稅收法律制度課件?一、稅收概述（一）稅收的概念與分類1.稅收的概念稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。2.稅收的作用組織財政收入：稅收是國家財政收入的主要來源，為國家實現(xiàn)其職能提供了財力保證。調(diào)控經(jīng)濟運行：國家通過稅收政策的調(diào)整，可以對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、資源配置等進行引導和調(diào)控，促進經(jīng)濟的穩(wěn)定增長和協(xié)調(diào)發(fā)展。維護國家政權(quán)：稅收是國家政權(quán)存在和運行的物質(zhì)基礎，國家通過稅收參與社會產(chǎn)品分配，以維持國家機器的正常運轉(zhuǎn)，鞏固國家政權(quán)。國際經(jīng)濟交往中維護國家利益：在國際經(jīng)濟交往中，稅收是維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益的重要手段，通過稅收政策的制定和實施，可以保護本國產(chǎn)業(yè)，促進對外貿(mào)易，維護國家的經(jīng)濟安全。3.稅收的特征強制性：稅收是國家憑借政治權(quán)力強制征收的，納稅人必須依法納稅，否則將受到法律制裁。無償性：國家征稅后，稅款即為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報酬。固定性：稅收是按照國家法律規(guī)定的標準征收的，即征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)等都是事先規(guī)定好的，相對穩(wěn)定，未經(jīng)法定程序，不得隨意更改。4.稅收的分類按征稅對象分類流轉(zhuǎn)稅類：以商品生產(chǎn)、商品流通和勞務服務的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等。流轉(zhuǎn)稅具有流轉(zhuǎn)額的連續(xù)性和征稅的普遍性等特點，是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。所得稅類：以納稅人的各種所得額為征稅對象的一類稅收。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等。所得稅體現(xiàn)了量能負擔的原則，對調(diào)節(jié)納稅人的收入水平具有重要作用。財產(chǎn)稅類：以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象的一類稅收。包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。財產(chǎn)稅對于調(diào)節(jié)財產(chǎn)所有人的收入，促進財產(chǎn)合理利用具有重要意義。資源稅類：對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅收。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。資源稅類可以促進資源的合理開發(fā)和利用，調(diào)節(jié)資源級差收入。行為稅類：以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。包括印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅等。行為稅類具有較強的政策性和臨時性，能對某些特定行為進行調(diào)節(jié)和限制。按征收管理的分工體系分類工商稅類：由稅務機關負責征收管理的稅種的總稱。工商稅類是我國現(xiàn)行稅制的主體部分，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。關稅類：由海關負責征收管理的稅種的總稱。主要包括進出口關稅、對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅等。按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類中央稅：由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。如關稅、消費稅等。地方稅：由地方政府征收、管理和支配的一類稅。如房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。中央地方共享稅：稅收收入由中央和地方政府按比例分享的一類稅。如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。按照計稅標準不同進行分類從價稅：以征稅對象的價值量為計稅依據(jù)征收的稅種。其應納稅額隨商品價格的變化而變化，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。從量稅：以征稅對象的實物量為計稅依據(jù)征收的稅種。其應納稅額只與征稅對象的數(shù)量有關，如資源稅、車船稅等。復合稅：對征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的計稅方法征收的稅種。如消費稅中的卷煙、白酒等。

（二）稅法及構(gòu)成要素1.稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。2.稅法的分類按稅法的功能作用不同分類稅收實體法：規(guī)定稅收法律關系主體的實體權(quán)利、義務的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》等。稅收程序法：稅務管理方面的法律規(guī)范。主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。如《中華人民共和國稅收征收管理法》。按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同分類國內(nèi)稅法：一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利義務關系的法律規(guī)范的總稱。國際稅法：國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。外國稅法：外國各個國家制定的稅收法律制度。3.稅法的構(gòu)成要素征稅人：代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務機關和其他征收機關。包括各級稅務機關、海關等。納稅人：依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。納稅人可以是自然人，即個人，也可以是法人，即依法成立并能獨立行使法定權(quán)利和承擔法定義務的社會組織。征稅對象：又稱課稅對象，是指對什么征稅，是稅收法律關系中權(quán)利義務所指的對象。征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志。稅目：是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。稅率：是指應納稅額與征稅對象的比例或征收額度，它是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小，均按同一個比例征收的稅率。比例稅率又可分為統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率。統(tǒng)一比例稅率是指一種稅只設一個比例稅率，所有納稅人都按同一稅率納稅；差別比例稅率是指一種稅設兩個或兩個以上的比例稅率，主要有產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率等。定額稅率：按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定征收比例。適用于從量計征的稅種。累進稅率：根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。累進稅率又分為全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率和超倍累進稅率。目前我國采用的累進稅率是超額累進稅率（個人所得稅中的工資、薪金所得適用）和超率累進稅率（土地增值稅適用）。計稅依據(jù)：又稱計稅標準，是指計算應納稅額的依據(jù)或標準。計稅依據(jù)可以分為從價計征、從量計征、復合計征三種類型。從價計征是以征稅對象的價值量為計稅依據(jù)，其應納稅額隨商品價格的變化而變化；從量計征是以征稅對象的實物量為計稅依據(jù)，其應納稅額只與征稅對象的數(shù)量有關；復合計征是對征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的計稅方法。納稅環(huán)節(jié)：指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅期限：指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。納稅期限分為兩種：一是按期納稅，如增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度；二是按次納稅，如車輛購置稅等。納稅地點：指納稅人具體繳納稅款的地點。一般來說，納稅地點和納稅義務發(fā)生地是一致的，但在某些特殊情況下，納稅地點和納稅義務發(fā)生地也可能不一致，如與總機構(gòu)不在同一縣（市）的分支機構(gòu)，應當在分支機構(gòu)所在地繳納增值稅等。減免稅：國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減免稅主要包括三個方面的內(nèi)容：減稅和免稅：減稅是指對應納稅額少征一部分稅款；免稅是指對應納稅額全部免征。起征點：稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限。當收入未達到起征點時，不征稅；當收入達到起征點時，全額征稅。免征額：稅法規(guī)定的對課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標準從征稅對象總額中預先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。法律責任：指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。主要包括行政責任和刑事責任兩種。行政責任包括行政處罰和行政處分；刑事責任是對違反稅法行為情節(jié)嚴重，已構(gòu)成犯罪的行為人給予的刑事制裁。

二、主要稅種（一）增值稅1.增值稅的概念與分類增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的進項稅額；收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除；消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的進項稅額一次性全部扣除。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。2.增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認定標準為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。3.增值稅稅率基本稅率：增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。低稅率：增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率13%計征增值稅：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務院規(guī)定的其他貨物。零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。征收率：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。4.增值稅應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售額是含稅銷售額，在計算銷項稅額時，應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

（二）消費稅1.消費稅的概念與計稅方法消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。消費稅的計稅方法主要有從價定率、從量定額和復合計稅三種。從價定率是指以應稅消費品的銷售額為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅率計算應納稅額；從量定額是指以應稅消費品的銷售數(shù)量為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的單位稅額計算應納稅額；復合計稅是指對某些應稅消費品同時采用從價定率和從量定額兩種計稅方法計算應納稅額。2.消費稅的稅目與稅率消費稅的稅目共有14個，分別是：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。消費稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。3.消費稅應納稅額的計算從價定率計征方法下應納稅額的計算應納稅額=銷售額×比例稅率銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果銷售額是含增值稅的銷售額，在計算消費稅時，應將其換算為不含增值稅的銷售額，其計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）從量定額計征方法下應納稅額的計算應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量是指應稅消費品的數(shù)量。具體為：銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。復合計征方法下應納稅額的計算應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率目前只有卷煙、白酒采用復合計征方法計算消費稅。

（三）營業(yè)稅1.營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。2.營業(yè)稅的稅目與稅率營業(yè)稅設有9個稅目，分別為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。營業(yè)稅稅率采用比例稅率，具體稅率為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%；金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)稅率為5%；娛樂業(yè)稅率為5%20%。3.營業(yè)稅應納稅額的計算應納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

（四）企業(yè)所得稅1.企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。2.企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。3.企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，