資"科目核算長期股權投資的增減變動及其結存情況。取得時：長期股權投資在取得時，應按實際成本作為投資成本。以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續費等相關費用）作為投資成本；以非貨幣性交易換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為投資成本。成本法核算：小企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。權益法核算：小企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。采用權益法核算時，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。2.長期債權投資小企業應設置"長期債權投資"科目核算長期債權投資的增減變動及其結存情況。長期債權投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債權投資的成本。

（三）固定資產固定資產是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。1.固定資產的確認小企業的固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。2.固定資產的初始計量固定資產應當按照成本進行計量。外購固定資產：外購固定資產的成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。自行建造固定資產：自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。投資者投入固定資產：投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。3.固定資產折舊小企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。4.固定資產后續支出固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除；不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。5.固定資產處置小企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

（四）無形資產及其他資產1.無形資產無形資產是指小企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認無形資產是指商譽。取得時：無形資產在取得時，應按實際成本計量。攤銷：無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規定的受益年限；合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷年限不應超過法律規定的有效年限；合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。處置：小企業處置無形資產，應將所得價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期損益。2.其他資產其他資產是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產等以外的資產，如長期待攤費用等。長期待攤費用是指小企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，計入當期損益。

三、負債（一）流動負債流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付工資、應付福利費、應付利潤、應交稅金、其他應交款、其他應付款、預提費用等。1.短期借款小企業應設置"短期借款"科目核算短期借款的取得、償還等情況。短期借款應當按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期損益。2.應付及預收款項應付票據：小企業應設置"應付票據"科目核算應付票據的發生、支付等情況。應付票據應按票面金額入賬。帶息應付票據，應在期末按照應付票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應付票據的賬面余額。應付賬款：小企業應設置"應付賬款"科目核算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。不單獨設置"預收賬款"科目的小企業，預收的款項也在"應付賬款"科目核算。應付賬款一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。其他應付款：小企業應設置"其他應付款"科目核算其他各種應付、暫收款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等。3.應付工資與應付福利費應付工資：小企業應設置"應付工資"科目核算應付工資的結算與分配情況。企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記"應付工資"科目，貸記"現金"、"銀行存款"等科目。應付福利費：小企業應設置"應付福利費"科目核算應付福利費的提取和使用情況。應付福利費按照工資總額的14%提取，主要用于職工的醫藥費、醫護人員的工資、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所等集體福利部門人員的工資等。4.應交稅金小企業應設置"應交稅金"科目核算各種應交稅金的計算與繳納情況。如應交增值稅、應交營業稅、應交消費稅、應交所得稅等。5.其他應交款小企業應設置"其他應交款"科目核算除應交稅金、應付利潤等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產資源補償費等。6.預提費用小企業應設置"預提費用"科目核算按規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、短期借款利息等。

（二）長期負債長期負債是指償還期在1年以上（不含1年）的負債，包括長期借款、長期應付款等。1.長期借款小企業應設置"長期借款"科目核算長期借款的借入、歸還等情況。長期借款應當按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期損益。2.長期應付款小企業應設置"長期應付款"科目核算除長期借款以外的其他各種長期應付款，包括應付融資租入固定資產的租賃費等。

四、所有者權益所有者權益是指小企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。（一）實收資本實收資本是指投資者按照合同協議約定或相關規定投入到小企業、構成小企業注冊資本的部分。小企業應設置"實收資本"科目核算實收資本的增減變動情況。投資者可以用現金投資，也可以用非現金資產投資。企業收到投資者投入的資本，借記"銀行存款"、"固定資產"、"無形資產"等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記"實收資本"科目，按其差額，貸記"資本公積資本溢價"科目。

（二）資本公積資本公積是指小企業收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。小企業應設置"資本公積"科目核算資本公積的