事業單位各項支出的核算預算會計學習情境事業單位各項支出的核算情境導入2014年1月13日，××市21世紀專才培訓中心教務科劉華要求報銷購置教學管理軟件款項12000元，購買發票如表4-5-1所示。試分析××市21世紀專才培訓中心如何對該筆購買業務編制會計分錄。學習情境事業單位各項支出的核算“事業支出”賬戶用于核算事業單位開展專業業務活動及其輔助活動發生的基本支出和項目支出。事業支出與事業收入相對應，是事業單位支出的核心內容。基本支出包括工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、對企事業單位的補貼、其他支出等。項目支出按照其性質分為基本建設類項目、行政事業類項目和其他類項目。（一）事業支出的核算內容

事業支出的核算一、學習情境事業單位各項支出的核算本賬戶應當按照“基本支出”“項目支出”“財政補助支出”“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算，并按照政府收支分類科目中支出功能分類的相關科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細賬戶下應當按照政府收支分類科目中支出經濟分類的款級科目進行明細核算；同時在“項目支出”明細賬戶下按照具體項目進行明細核算。學習情境事業單位各項支出的核算（1）為從事專業業務活動及其輔助活動人員計提的薪酬等，借記本賬戶，貸記“應付職工薪酬”等賬戶。（2）開展專業業務活動及其輔助活動領用的存貨，按領用存貨的實際成本，借記本賬戶，貸記“存貨”賬戶。（3）開展專業業務活動及其輔助活動中發生的其他各項支出，借記本賬戶，貸記“庫存現金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”等賬戶。（二）事業支出的賬務處理學習情境事業單位各項支出的核算（4）期末，將本賬戶（財政補助支出）本期發生額結轉入“財政補助結轉”賬戶，借記“財政補助結轉——基本支出結轉（項目支出結轉）”賬戶，貸記本賬戶（財政補助支出——基本支出/項目支出）或本賬戶（基本支出——財政補助支出、項目支出——財政補助支出）；將本賬戶（其他資金支出）本期發生額結轉入“事業結余”賬戶，借記“事業結余”賬戶，貸記本賬戶（其他資金支出）或本賬戶（基本支出——其他資金支出、項目支出——其他資金支出）。期末結賬后，本賬戶應無余額。學習情境事業單位各項支出的核算案例4-5-1某文化事業單位發生如下業務：（1）用現金購買辦公用品800元。根據發票等填制記賬憑證，相關會計分錄如下：借：事業支出——基本支出——辦公費800貸：庫存現金800學習情境事業單位各項支出的核算上繳上級支出屬于非財政性資金支出，事業單位需要上繳上級單位的款項通常是事業單位的事業收入、經營收入和其他收入。收入上繳主要有兩種形式：一種是定額上繳；另一種是按比例上繳。“上繳上級支出”賬戶用于核算事業單位按照財政部門和主管部門的規定上繳上級單位的支出。本賬戶應當按照收繳款項單位、繳款項目、政府收支分類科目中支出功能分類的相關科目等進行明細核算。（一）上繳上級支出的核算內容

上繳上級支出的核算二、學習情境事業單位各項支出的核算（1）按規定將款項上繳上級單位的，按照實際上繳的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（2）期末，將本賬戶本期發生額轉入事業結余，借記“事業結余”賬戶，貸記本賬戶。期末結賬后，本賬戶應無余額。（二）上繳上級支出的賬務處理學習情境事業單位各項支出的核算“對附屬單位補助支出”賬戶用于核算事業單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發生的支出。本賬戶應當按照接受補助單位、補助項目、政府收支分類科目中支出功能分類的相關科目等進行明細核算。（一）對附屬單位補助支出的核算內容

對附屬單位補助支出的核算三、學習情境事業單位各項支出的核算（1）發生對附屬單位補助支出的，按照實際支出的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（2）期末，將本賬戶本期發生額轉入事業結余，借記“事業結余”賬戶，貸記本賬戶。期末結賬后，本賬戶應無余額。（二）對附屬單位補助支出的賬務處理學習情境事業單位各項支出的核算“經營支出”賬戶用于核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。本賬戶應當按照經營活動類別、項目、政府收支分類科目中支出功能分類的相關科目等進行明細核算。（一）經營支出的核算內容

經營支出的核算四、學習情境事業單位各項支出的核算確認經營支出有兩個條件：一是在專業服務和輔助服務活動之外所發生的支出；二是非獨立核算單位發生的支出。獨立核算附屬單位的經營活動，應按會計制度的規定單獨進行核算，不通過事業單位的“經營支出”賬戶反映。獨立核算附屬單位上繳上級單位款項所形成的支出為上繳上級支出。學習情境事業單位各項支出的核算（1）為在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動人員計提的薪酬等，借記本賬戶，貸記“應付職工薪酬”等賬戶。（2）在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動領用、發出的存貨，按領用、發出存貨的實際成本，借記本賬戶，貸記“存貨”賬戶。（二）經營支出的賬務處理學習情境事業單位各項支出的核算（3）在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動中發生的其他各項支出，借記本賬戶，貸記“庫存現金”“銀行存款”“應交稅費”等賬戶。（4）期末，將本賬戶本期發生額轉入經營結余，借記“經營結余”賬戶，貸記本賬戶。期末結賬后，本賬戶應無余額。學習情境事業單位各項支出的核算“其他支出”賬戶用于核算事業單位除事業支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現金盤虧損失、資產處置損失、接受捐贈（調入）非流動資產發生的稅費支出等。對外捐贈固定資產、無形資產等非流動資產，不通過本賬戶核算。本賬戶應當按照其他支出的類別、政府收支分類科目中支出功能分類的相關科目等進行明細核算。其他支出中如有專項資金支出的，還應按具體項目進行明細核算。（一）其他支出的核算內容

其他支出的核算五、學習情境事業單位各項支出的核算支付銀行借款利息時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（二）其他支出的賬務處理利息支出的賬務處理1.學習情境事業單位各項支出的核算捐贈支出的賬務處理2.（1）對外捐贈現金資產，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（2）對外捐出存貨，借記本賬戶，貸記“待處置資產損溢”賬戶。學習情境事業單位各項支出的核算現金盤虧損失的賬務處理3.每日現金賬款核對中如發現現金短缺，屬于無法查明原因的部分，報經批準后，借記本賬戶，貸記“庫存現金”賬戶。學習情境事業單位各項支出的核算資產處置損失的賬務處理4.報經批準核銷應收及預付款項、處置存貨，借記本賬戶，貸記“待處置資產損溢”賬戶。學習情境事業單位各項支出的核算接受捐贈（調入）非流動資產發生的稅費支出的賬務處理5.以固定資產、無形資產取得長期股權投資，所發生的相關稅費計入本賬戶，具體賬務處理參見“長期投資”賬戶的賬務處理。接受捐贈、無償調入非流動資產發生的相關稅費、運輸費等支出，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶學習情境事業單位各項支出的核算期末結轉的賬務處理6.期末，將本賬戶本期發生額中的專項資金支出結轉入非財政補助結轉，借記“非財政補助結轉”賬戶，貸記本賬戶下各專項資金支出明細賬戶；將本賬戶本期發生額中的非專項資金支出結轉入事業結余，借記“事業結余”賬戶，貸記本賬戶下各非專項資金支出明細賬戶。期末結賬后，本賬戶應無余額。學習情境事業單位各項支出的核算案例4-5-6某科研事業