本科論文本科論文本科論文摘要自改革開放以后，社會主義市場經濟在我國得到了快速的發展，經濟活動的增加使得社會公眾對注冊會計師審計的需求也在不斷增加，這一趨勢帶動了審計行業的發展，也使得作為企業財務信息鑒證者的注冊會計師在經濟活動中扮演者日益重要的角色。然而，由于審計的固有限制以及我國審計環境中存在的各種問題，使得審計失敗的案例在近些年來屢屢發生，這使公眾對審計工作的認同感產生了極大的負面影響，也降低了注冊會計師審計的行業名譽，更對資本市場帶來很大的沖擊。因此，會計師事務所必須首先保證審計業務的質量，在此前提下才能在承接審計業務。而降低審計風險是注冊會計師保證審計業務質量的關鍵，要想降低風險就必須對風險采取控制措施，因此在當前經濟業務日益復雜的社會背景下探討注冊會計師如何提高對審計風險的控制能力，對保證審計業務的質量、實現會計師行業的良性發展具有重要的意義。本文從審計工作的開展過程出發，論述了審計風險概念特點、形成的原因以及相應的對策。關鍵詞：注冊會計師審計，審計風險，風險研究，對策

AbstractSincethereformandopeningup,thesocialistmarketeconomyhasdevelopedrapidlyinChina.TheincreaseofeconomicactivitiesmakesthepublicdemandforCPAauditisalsoincreasing.Thistrenddrivesthedevelopmentofauditprofession,alsomakesthecertifiedpublicaccountantplayanincreasinglyimportantroleineconomicactivitieswhichasanenterprise'sfinancialinformationauthenticator.However,owingtotheinherentlimitationsofauditingandvariousproblemsinourauditingenvironment,thecasesofauditfailurefrequentlyoccurinrecentyears.Thismakesthepublichaveagreatnegativeimpactonthesenseofidentityofauditwork,andalsoreducesthereputationofCPAauditprofession,andalsobringsagreatimpactonthecapitalmarket.Therefore,theaccountingfirmmustfirstensurethequalityoftheauditbusiness,inthispremiseinordertoundertakeauditbusiness.Reducingauditriskisthekeyforcertifiedpublicaccountantstoensurethequalityofauditbusiness.Therefore,underthecurrentsocialbackgroundofincreasinglycomplexeconomicbusiness,howtoimprovethecontrolabilityofCPAtoauditriskhasgreatsignificancetoensurethequalityofauditservicesandrealizethesounddevelopmentofaccountingindustry.Thispaperstartingfromtheriskfactors,expoundthecharacteristicsoftheconceptofauditrisk,thereasonsforitsformationandthecorrespondingcountermeasures。Keyword：certifiedpublicaccountan，auditrisk,riskresearch,Countermeasures

目錄前言……………………….……………...11審計風險的相關概念 21.1審計風險的概念 21.2審計風險的特點 21.2.1審計風險的客觀性 21.2.2審計風險的潛在性 31.2.3審計風險的可控性 32注冊會計師審計風險的成因 32.1接受業務委托階段 32.1.1評價客戶的基本情況，以及誠信水平 32.1.2評估自身的業務能力 42.2審計計劃階段 42.2.1制定總體審計策略 42.2.2制定具體的審計計劃 42.3審計實施階段 52.3.1針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施 52.3.2針對對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序 52.4完成審計工作階段的審計風險 62.5來自審計行業環境內的風險 62.5.1行業惡性競爭 62.5.2監管懲罰力度的不夠嚴格。 73.審計風險的控制措施 73.1業務承接階段的風險控制措施 73.1.1對客戶信息實施專業化管理 83.1.2加強對審計人員獨立性的管理 83.1.3加強對注冊會計師業務能力的考評 83.2審計計劃階段的風險控制措施 83.2.1完善審計計劃的制定 93.2.2有效地實施風險評估程序 93.3審計實施階段的風險應對措施 93.3.1保持職業懷疑，時刻遵守職業道德 93.3.2加強審計人員的專業勝任能力 103.3.3嚴格執行制定的審計程序 103.3.4改進優化審計方法 103.4審計報告階段的風險控制措施 113.4.1重視信息溝通與進展匯報 113.4.2采取三級復核制度 113.5行業環境風險的控制措施 113.5.1.改進現有的收費機制 113.5.2.規范競爭秩序 123.5.3加大對違規行為的處罰法力度，提高違法成本 12結論 12致謝 14參考文獻 15本科論文前言為了維護市場經濟的秩序，同時提高財務信息的披露質量以保障我國市場經濟的健康發展，在20世紀八十年代初我國年恢復了注冊會計師審計制度，自此以后注冊會計師審計得到了如雨后春筍般的快速發展，并且伴隨著我國經濟的高速增長，其對經濟發展的保障作用不斷提升，社會公眾對注冊會計師審計行業的重視程度也日益加深。作為會計行業重要保障的注冊會計師審計，以其獨立的第三方身份，通過對企業的財務報表實施審計程序、獲取審計證據，以據此得出審計意見并出具審計報告的方式來保障企業財務信息的公允、可靠。在經濟運行的過程中，投資人、債權人、政府機關以及其他機構等財務報告使用者一般也是根據審計報告上的審計意見來判斷企業所披露的財務信息是否公允可靠，因此審計有著“經濟警察”的稱呼。近些年來，隨著我國改革開放的深化，市場經濟也得到了長足的發展，注冊會計師隊伍也在不斷地壯大，審計在經濟運行中的重要作用也越來越突出。然而，在審計發揮著財務信息鑒證作用的同時，近年來社會上關于注冊會計師審計失敗的案例卻屢屢發生，國際方面例如美國通用電氣財務欺詐案、施樂公司以及默克制藥會計造假案、美國在線時代華納公司以及萊得艾德公司的財務舞弊案，國內方面如近些年發生的九好集團財務造假、金亞科技財務造假案等。國內的這幾起財務舞弊案，涉事公司的財務造假金額均在數億元之上，而且由于相關會計師事務所未盡勤勉職責，未能控制好審計風險而導致審計失敗，審計機構和簽字會計師皆被處以重額罰款或行政處罰。屢屢發生的財務造假案和審計失敗案件嚴重打擊了投資者的信心，動搖了資本市場的穩定，破壞了經濟的平穩運行。案發后被曝光的的企業也走入了或破產清算、或業績大幅下降的地步。而財務造假與審計失敗案所導致的這一些列的連鎖反應，最終影響的是市場經濟的平穩健康發展。同時審計失敗的發生也打擊了社會公眾對注冊會計師審計工作的預期，使社會公眾對審計行業這一“經濟警察”的職能產生了懷疑，也對社會公眾對注冊會計師的信任感產生的很大的負面影響。更為嚴重的是，這破壞了注冊會計師審計行業的名譽，對審計行業的發展產生了不良影響。注冊會計師的工作領域具有高風險性，而且外界對審計的高期望使得公眾對審計失敗的接受度也非常低，因此注冊會計師也承受著更高的工作壓力，當審計失敗發生時，注冊會計師們受懲罰和負面影響最嚴重。所以，為了注冊會計師行業及我國社會主義市場經濟的健康長遠發展，注冊會計師審計失敗的問題必須得到重視并逐步解決。本文將從審計工作的各個階段為著手點，從多方面來分析各階段所存在的審計風險，并對風險的控制提出建議，以期能夠對避免審計失敗、提高審計質量做出一點貢獻。1審計風險的相關概念1.1審計風險的概念 從狹義的角度看，審計風險是指：“被審計單位的財務報表存在重大錯報，而注冊會計師沒有發現，從而出具了不恰當審計意見的可能性。”從這一定義上來進行分析可以得出，狹義的審計風險是由兩個方面組成：一是重大錯報風險風險，即被審計單位的財務報表在審計前本身就存在著發生重大錯報的可能性，而審計主體無法對此采取直接措施加以控制或影響以消除這一不確定性，這種風險完全是由被審計單位造成的，如被審計單位薄弱的控制環境造成的內部控制水平偏低、內部控制的程序設計不合理并且沒有得到相應的執行等；二是檢查風險，即注冊會計師根據風險評估的結果決定采取并實施綜合性審計方案或實質性審計方案后仍沒有發現財務報表里的重大錯報的風險，因此檢查風險的高低主要取決于注冊會計師在審計計劃階段所設計的審計程序的是否合理、審計項目組執行程序的過程是否有效性。在注冊會計審計中一些固有的限制是無法完全克服的，因此審計人員沒有辦法查找出財務報表中的所有錯報，所以審計主體只能對財務報表的預期使用者提供一種合理的高水平保證，而一旦審計主體的判斷與財報的實際情況不符合或偏差較大，預期使用者很就能會因此蒙受損失，因為審計人員對出具的審計報告負責，所以也要對此造成的損失承擔責任，審計風險產生的因素之一就包括這種可能性。從廣義的角度看，除了狹義的風險審計風險還包括由于審計客體的經營風險而造成審計主體蒙受經濟損失的可能性，即相關審計結論使用的不恰當而造成的損失。根據深口袋理論，當企業因為經營失敗而導致無力還債或破產清算時，財務報表的使用者往往會起訴出具報告的審計人員，以期能夠得到補償，即使審計人員完全按照審計準則設計了合理的審計程序并有效執行。除此以外，當被審計單位因為經營失敗而出現了虧損或財務困難問題，即使審計主體沒有過錯也很可能因為連帶責任被起訴，以彌補被審計單位的損失。從這一角度看，廣義的審計風險可以看做是審計主體蒙受經濟損失的可能性。1.2審計風險的特點1.2.1審計風險的客觀性所謂的客觀性是指審計風險在審計工作開始以前便已存在，貫穿審計工作的始終并且不以人的意志為轉移。由于審計的固有限制的存在，審計人員幾乎不可能通過設計并執行相應的審計程序找出所有的錯報，從而完全消除審計風險。同時因為審計抽樣的大量應用，概率性的部分樣本代替了總體，使得審計人員的結論與實際情況有了很容易產生偏差。因此在審計結論得到待檢驗之前審計風險均由存在的可能，并且不會因為審計人員的專業工作而被徹底消除。1.2.2審計風險的潛在性潛在性是所有風險的特點，審計風險也不例外，它也具有潛在性的特點。因為審計風險的產生與審計責任的認定密切相關，當審計項目組的成員在審計工作的開展過程中沒有遵守相關法律法規以及審計準則對審計人員要求，或者沒有遵守事務所的質量控制體系以及職業道德盡到勤勉義務時，就很容易產生審計風險。同時，審計風險還貫穿審計工作的各個階段，而且審計風險還不僅僅體現在財務報表里，這就是審計風險具有潛在性的特點的重要原因。1.2.3審計風險的可控性雖然審計風險每一個階段險存在與審計工作的，并且難以采取合理的措施將其徹底消除，并且審計風險一旦發生不僅對審計的主體和客體帶來經濟損失以及損害注冊會計師行業的聲譽，但是這并不意味著審計風險是不可控制的是必然會發生的。注冊會計師可以在審計程序開始前通過專業的職業技能識別出重大風險，并且采取相應的措施將審計風險降低至可接受的低水平以此提供一種合理的保證。這就要求注冊會計師在審計工作的進行過程中嚴格遵守法律法規和審計準則的要求，遵守會計事務所至審計質量控制的要求以及職業道德。2注冊會計師審計風險的成因2.1接受業務委托階段審計工作的起點是接受業務委托。會計師事務所只有在對客戶的基本情況和誠信水平，以及自身的業務能力和遵守職業道德情況進行了基本的評估，并且明確了客戶的要求后，才能承接該項審計業務。因此，在接受業務委托階段關鍵的風險形成點有兩個，一是評價客戶的基本情況，以及誠信水平；二是評估自身的業務能力。2.1.1評價客戶的基本情況，以及誠信水平事務所應當謹慎地決策是否承接客戶所委托的審計業務或繼續保持與客戶的業務關系，這是執業準則的要求也是審計從業者應有的職業謹慎。出于謹慎原則，注冊會計師在承接業務前應首先對客戶做出評價，此舉的目的在于識別出客戶所存在的潛在風險，例如被審計單位存在著債務違約風險、面臨著較大的財務壓力等。如果會計師事務所認為被審計單位的風險過高，超過了事務所的接受水平，那么就應當拒絕該項審計業務，否則就會在開始階段就形成巨大的審計風險。此外，事務所還應當評價客戶的誠信水平，例如管理層的薪資水平是否與公司股票的表現相關聯等，被審計單位過去是否存在著弄虛作假的行為，被審計單位的管理層在年末會計年度結束階段是否有著較大的業績壓力，從而判斷被審計單位是否存在著舞弊動機。如果客戶的誠信水平較低，也會增加審計風險，使得注冊會計師的工作量加大，從而增加了審計成本。2.1.2評估自身的業務能力近年來市場對于審計行業的需求呈現出趨于飽和的態勢，各會計師事務所之間的競爭也越來越激烈，為了招攬客戶一些事務所盲目地擴大業務范圍，承接一些超出自己能力范圍的審計事項，甚至是不符合獨立性要求的業務。眾所周知，會計行業作為一種需要高度專業知識積累的行業，對于不同類型企業間的工作方法差異很大，因此也需要各種具有某一領域特長的注冊會計師來進行審計工作，如果注冊會計師執行的審計業務與其專業領域不匹配，或者說注冊會計師達不到應有的專業勝任能力，在業務承接階段就會形成巨大的審計風險。所以，會計師事務所在承接業務前是否已經對自身的業務能力做出謹慎的評估，是審計風險形成的一個重要節點。2.2審計計劃階段古人云：“謀定而后動”，審計工作就是這樣，在審計程序開始前注冊會計師必須先制定一個審計計劃，如果沒有計劃項目組的工作成員就無法針對識別出的風險采取相應的應對措施，并且會造成審計資源的浪費以及成本的提高。所以審計的計劃階段對于后續的審計工作具有重大的影響，因為在這一階段審計人員要制定總體審計策略和具體審計計劃，也就是會說在這一階段要確定后續審計工作的大的方向，將有限的審計資源運用到最需要的地方上從而提高審計的效率，同時計劃實施風險評估程序，以及確定審計工作的核心—審計程序的性質、范圍、時間安排。因此關鍵的風險點有兩個2.2.1制定總體審計策略總體審計策略包括審計的范圍、方向、資源以及報告的時間等，如果總體審計策略沒有制定好不僅會影響后續的具體計劃，還會降低審計工作的效率，進一步地增加風險。這一節點風險的主要成因就是整體計劃的不合理，例如對審計工作的涵蓋范圍、外幣交易的會計處理和折算等審計范圍方面的事項沒有考慮充分，對與管理層和治理層進行溝通的時間安排不適當，對重大錯報風險領域的識別出現了偏差，或者確定了不適當的重要性水平，審計資源的調配沒有規劃好等。2.2.2制定具體的審計計劃在制定具體審計計劃階段注冊會計師要計劃好要實施的風險評估程序，并完成風險評估程序。在風險評估程序之后，注冊會計師要根據評估的結果計劃進一步審計程序，因此與總體審計策略相比，具體的審計計劃在內容上要更加的細致。因為風險評估的內容關系到進一步審計程序的設計，所以在該節點風險評估程序執行的情況，以及由此而設計的審計程序是否科學合理，具體的審計計劃在內容上要更加的細致。因為風險評估的內容關系到進一步審計程序的設計，所以在該節點風險評估程序執行的情況，以及由此而設計的審計程序是否科學合理是該節點審計風險形成的原因。其中最重要的是風險評估程序是否得到貫徹執行。在2017年的博元投資案中，中興華會計師事務所因未盡勤勉被罰款600萬元，證監會對中興華進行處罰的原因之一就是因為中興華的風險評估程序存在缺陷，包括未執行了解內部控制程序以及對相關業務進行了不當的風險評估。還有2016年的海南亞太審計失敗案，失敗的原因之一就包括注冊會計師風險評估程序的不充分。2.3審計實施階段審計實施階段是審計工作的核心，這一階段的工作是降低檢查風險的關鍵手段，因此也是審計風險形成過程中最重要的一個風險節點。這一階段的內容有兩部分，包括針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施，以及針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序。前者的工作對象是與財務報表整體廣泛相關的重大錯報風險，后者的工作對象針對的是與各類交易余額等認定方面的重大錯報風險。下面本文將詳細分析在這兩方面中審計風險形成的原因。2.3.1針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施在這一層次，注冊會計師應對風險的主要措施包括向項目組提供更多的督導、增加程序的不可預見性、提供經驗豐富具有專業知識的審計人員、提高項目組保持職業懷疑的意識。因此，在這一層次審計風險的形成原因主要為審計人員沒有保持合理的職業懷疑，對于存在高風險的部分沒能給予高度重視，增加對該部分審計資源的投入；審計人員的程序被具有舞弊動機的管理層提前獲知或被預判，當管理層長期與審計人員進行工作上的接觸，或者管理層曾經從事過審計工作時這種情況極有可能發生；項目組成員的專業勝任能力不強，缺少審計被審計單位所需要的專業知識或者職業判斷上的經驗，因而對被審計單位的情況做出了誤判。2.3.2針對對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序控制測試和實質性程序是進一步審計程序的組成部分，無論是實質性程序還是控制測試，這兩者在執行過程中都可能存在風險，但實質性程序的缺失或缺陷是審計風險產生的核心原因。當實質性程序設計執行的不合理時，審計人員就得不到充分且適當的審計證據，導致相應的錯報未能識別出來從而出具了錯誤的審計意見。實質性程序缺失的情況有很多種，例如詢問程序不到位、存貨盤點的時間不合理等，其中最容易發生的是函證程序以及檢查程序的缺失或者缺陷。函證程序是指注冊會計師未獲的審計證據而向第三方發函獲得書面回復的過程；檢查程序是指注冊會計師對被審計單位的各種記錄或資產進行審查。近些年來注冊會計師審計失敗的案列大多數都與這兩個程序的缺失或缺陷有關，例如近些年發生的九好集團審計失敗案、連城蘭花案以及萬福生科案，審計失敗的原因都與審計人員在函證程序與檢查程序上出現了問題有關。在九好集團財務舞弊案中，利安達的項目組計劃對128家供應商進行函證，但是實際上只對其中不到一半的供應商發函詢問，同時在重要的資產、收入等科目余額的審計上項目組對被審計單位提供的帶有疑點的文件憑證沒有保持足夠的職業懷疑，對收入的檢查程序不到位，導致了參與該項目的注冊會計師未能發現被審單位虛增收入的事實，造成了審計失敗。2.4完成審計工作階段的審計風險完成審計工作階段是審計工作的最后部分，注冊會計師在完成了前期的工作后，在這一階段匯總之前審計測試的結果，并且進行與管理層溝通更正錯報、復核工作底稿、評價錯報的影響等綜合性的審計工作。在完成這些工作的基礎上，注冊會計師最終評價審計結果，在獲取管理層的聲明后發表審計意見并出具報告，一個完整的審計工作就此完成。這一階段最可能審計產生風險的原因有兩點：錯誤地評價了審計工作中發生的錯報、對工作底稿和財務報表的復核程序不到位或沒有執行。前者造成審計風險的原因包括：注冊會計師與管理層溝通后，管理層拒絕更正錯報，而注冊會計師對管理層拒絕的理由考慮不充分，對這一事項的考慮是與注冊會計師考慮出具的審計意見相關的；注冊會計師對未更正錯報影響的評價不合理，因為對重要性水平沒有做出適當的修改。后者造成審計風險的原因則更容易理解：在審計工作臨近結尾時，審計人員要對財務報表和審計工作底稿進行復核，以確定經審計后的報表與審計人員對被審計單位財務信息的了解情況相一致，同時確保審計質量。如果審計人員對財務報表復核的分析程序不到位，或者所歸集的工作底稿不夠完整、對底稿進行復核的人員經驗不足，就有可能審計工作的結尾階段產生審計風險。2.5來自審計行業環境內的風險審計行業內存在的風險因素主要有兩點，分別是行業的惡性競爭以及監管懲罰力度的不嚴。2.5.1行業惡性競爭與經濟的發展相同步的是我國會計師事務所的數量不斷增加，截止至2018年年底我國會計師事務所的數量共有9005家，上市公司的財務報表審計是事務所傳統且占據主要地位的收入來源，截止至2019年7月，我國共有上市公司3650家?？梢?，審計行業對于這項審計業務的競爭將會愈來愈激烈。與此同時，國內事務所間的合并行為進一步加強，事務所間的合并加強了合并方的競爭能力，但同時也擠占了一些中小事務所的市場份額，由此就導致了審計行業內競爭情況的出現，即事務所為了搶占審計業務而降低審計的收費標準，或者為了保持業務關系而向被審計方妥協出具與事實不符的審計報告。降低審計收費必然會導致審計成本的壓縮，減少應有的審計程序和時間人員的投入，造成檢查風險的增加；而為了保持客戶關系而向被審計方妥協，則會影響注冊會計師的公正客觀性并喪失注冊會計師的獨立性，降低審計工作的質量出具不合格的審計報告，進一步的增加審計風險。2.5.2監管懲罰力度的不夠嚴格當前我國對審計行業的監管機構主要有證監會、中注協、財政部等機構，審計風險的高低與這些機構對審計行業違法違規行為的處罰力度的大小密切相關。監管機構對違法違規行為的處罰力度越大，審計人員的違法成本就越高，在審計業務中審計人員就會更有積極性地盡到勤勉職責、降低審計風險，反之低程度的違法成本則會進一步的增加審計風險。然而近些年來監管機構對審計單位的處罰總是呈現出一種“高高舉起，輕輕放下”的架勢，例如某國內本土品牌排名第一的會計師事務所，其在2017、2018、2019年這三年間連續因所審計公司存在錯報、業務炸雷，被證監會處以“沒收審計所得、處罰審計收入三倍的罰款，簽字會計師給予警告并處罰款”的行政處罰措施。但是該事物所所被處以的罰款與其所審計的上市公司動輒百億的虛增利潤相比，處罰力度可以說就是“輕輕放下”，該事務所甚至不服處罰狀高了證監會。低程度的違法成本不足以震懾審計行業的違法違規行為，這樣的行業環境給違法行為帶來了可乘之機，同時擾亂了市場秩序，對那些遵守法規的事務所產生了進一步的競爭壓力，也帶來了審計風險增加的可能性。3.審計風險的控制措施3.1業務承接階段的風險控制措施在正式開始審計業務前，選擇一個良好的審計客戶對注冊會計師來說是極其重要的，如果一開始就沒有對審計項目的風險進行合理的評估，而選擇了一個風險較高的項目，那么后續的審計工作必然會增加審計程序、提供審計成本，這種做法是不負責任的，而且審計風險的可控性也會降低。但是，在當前競爭日益激烈的審計市場，選擇一個條件優秀的審計客戶并不是一件容易事，所以審計機構一定要提高防范風險的意識，對要承接業務的審計客戶做出細致的評價，從而在業務承接階段就對審計風險進行控制。結合前文對審計風險的分析，可以采取的具體措施有以下三點。3.1.1對客戶信息實施專業化管理“知彼知己，百戰不殆”，對會計師而言，在承接業務前對審計客戶的各種信息做到全面了解是尤為重要的?？梢钥紤]構建客戶信息庫以加強對客戶信息的了解管理，并有專門的人員來搜集更新客戶的信息，要了解的客戶信息包括：客戶的誠信情況，客戶的誠信水平與重大錯報風險的高低密切相關，如果審計客戶的誠信狀況不為理想，會計師應當謹慎承接該項業務；審計客戶的基本情況，例如被審計單位的行業環境、其所適用的會計準則政策、財務狀況等，此舉的目的在與判斷審計客戶是否屬于高風險行業；審計客戶管理層的相關狀況以及內部控制環境。審計機構應當對搜集的上述審計客戶的信息歸檔管理，并使用一定的方法作出評級，做到分級管理。此外還要注重與前任會計師的溝通程序，這一程序往往能獲得關于審計客戶的關鍵信息。3.1.2加強對審計人員獨立性的管理注冊會計師審計的靈魂和基礎之一是獨立性，獨立性也是事務所在承接業務、執行業務過程中需要考慮的關鍵因素。因為注冊會計師所出具的報告是面向社會公眾的，所以如果會計師不具有獨立行其出具的報告就很難被公眾所信任，在審計的過程中會計師的職業判斷也更容易受到阻礙。因此必須加強對注冊會計師獨立性的管理，具體措施可以是：通過日常培訓提高審計人員對獨立性的重視；建立懲戒監激勵機制，促使審計人員遵守獨立性的要求；制定獨立性影響因素的反饋機制，確保注冊會計師的獨立性收到阻礙時可以向上層及時反映。此外最重要的還是要求進行審計工作的注冊會計師遵守獨立性框架概念。3.1.3加強對注冊會計師業務能力的考評審計是一門需要高度專業知識積累、且分工越來越明細的學科，因此也要求注冊會計師擁有某一專業領域的勝任能力。如果注冊會計師所擅長的審計領域與所承接的業務不匹配，也容易產生審計風險。對此，事務所應當對其在職注冊會計師的業務領域進行詳細的梳理，搞清楚事務所有能力承接的審計業務，并在承接業務前對注冊會計師的業務能力進行評價，從而確定能否承接該項業務。3.2審計計劃階段的風險控制措施制定一套科學合理的審計計劃對于該階段審計風險的控制是極為有效的，科學合理的審計計劃也有助于后續審計工作的開展。同時，有效地實施風險評估程序，也可以降低審計風險。所以該階段控制審計風險的措施主要有兩點：3.2.1完善審計計劃的制定沒有一個合理周密的審計計劃，審計工作就無法順利的進行，同樣也會在審計工作中產生巨大的審計風險。因此應當認真地編制總體審計策略，總體審計策略的編制應當充分考慮重要性原則與成本效益性原則，將有限的審計資源投入到重點審計領域中去，所以在計劃編制前要進行風險評估，確定高風險部分。制定完善的審計策略需要充分考慮審計的范圍，報告目標、溝通的性質和時間安排，審計方向以及審計資源規劃調配。在考慮上述因素時，一是要遵守審計準則的要求，二是要結合注冊會計師的工作經驗以及對被審計單位的了解。其中審計資源的規劃調配尤其應當注意。值得注意的是，總體策略與下一步的具體審計計劃是相互關聯的，當制定的具體審計程序發生變化時，總體策略也要相應的改變，以便于風險管理工作的進行。3.2.2有效地實施風險評估程序具體審計計劃的第一步是風險評估程序，正如前速所述風險評估程序也是實施進一步審計程序的基礎和前提，這一程序決定了審計工作的重點工作方向，以及審計資源的分配，因此該程序是否得到有效執行對于審計風險的控制至關重要。有效地實施風險評估程序，首先注冊會計師要做到熟悉相關理論和工作內容要求，有一定的工作經驗，嚴格按照制定的計劃實施風險評估。其次，注冊會計師要詳細的了解被審計單位的及其環境，然后通過分析程序識別被審計單位財務信息中的異常情況，再通過觀察和檢查程序進一步獲得關于被審單位及其環境的相關信息。最后注冊會計師要了解被審計單位的內部控制，因為良好的控制環境對于發現或糾正重大錯報具有重要作用。在經過上述步驟后，注冊會計師開始評估重大錯報風險，然后據此制定進一步審計程序的方案，這樣可以有效把握重點，從而降低審計風險。3.3審計實施階段的風險應對措施3.3.1保持職業懷疑，時刻遵守職業道德對于審計人員來說在審計工作的整個過程中保持職業懷疑、遵守職業道德是十分重要的，因為這不僅是審計準則的要求更是因為審計風險貫穿審計工作的始終。注冊會計師在開始進行審計工作時，應該以高度的職業懷疑態度對行業數據和歷年的數據進行整理分析，然后對被審計單位的誠信水平進行考察，最后判斷被審計單位的管理層是具有有著舞弊的動機，以此對財務報表是否存在重大錯報的風險做出一個方面的判斷。對于在審計過程中發現的可能與相關的舞弊風險和重大錯報風險相關的事項，審計人員應時刻保持高度的職業懷疑和謹慎性，并且要判斷是否要對此追加審計程序。此外，注冊會計師要時刻謹記遵守自己的職業道德，要做到將審計人員的職業道德教育常態化，依靠行業協會、審計機構審計人員自身建立良好的職業道德教育氛圍?？傊?，項目組要加強對執業懷疑的強調和培養，事務所也要注重對注冊會計師職業道德的培養與考核。3.3.2加強審計人員的專業勝任能力注冊會計師的專業勝任能力直接關系到審計報告的質量。由于審計工作的鑒證性的特點被審計單位所從事的業務可能遍布社會各行各業，所以審計工作需要接觸各種各樣的行業和人員，注冊會計師所需要涉及的專業知識也是極其廣泛的，而且隨著互聯網及大數據的發展，商業的盈利模式也在不斷變化，尤其是金融行業的不斷創新，日益復雜的經濟業務往來也要求注冊會計師具有更強的專業勝任能力，以及對本身及單位所涉及行業的深入了解，因此注冊會計師需要時刻保持強大的學習能力，同時還要有某一行業領域的專長。審計人員要重視對專業理論與實務經驗的學習，積極主動地參加繼續教育，關注各項準則及有關法律法規的變動，及時學習，還要拓展知識儲備學習信息技術領域的有關知識，以提高工作效率同時應對信息時代經濟業務極具復雜性的特點。3.3.3嚴格執行制定的審計程序制定并有效執行合理的審計程序是保證審計質量、控制審計風險的核心。根據前文的分析可知，審計實施階段產生風險的重要原因是相關程序的缺失，因此審計人員要嚴格執行制定好的審計程序，避免審計程序只停留在形式層面上。有效地執行審計程序，避免程序缺失首先要做到遵守審計準則的要求，如果準則的要求過于模糊無法提供具體的指導，審計人員就要出于謹慎性原則假定存在錯報，然后通過實施進一步審計程序獲取審計證據來證實審計人員的判斷。其次還要依據計劃階段確定的重要性水平來判斷錯報是否重大，值得注意的是重要性水平也不是一成不變的，隨著注冊會計師對被審計單位了解的深入，重要性水平也會相應的調整。審計人員還要增加審計程序的不可預見性和突擊性，以此應對管理層對舞弊的粉飾行為，這在計劃階段就應當設計好，在實施階段審計人員要嚴格執行。此外，降低審計風險的重要方法之一是獲取充分適當的審計證據，因此抽樣的范圍不可過小，函證程序也必不可少，而且函證的范圍也要充分。對審計程序的實施過程進行專門的監督，也可以提高審計程序執行的有效性。3.3.4改進優化審計方法積極開展開展風險導向審計，在會計信息技術大規模普及以及大數據時代的環境下，審計人員要重視電子審計證據，積極地學習并使用新興技術信息技術，例如云技術手段、數據自動生成功能，來降低規避審計過程中的產生的誤差以及數據錄入過程中的人為錯誤。值得關注的是信息技術對審計行業的影響越來越大，這一趨勢不僅方便了審計人員的工作，也深刻影響著審計工作的方法，例如計算機對抽樣的影響。在這種信息化程度日益加深的大背景下，許多事務所都招納了一些具有IT專業知識的審計人員，注冊會計師要注意這種變化，拓展自己的學習領域。3.4審計報告階段的風險控制措施在審計報告完成階段，控制風險的關鍵在于重視信息的溝通與進展匯報。3.4.1重視信息溝通與進展匯報項目組成員間的溝通有助于審計人員獲得更多的信息，進行準確的職業判斷，從而應對重大錯報風險。項目組與合伙人、質控人員以及復核人員間的溝通，有助于復核人員及時跟進項目風險情況，將風險問題的時間前置，減少項目組不必要的工作量。同時，及時的溝通也有助于質控復核人員與獨立復核人員在審計流程中履行其督導義務。項目合伙人應督促項目組定期形成工作日志，匯報工作進展，以便對項目審計風險的重大問題和控制方向進行把控，避免項目組出現重大遺漏。對于不確定性的重大風險問題，項目合伙人應當與質量控制部門及獨立復核人及時溝通，獲取更多專業意見，給出具體應對措施。3.4.2采取三級復核制度事務所應當嚴格執行三級復核制度以達到保證審計質量降低審計風險的目的。其中，一級復核是指由項目內部經驗較多的人詳細復核經驗較少的人所完成的審計工作底稿，及發現的問題，例如審計程序執行的是否完整，由審計程序所獲取的審計證據能否能夠支支持注冊會計師的出的審計結論，并對被審計對錯報的修改過程進行監督。二級復核是指由項目經理復核審計計劃中注冊會計師認定的重大錯報風險、關鍵的審計事項、重要會計科目及賬戶余額等，并復核注冊會計師對關鍵審計事項所設計的審計程序是否科學合理。三級復核是指由項目合伙人負責復核對關鍵領域的判斷、審計過程中發現的特別風險、以及其他重要事項。表3.4三級復核制度表Tab.3.4Threelevelreviewsystem復核人員復核內容一級復核二級復核三級復核項目負責人部門經理主任會計師詳細復核一般復核重點復核3.5行業環境風險的控制措施3.5.1.改進現有的收費機制根據前文的分析可知，大型事務所與中小型事務所之間在人員配備、業務能力方面的差距非常大，競爭也十分激烈。行業間的惡性競爭使得審計機構降低了注冊會計師審計的收費標準，而收費標準的降低又壓縮了審計資源的投入，加大了審計風險發生的可能性。因此，建議可以建了一個全國統一的收費標準，對注冊會計師審計業務的收費設置最低限，這樣可以對審計市場的環境進行規范，防止行業間價格戰的惡性競爭，推動注冊會計師審計行業朝積極方向發展。同時在降低標準收費的前提下發展激勵性的薪酬機制，將審計人員審查出的管理層侵占或盈余沒有記錄的舞弊金額為基礎，按照一定的比列來計算審計人員的收費。因為這種收費機制將注冊會計師的經濟利益與其工作的投入程度和審計的目標聯系了起來，調動審計人員的積極性，提高審計工作的業務質量，促使會計師降低審計風險。3.5.2.規范競爭秩序目前我國法律對會計師事務所成立標準的隱性要求有兩點：需要有兩名及以上的合伙人；有限責任制的事務所需30萬的注冊資本及五名股東。審計行業進入的門檻低就導致市場中存在大量小型事務所，這些事務所對抗審計風險的能力弱，可能會為了保持業務關系而向客戶妥協，影響市場秩序。因此，應適當提高市場準入的門檻，提高事務所對抗風險和壓力的能力，規范市場競爭。此外，也可以推進中小型事務所的合并，來提高審計機構的抗壓能力和競爭力，避免會計師向客戶妥協的情況。3.5.3加大對違規行為的處罰法力度，提高違法成本查詢相關數據可知，2019年證監會對財會、審計、評估類的罰沒款合計為7983萬元，其中對會計所和評估機構的罰沒款1960萬元，對比英國的會計監督機構——財務報告委員會（FRC），FRC在2018年九月至2019年第一季度的近一年時間內，就對會計師處以了3950萬美元的罰款，監管機構的處罰力度明顯不足。違法成本低是被審計機構造假的根因，也是注冊會計師審計失敗的重要原因，加大對違法行為的處罰力度，同時在行政處罰的基礎上健全民事賠償責任，明確中介機構及注冊會計師的民事責任，對審計與管理層舞弊的合謀進行民事索賠，提高違法成本，使其為違法違規行為付出沉重的代價，從法律后果層面減少審計風險的發生。此外，審計行業的監管機構也應該加大監管力度，擴大對注冊會計師審計業務的抽查范圍，尤其是對那些受過處罰的事務所及注冊會計師。結論在經濟活動日益復雜、社會經濟迅速發展的今天，注冊會計師審計對于維護市場秩序、維持經濟平穩健康運行具有重要的作用。同時這也意味著宏觀環境對審計風險的影響的在加大，注冊會計師審計所面臨的審計風險也更加復雜。因此研究注冊會計師審計風險的成因是很有必要的，因為只要在理清風險成因的基礎之上才能提出相關的因對措施，從而降低風險保證審計質量。本文以風險導向審計為指導，結合理論與數據案例，在探討審計風險的概念后較為清楚地論述了注冊會計師審計風險的形成原因，并在此基礎上提出了相關對策，結論可概括如下：1.審計風險貫穿審計的整個過程在審計工作的階段都有可能產生審計風險。2.審計行業的整體環境也有可能產生審計風險，具體表現在行業間的惡性競爭、違法成本較低等方面。3.針對審計風險產生的原因，提出了相關的措施建議，包括審計客體方面的措施，和對整體行業環境的應對措施。

致謝光陰似箭，歲月如梭。轉眼間大學四年的學習生涯就要結束了，在本文完成的同時，我的大學本科生活也即將來到了最后的一段時間。在此我想對我的母校，我的老師，我的同學表達由衷的感謝。首先，我要感謝我的指導老師孔萍老師。正是在孔老師的耐心指導下，我才能夠順利地完成我的學位畢業論文。當我不知道該選擇什么題目時，孔老師給我指明了方向；當我的寫作出現偏差時，孔老師及時糾正了我的研究方向；當我的論文結論不完整時，孔老師又給我說明了如何完善結論。所以，我由衷地感謝孔老師。然后，我要感謝我的朋友和家人，特別是我的父母。如果沒有他們的全力支持，我想我無法順利地完成本科的學習。在我因為考試失利而沮喪時，是他們給了我繼續努力的動力；在我為前途感到焦慮時，是他們為我疏導思路和提供建議。所以，我也真心地感謝我的朋友和家人。最后，我要感謝培育我的母校和學校的同學們。學校為我提供了良好的教學環境，讓我能都在優質的條件下接受本科教育；同學們相互鼓勵，營造了良好的學習氛圍，讓我能夠不斷地學習和進步。所以，我在此也感謝母校和同學們。

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Word常用快捷鍵由于Word有定義快捷鍵的功能，在重新指定快捷鍵后，不能再使用該組合完成以前的操作。例如，按快捷鍵Ctrl+B可將選定文本改為加粗格式，如果將Ctrl+B重新指定給一個新的命令或其他命令，則不能通過按Ctrl+B為文本應用加粗格式，除非將快捷鍵指定恢復到初始設置。下面的列表使用說明如下：（1）表中出現的（F）、（E）、（V）、（I）、（O）、（T）、（A）、（W）：分別代表文件、編輯、視圖、插入、格式、工具、表格和窗口菜單。（2）（切換方式）：表示重復按該鍵還原操作。（3）Num？：表示小鍵盤上的數字鍵。（4）Ctrl＋A：表示Ctrl鍵和A鍵的組合，其余類推。A.1常規快捷鍵Ctrl＋A（E）選取整篇文檔（Ctrl＋Num5）Ctrl+R可使段落右對齊Ctrl＋B（E）加粗文本（Ctrl＋Shift＋B）Ctrl＋]（O）按磅值增加所選定內容的字號Ctrl＋C（E）復制所選內容Ctrl＋[（O）按磅值縮小所選定內容的字號Ctrl＋D（O）修改選定字符格式Ctrl＋=（O）將選定內容設為下標(切換方式)Ctrl＋E（O）段落居中Ctrl＋＋（O）將選定內容設為上標(切換方式)Ctrl＋H（E）查找并修改指定文字或格式Ctrl＋＊（V）顯示/隱藏所有非打印字符Ctrl＋I（O）傾斜所選文字（切換方式）Ctrl＋Tab（A）在單元格中插入制表符Ctrl＋M（F）調整整段縮進Ctrl+L（O）段落左對齊Ctrl＋N（F）創建新文檔或模板Ctrl＋Enter（O）在插入點插入一個分頁符Ctrl＋O（F）打開已有的文檔或模板Ctrl＋Up（E）將插入點上移一個段落Ctrl＋P（F）打印文檔（=Ctrl＋Shift＋F12）Ctrl＋Down（E）將插入點下移一個段落Ctrl+Q（O）刪除段落格式Ctrl＋Home（E）將插入點移到文檔開始Ctrl＋S（F）保存當前活動文檔Ctrl＋End（E）將插入點移到文檔結尾Ctrl＋T（O）設置懸掛式縮進Alt＋/（A）快速選定整個表格Ctrl＋U（O）給所選內容添加下劃線Shift＋F1（W）有關命令、屏幕區域的幫助信息或文字屬性Ctrl＋V（E）在插入點插入剪貼板內容Ctrl+Alt+I打印預覽Ctrl+W關閉文檔Ctrl+K（E）插入超級鏈接Ctrl＋X（E）剪切所選內容并將其放入剪貼板Ctrl+Shift+Space-bar創建不間斷空格Ctrl＋Y（E）重復上一步操作（=F4=Alt＋Enter）Ctrl+連字符創建不間斷連字符Ctrl＋Z（E）取消上一步操作（=Alt＋Backspace）Ctrl+Spacebar刪除字符格式A.2Ctrl與光標鍵聯合使用的快捷鍵Ctrl+←可將插入點移到上一個英文單詞或中文詞Ctrl+→可將插入點移到下一個英文單詞或中文詞Ctrl+↑可將插入點移到上一個段落Ctrl+↓可將插入點移到下一個段落A.3Ctrl與部分數字聯合使用的快捷鍵Ctrl+0可迅速在段前增加或刪除12磅的行距Ctrl+1改變段落的行距為單倍行距Ctrl+5改變段落的行距為1.5倍行距Ctrl+2改變段落的行距為雙倍行距A.4Ctrl與Shift+字母鍵聯合使用的快捷鍵Ctrl+Shift+P再通過按“↑”和“↓”鍵改變字號Ctrl+Shift+>增大所選文字的字號Ctrl+Shift+<減小所選文字的字號Ctrl+Shift+A將所有選定的字母設為大寫Ctrl+Shift+C復制選定內容的格式Ctrl+Shift+D段落最后一行文字占滿全行Ctrl+Shift+E打開或關閉任務欄上的“修訂”標記Ctrl+Shift+F再通過按“↑”和“↓”鍵改變字體Ctrl+Shift+H應用隱藏文字格式Ctrl+Shift+K將所選字母中的小寫字母設成大寫，但字母字體大小不變Ctrl+Shift+L應用“列表”樣式Ctrl+Shift+M取消左側段落縮進Ctrl+Shift+N選定段落變為“正文”樣式Ctrl+Shift+Q將所選英文字母變為Symbol字體Ctrl+Shift+S再通過按“↑”和“↓”鍵改變樣式Ctrl+Shift+T減小懸掛縮進量Ctrl+Shift+V對選定內容粘貼格式