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文檔簡介
建筑施工企業(yè)會計建賬、科目設(shè)置及核算內(nèi)容(一)[會計實務(wù),
會計實操]
一、新賬的建立
一個項目開工,或者一個企業(yè)新建立,都面臨著建立新賬的問題。建立新
賬并不難,通常先應(yīng)當想好會計科目的設(shè)置問題。在做憑證的時候應(yīng)當想
好各科目應(yīng)當怎么設(shè)置明細科目級數(shù)。是采用輔助核算好,還是直接在會
計科目下設(shè)置明細科目好。
一般情況下,是如果涉及的往來單位較多,部門較多且穩(wěn)定或者項目較多
的時候,應(yīng)當采用輔助核算的方式(可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別
采用,并不需要同時具備)。否則,應(yīng)當直接在會計科目下設(shè)置明細科目,
簡化工作量。通常情況下,公司本部的賬(涉及的往來單位很多,項目多,
部門也比較多且穩(wěn)定)采用輔助核算比較合適,而單一的項目賬,直接在
會計科目下設(shè)置明細科目比較好。
根據(jù)各公司管理的不同,建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理
(集權(quán)式,由公司直接編制財務(wù)報表)和項目單獨管理制(分權(quán)式,由公
司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套,所有
項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理,各項目只負責(zé)編制項目成本報表
并對項目成本進行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨
立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理,編制財務(wù)會
計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。
集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況,并對各項
目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理,有利于公司加強財務(wù)管理。適用于公司
本部及附近項目較多的企、I匕缺點是對外地項目的核算資料可能不及時,
不能及時準確地反映公司財務(wù)狀況;不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。
分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作,有利于各項目部及時準確的
反映其財務(wù)狀況,有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力
過大,滋生腐敗。如果項目財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強
勢的話,不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)式要求公司對項目財務(wù)人員實
行委派制。財務(wù)人員由公司考核,但要有相當?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)
操守。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。
不管采用哪種方式,都要注重強化公司和項目的財務(wù)管理,要能充分發(fā)揮
財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能
二、會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容
建筑施工企業(yè)有一定的特殊性,與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是
在成本核算和收入的確認上,和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此
探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理,與生產(chǎn)性企業(yè)
相同的核算不在此做探討。
(一)工程施工相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目
成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。
1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本
在合同成本下,設(shè)置以下明細科目
(1)人工費(項目/部門核算)
(2)材料費(項目/部門核算))
(3)機械使用費(項目/部門核算)
(4)其他直接費(項目/部門核算)
(5)分包成本(項目/部門核算)
(6)間接費用
間接費用下設(shè)下列明細科目
管理人員工資(項目/剖門核算)
職工福利費(項目/部門核算)
固定資產(chǎn)使用費(項目/部門核算)
低值易耗品攤銷(項目/部門核算)
辦公費(項目/部門核算)
差旅費(項目/部門核算))
財產(chǎn)保險費(項目/部門核算)
工程保修費(項目/部門核算)
排污費(項目/部門核算)
勞動保護費(項目/部門核算)
檢驗試驗費(項目/部門核算)
外單位管理費(項目/部門核算)
材料整理及零星運費(項目/部門核算)
材料物資盤虧及毀損(項目/部門核算)
取暖費(項目/部門核算)
其他費用(項目/部門核算)
2、工程施工-毛利,核算工程毛利[Page]
具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇,不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間
接費用,有些不需要的可以不予以設(shè)置。
(二)機械作業(yè)該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各
項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的
“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機
核算,準確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。
通常情況下,應(yīng)當設(shè)置以下明細科目:
工資及附加(部門/設(shè)備核算)
燃料及動力(部門/設(shè)備核算)
折舊費(部門/設(shè)備核算)
配件及修理費(部門/設(shè)備核算)
間接費用(部門/設(shè)備核算)
(三)應(yīng)收賬款
1、應(yīng)收工程款(往來單位核算)核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收
賬款
2、應(yīng)收銷貨款(往來單位核算)核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款;
3、應(yīng)收質(zhì)保金(往來單位核算)根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,
最好設(shè)置有到期日。
(四)應(yīng)付賬款
1、應(yīng)付購貨款(往來單位核算)核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。
2、應(yīng)付分包款(往來單位核算)核算應(yīng)付分包工程款
3、暫估應(yīng)付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(包括材料暫估入
賬及分包工程款的暫估入賬)。
4、應(yīng)付質(zhì)保金(往來單位核算)核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金,最好設(shè)置
有到期日。
(五)工程結(jié)算(往來單位/項目核算)核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料
或者工程結(jié)算的款項。
(六)主營業(yè)務(wù)收入(手工賬可不用以下明細科目,只需按項目設(shè)置明細
科目即可)
1、目標成本
目標成本下設(shè)置以下明細科目
(1)人工費(項目/部門核算)
(2)材料費(項目/部門核算)
(3)機械使用費(項目/部門核算)
(4)其他直接費(項目/部門核算)
(5)間接費用(項目/部門核算)
2、稅金(項目/部門核算)
3、勞動保護費(項目/部門核算)
4、公司管理費(項目/部門核算
5、公司利潤(項目/部門核算)[Page]
工程施工各明細科目的核算內(nèi)容:
io人工費:是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用,
內(nèi)容包括:
(1)基本工資:是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。
(2)工資性補貼:是指按規(guī)定標準發(fā)放的物價補貼,煤、燃氣補貼,交
通補貼,住房補貼,流動施工津貼等。
(3)生產(chǎn)工人輔助工資:是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)
的工資,包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資,調(diào)動工作、探親、休假期間的
工資,因氣候影響的停工工資,女工哺乳時間的工資,病假在六個月以內(nèi)
的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。
(4)職工福利費:是指按規(guī)定標準計提的生產(chǎn)工人福利費(根據(jù)生產(chǎn)工
人工資總額提取)。
(5)生產(chǎn)工人勞動保護費:是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置
費及修理費,徒工服裝補貼,防暑降溫費,在有礙身體健康環(huán)境中施工的
保健費用等。
(6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等
一一新企業(yè)會計準則增加內(nèi)容;
2.材料費:是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、
構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括:
(1)材料原價(或供應(yīng)價格)。
(2)材料運雜費:是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)
生的全部費用。
(3)運輸損耗費:是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。
(4)采購及保管費:是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的
各項費用。
包括:采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。
(5)檢驗試驗費:是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、
檢查所發(fā)生的費用,包括自設(shè)試驗室進行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等
費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的
材料進行檢驗,對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。
3.施工機械使用費:是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安
拆費和場外運費。
施工機械臺班單價應(yīng)由下列七項費用組成:
(1)折舊費:指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi),陸續(xù)收回其原值及購置
資金的時間價值。
(2)大修理費:指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理,
以恢復(fù)其正常功能所需的費用。
(3)經(jīng)常修理費:指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除
所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機配備工具附具
的攤銷和維護費用,機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機
械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。
(4)安拆費及場外運費:安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需
的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除
等費用;場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一
施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。
(5)人工費:指機上司機(司爐)和其他操作人員的工作日人工費及上
述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。
(6)燃料動力費:指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料(煤、木
柴)、液體燃料(汽油、柴油)及水、電等。
(7)養(yǎng)路費及車船使用稅:指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)
繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。
設(shè)置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項
目部收取的機械臺班費,以上內(nèi)容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。
4、其他直接費(在預(yù)算上被稱為措施費)是指為完成工程項目施工,發(fā)
生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。
包括內(nèi)容:
(1)環(huán)境保護費:是指施工現(xiàn)場為達到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。
(2)文明施工費:是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。
(3)安全施工費:是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。
(4)臨時設(shè)施費:是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活
和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。
臨時設(shè)施包括:臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物,倉庫、辦
公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時
設(shè)施。
臨時設(shè)施費用包括:臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費。
(5)夜間施工費:是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、
夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。
(6)二次搬運費:是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費
用。
(7)大型機械設(shè)備進出場及安拆費:是指機械整體或分體自停放場地運
至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點,所發(fā)生的機械進出場
運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、
機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。
(8)混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費:是指混凝土施工過程中需要的
各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷(或
租賃)費用。
(9)腳手架費:是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架
的攤銷(或租賃)費用。
(10)已完工程及設(shè)備保護費:是指竣工驗收前,對已完工程及設(shè)備進行
保護所需費用。
(11)施工排水、降水費:是指為確保工程在正常條件下施工,采取各種
排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。
三、業(yè)務(wù)處理
根據(jù)各公司管理的不同,建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理
(集權(quán)式,由公司直接編制財務(wù)報表)和項目單獨管理制(分權(quán)式,由公
司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套,所有
項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理,各項目只負責(zé)編制項目成本報表
并對項目成本進行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨
立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理,編制財務(wù)會
計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。
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目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理,有利于公司加強財務(wù)管理。適用于公司
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