/初級會計實務重點第一章資產主觀題的考點主要是存貨發出計價方法以及存貨實際本錢和方案本錢法的核算；交易性金融資產及長期股權投資的核算；固定資產增減以及折舊、處置的核算；投資性房地產的核算、無形資產的核算。本章具體結構及學習要求如下：庫存現金：掌握庫存現金清查貨幣資金銀行存款：掌握銀行存款核算與核對其他貨幣資金：掌握其他貨幣資金的內容應收及預付款項：掌握應收票據、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算交易性金融資產：掌握交易性金融資產的核算（包括取得、現金股利和利息、期末計量、處置）掌握存貨本錢確實定、發出存貨的計價方法、存貨清查存貨掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算長期股權投資：掌握長期股權投資的核算固定資產及投資性房地產：掌握固定資產的核算掌握投資性房地產的核算無形資產及其他資產：掌握無形資產的核算熟悉無形資產的概念、內容和確認熟悉其他資產的核算了解無形資產減值的會計處理本章重點難點：第一節貨幣資金

一、庫存現金清查庫存現金的清查：無法查明的現金短缺，批準后計入“管理費用〞；無法查明的現金溢余，批準后計入“營業外收入〞。二、銀行存款清查①企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企收銀未收，導致企業賬面的存款數額大于銀行對賬單數額）。

②企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬（企付銀未付，導致企業賬面的存款數額小于銀行對賬單數額）

③銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬（銀收企未收，導致企業賬面的存款數額小于銀行對賬單數額）

④銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬（銀付企未付，導致企業賬面的存款數額大于銀行對賬單數額）銀行存款余額調節表只是為核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。三、其他貨幣資金的核算1、其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。2、其他貨幣資金具體內容及核算工程核算銀行匯票1、購貨企業（1）購貨企業填寫“銀行匯票申請書〞將款項交存銀行借：其他貨幣資金－銀行匯票貸：銀行存款（2）企業持銀行匯票購貨，收到有關發票賬單時：借：材料采購（原材料、庫存商品等）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金－銀行匯票2、銷貨企業收到銀行匯票，根據進賬單及銷貨發票等：借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費――應交增值稅（銷項稅）銀行本票1、購貨企業填寫“銀行本票申請書〞將款項交存銀行借：其他貨幣資金－銀行本票貸：銀行存款2、銷貨企業收到銀行本票，根據進賬單及銷貨發票等：借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費――應交增值稅（銷項稅）存出投資款1、企業向證券公司劃出資金時：借：其他貨幣資金－存出投資款貸：銀行存款2、購置股票、債券等：借：交易性金融資產等貸：其他貨幣資金－存出投資款外埠存款（1）開立臨時采購專戶時：借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款收到采購員轉來供給單位發票賬單等報銷憑證時：借：材料采購（原材料、庫存商品等）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金－外埠存款（3）采購完畢收回剩余款項時借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款【本節典型例題】

1.【單項選擇】企業庫存現金清查中，經檢查仍無法查明原因的庫存現金短款，經批準后應計入（）。A財務費用B管理費用C銷售費用D營業外支出答案：B解析：無法查明原因的庫存現金短款經批準后要計入“管理費用〞；無法查明原因的庫存現金溢余，經批準后計入“營業外收入〞。2.【單項選擇】以下各項，不通過“其他貨幣資金〞科目核算的是（）。A.信用證保證金存款B．備用金C存出投資款D.銀行本票存款答案：B解析：信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應通過“其他貨幣資金〞科目核算，而備用金應通過“備用金〞科目核算。3.【多項選擇】編制銀行存款余額調節表時，以下未達賬項中，會導致企業銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。A．企業開出支票，銀行尚未支付B．企業送存支票，銀行尚未入賬C．銀行代收款項，企業尚未接到收款通知D．銀行代付款項，企業尚未接到付款通知答案：AC4.【多項選擇】以下各項中，應確認為企業其他貨幣資金的有（）。A.企業持有的3個月內到期的債券投資B.企業為購置股票向證券公司劃出的資金C.企業匯往外地建立臨時采購專戶的資金D.企業向銀行申請銀行本票時撥付的資金答案：BCD解析：選項A屬于交易性金融資產。5.【判斷】銀行存款余額調節表是調整企業銀行存款賬面余額的原始憑證（）

答案：×第二節應收及預付款項1、應收票據（商業匯票）應收票據核算涉及取得、收回應收票據；應收票據轉讓；應收票據貼現（應收票據貼現息計入“財務費用〞）2、應收賬款（掌握入賬價值以及會計處理）（1）應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。存在商業折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際金額確認。存在現金折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除現金折扣以前的實際金額確認。實際發生現金折扣時，作為當期理財費用，計入財務費用。（2）不單獨設置“預收賬款〞科目的企業，預收賬款也在“應收賬款〞科目核算（3）應收賬款的會計處理

3、預付賬款（1）預付款項情況不多的企業，可以不設置"預付賬款"科目，而直接在"應付賬款"科目核算（2）核算4、其他應收款

（1）內容：應收的各種賠款、罰款應收出租包裝物租金存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。應向職工收取的各種墊付的款項其他各種應收、暫付款項5、應收款項減值（1）“應收賬款〞“應收票據〞“其他應收款〞“預付賬款〞等均可以直接計提壞賬準備。（2）核算當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-"壞賬準備"科目的貸方余額差額大于0：提取壞賬準備時：借：資產減值損失－計提的壞賬準備貸：壞賬準備差額小于0：沖減壞賬準備時：借：壞賬準備貸：資產減值損失－計提的壞賬準備對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷應收款項，借：壞賬準備貸：應收賬款（應收票據、預付賬款、其他應收款）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額已經確認的壞賬又收回：借：應收賬款（應收票據、預付賬款、其他應收款）貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款（應收票據、預付賬款、其他應收款）【本節典型例題】1.【單項選擇】某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購置方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業確認的應收賬款為（）萬元。A.60B.62C.70.2D.72.2答案：D解析：應收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費。60+60×17%+2=72.2。2.【多項選擇】以下各項，構成應收賬款入賬價值的有（）。A．賒銷商品的價款B．代購貨方墊付的保險費C．代購貨方墊付的運雜費D．銷售貨物發生的商業折扣答案：ABC解析：賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構成應收賬款的入賬價值。而銷售貨物發生的商業折扣直接扣除，不構成應收賬款的入賬價值。3.【多項選擇】以下各項，會引起期末應收賬款賬面價值發生變化的有（）。A．收回應收賬款B．收回已轉銷的壞賬C．計提應收賬款壞賬準備D．結轉到期不能收回的應收票據答案：ABCD解析：應收賬款的賬面價值等于應收賬款的賬面余額減去壞賬準備后的余額4.【多項選擇】以下各項中，應計提壞賬準備的有（）。A.應收賬款B.應收票據C.預付賬款D.其他應收款答案：ABCD5.【判斷】在備抵法下，企業將不能收回的應收賬款確認為壞賬損失時，應計入管理費用，并沖銷相應的應收賬款。()答案：×解析：確認壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款第三節交易性金融資產（重點）“交易性金融資產〞核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。1、取得交易性金融資產借：交易性金融資產――本錢（公允價值計量）投資收益（發生的交易費用）應收利息或應收股利（已到付息期但尚未領取的利息或已宣告尚未發放的現金股利）貸：銀行存款（實際支付的款項）2、持有期間所取得的利息或股利（1）收到買價中包含的已到付息期尚未領取的利息或已宣告尚未發放的現金股利借：銀行存款貸：應收利息或應收股利（2）持有期間被投資單位宣揭發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息借：應收股利（應收利息）貸：投資收益3、交易性金融資產的期末計量（1）、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產－公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產－公允價值變動4、交易性金融資產的處置（1）借：銀行存款貸：交易性金融資產－本錢-公允價值變動（注意：此科目也可能在借方）投資收益（本科目也可能在借方）（2）同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益或者做相反的分錄【本節典型例題】１.【單項選擇題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2100萬元（含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年度涉及投資收益的內容包括利息和支付的交易費用，2008年7月1日購入債券時需要將支付的交易費用15萬元計入“投資收益〞借方；另外債券半年付息一次，在2008年12月31日應確認40萬元的投資收益（2000*4%/2），所以2008年度應確認的投資收益=40-15=25萬元相關考點，注意此題分錄的編制：此題的分錄是：借：交易性金融資產2060應收利息40投資收益15貸：銀行存款2115借：銀行存款40貸：應收利息40借：應收利息40（2000×4％×6/12）貸：投資收益40２.【單項選擇】某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。A.2700B.2704C.2830D.2834答案：B解析：已宣告但尚未發放的現金股利126萬元應計入“應收股利〞，相關交易費用應計入“投資收益〞借：交易性金融資產2704應收股利126投資收益4貸：銀行存款2834３、【單項選擇】2007年1月1日，某企業以410萬元從證券公司購入甲公司當日發行的兩年期債券作為交易性金融資產，并支付相關稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4％；7月1日，企業收到利息8萬元；8月20日，企業以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關稅費，07年6月30日公允價值與賬面價值一致。企業出售該投資確認的投資收益為（）萬元。A．-14.5B．-5C．-3D．1.5答案：B解析：交易性金融資產購置時的入賬價值為410萬元（注意，支付的相關稅費計入“投資收益〞，因此企業出售該投資確認的投資收益為405-410=－5萬元４、【單項選擇】某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產核算。購置該股票支付手續費等10萬元。9月10日，收到該上市公司按每股0.5元發放的現金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面余額為（

）萬元。

A、550

B、575

C、585

D、610

答案：A解析：購入時：借：交易性金融資產――本錢600（12×50）投資收益10貸：銀行存款6105月25日，收到現金股利借：銀行存款25貸：投資收益2512月31日按公允價值調整交易性金融資產的賬面價值借：公允價值變動損益50（600-11×50）貸：交易性金融資產－公允價值變動5012月31日，交易性金融資產的賬面價值為550萬元5.【判斷題】企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。（）【答案】×【解析】企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應記入“投資收益〞科目借方。第四節存貨一、存貨本錢確實定、發出存貨的計價方法、存貨的清查（一）存貨本錢確實定存貨應當按照本錢進行初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。1、存貨采購本錢工業企業一般納稅人――購置價款存貨的相關稅金：進口關稅；不包括可以抵扣的增值稅進項稅額。其他可歸屬于存貨采購本錢的費用：存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費。商業企業一般納稅人――購置價款存貨的相關稅金：進口關稅等，不包括可以抵扣的進項稅。進貨費用金額較大（可以直接計入存貨本錢，也可以按存銷情況分攤計入，對于已經售出商品的進貨費用，計入當期損益，對于未售出的商品的進貨費用，計入期末存貨本錢。）進貨費用金額較小的，可以在發生時，直接計入當期損益。小規模納稅人―――與一般納稅人不同的是購入貨物所支付的增值稅要計入存貨本錢。2、存貨的加工本錢――直接人工和制造費用3、存貨其他本錢

注：（1）為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的本錢。（2）以下費用不計入存貨本錢，而在發生時直接計入當期損益①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨本錢。如由于自然災害而發生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨到達目前場所和狀態，不應計入存貨本錢，而應確認為當期損益。②倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為到達下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨本錢。如某種酒類產品生產企業為使生產的酒到達規定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用，應計入酒的本錢，而不應計入當期損益。③不能歸屬于使存貨到達目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨本錢【典型例題】1.【單項選擇】某企業為增值稅小規模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發生合理損耗60公斤，入庫前發生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位本錢為每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56答案：D解析：材料的實際單位本錢=入庫材料的實際總本錢/實際入庫材料的數量。增值稅小規模納稅人所支付的增值稅應計入材料的本錢。【（2060×50＋3500＋620）】/（2060－60）＝53.56（元/公斤）2.【單項選擇】某工業企業為增值稅小規模納稅人，200９年10月9日購入材料一批，取得的增值稅發票上注明的價款為21200元，增值稅額為3604元。該企業適用的增值稅征收率為３%，材料入庫前的挑選整理費為200元，材料已驗收入庫。則該企業取得材料的入賬價值應為（）元。A．20200B．21400C．23804D．25004答案：D解析：注意此題為“小規模納稅人〞。材料的入賬價值包括增值稅額入賬價值＝21200＋3604＋200＝25004元3.【多項選擇】以下各項，構成工業企業外購存貨入賬價值的有()。A．買價B．運雜費C．運輸途中的合理損耗D．入庫前的挑選整理費用答案：ABCD4.【判斷】商品流通企業在采購商品過程中發生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購本錢。進貨費用數額較小的，也可以在發生時直接計入當期費用。（）【答案】√【解析】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等進貨費用。①應當計入存貨采購本錢②也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨本錢。③企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。（二）發出存貨的計價方法1、存貨發出的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動平均法。先進先出法下，在物價持續上升時，期末存貨本錢接近于市價，而發出本錢偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。2、掌握先進先出法、加權平均法、移動平均法的計算【典型例題】1．【單項選擇】某企業采用月末一次加權平均計算發出原材料的本錢。20×7年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際本錢為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際本錢為110元；2月25日發出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。A．10000B．10500C．10600D．11000答案：C解析：先計算全月一次加權平均單價=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計算月末庫存材料的數量200+300－400=100公斤，甲材料的庫存余額=100×106=10600（元）。2【單項選擇】某企業采用先進先出法計算發出材料的本錢。2006年3月1日結存A材料200噸，每噸實際本錢為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際本錢分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。A．30000B．30333C．32040D．33000答案：D解析：先購入的存貨應先發出，所以期末剩下的存貨應是最后購入的，此題期初及本期購入的存貨共計900噸，發出750噸，所以剩下來的150噸應該是3月17日購進，所以月末賬面余額＝150×220＝330003.【單項選擇】接上例，若該企業采用移動加權平均法計算發出材料的本錢，A材料月末賬面余額為（）元A．30000B．30333C．32040D．33000答案：C解析：3月4日材料的單位本錢＝（200×200＋300×180）÷（200+300）＝1883月10日結存材料的本錢＝（200+300-400）×188＝18800元3月17日材料的單位本錢＝（18800+400×220）÷（100+400）＝213.6月末材料的數量＝100+400-350＝150月末材料的賬目余額＝150×213.6＝32040元4.【單項選擇】某企業采用先進先出法計算發出原材料的本錢。2009年9月1日，甲材料結存200千克，每千克實際本錢為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際本錢為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際本錢為290千克，每千克實際本錢為290元；9元28日發出甲材料500千克。9月份甲材料發出本錢為（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000答案：C解析：發出材料本錢=200×300+300×310=153000（元）。二、原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算

（一）原材料的核算1、實際本錢法―――設置的賬戶有“原材料〞和“在途物資〞（1）購入材料①購入材料需要看兩方面，一：是否入庫；二：是否付款如果驗收入庫：通過“原材料〞核算如果尚未驗收入庫：通過“在途物資〞核算以支票支付：通過“銀行存款〞如果付款以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金〞核算以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金〞核算款項已經預付，通過“預付賬款〞核算如果簽發并承兌商業匯票：通過“應付票據〞核算未付款如果背書轉讓一張商業匯票：通過“應收票據〞核算如果只是款未付，則通過“應付賬款〞核算②如果發票賬單月末仍然未到達，應按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發票賬單后再按照實際金額記賬。暫估：借：原材料貸：應付賬款――暫估應付賬款沖回：下月初作相反分錄（2）發出材料――看材料的用途借：生產本錢（車間生產產品領用材料）制造費用（車間一般物料消耗）管理費用（行政管理部門領用材料）銷售費用（銷售部門領用材料）其他業務本錢（銷售材料）在建工程（工程領用材料）貸：原材料2、方案本錢法――使用的賬戶是“原材料〞“材料采購〞和“材料本錢差異〞購入原材料的會計處理①采購：借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款等）②按方案本錢驗收入庫：借：原材料貸：材料采購

注意：方案本錢＝驗收入庫的數量×方案單價③結轉差異：差異＝實際本錢－方案本錢超支差異：借：材料本錢差異貸：材料采購節約差異：借：材料采購貸：材料本錢差異（2）、材料發出的總分類核算①按方案本錢借：生產本錢制造費用管理費用銷售費用等科目貸：原材料②分配材料本錢差異（應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。）發出材料差異額＝發出材料的方案本錢×材料本錢差異率本期材料本錢差異率＝（期初材料差異額＋本期入庫材料差異額）÷(期初方案本錢＋本期入庫材料的方案本錢)本公式中，分子差異額超支用正數、節約用負數表示分錄：超支差異分錄如下：借：生產本錢——根本生產本錢生產本錢——輔助生產本錢制造費用管理費用銷售費用其他業務本錢在建工程貸：材料本錢差異——原材料節約差異編制相反的會計分錄【典型例題】１.【單項選擇】某企業對材料采用方案本錢核算。2008年12月1日，結存材料的方案本錢為400萬元，材料本錢差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的方案本錢為2000萬元，材料本錢差異借方發生額為12萬元；本月發出材料的方案本錢為1600萬元。該企業2008年12月31日結存材料的實際本錢為（）萬元。A.798B.800C.802D.1604【答案】C【解析】材料本錢差異率＝（期初結存材料本錢差異+本期入庫材料的本錢差異）/（期初結存材料的方案本錢+本期入庫材料的方案本錢）＝（－6+12）/（400+2000）＝0.25％；2008年12月31日結存材料的實際本錢＝（400+2000－1600）×（1+0.25％）＝802（萬元）。２．【單項選擇】某企業采用方案本錢進行材料的日常核算。月初結存材料的方案本錢為80萬元，本錢差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際本錢為110萬元，方案本錢為120萬元。當月領用材料的方案本錢為100萬元，當月領用材料應負擔的材料本錢差異為（）萬元。A．超支5B．節約5C．超支15D．節約15答案：A解析：【[20+（110－120）]/（80+120）】×100=5（超支）３.【判斷】企業采用方案本錢核算原材料，平時收到原材料時應按實際本錢借記“原材料〞工程，領用或發出原材料時應按方案本錢貸記“原材料〞科目，期末再將發出材料和期末材料調整為實際本錢。（）答案：×解析：方案本錢法下，收到原材料入庫的時候，就要按方案本錢借記“原材料〞科目４.【判斷】企業采用方案本錢對材料進行日常核算，應按月分攤發出材料應負擔的本錢差異，不應在季末或年末一次計算分攤。（）答案：√（二）周轉材料――包裝物、低值易耗品1、包裝物注意：包裝物本錢分攤如下：①生產中用于包裝產品作為產品組成局部的包裝物計入“生產本錢〞②隨同產品出售但不單獨計價的包裝物本錢計入“銷售費用〞③隨同產品出售且單獨計價包裝物本錢計入“其他業務本錢〞2、低值易耗品分次攤銷法適用于可供屢次反復使用的低值易耗品。金額較小的，可在領用時一次計入本錢費用。（三）委托加工物資1、企業委托其他單位加工的物資的實際本錢包括：（1）實際耗用物資的本錢；（2）支付的加工費用及往返運雜費等；（3）支付的稅金（一般不包括增值稅）注意：①凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應計入加工物資本錢；②如果收回的加工物資用于連續生產消費品的，應將所負擔的消費稅記入〞應交稅費——應交消費稅〞科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。2、委托加工物資會計處理――注意方案本錢核算（1）發出物資的會計處理借：委托加工物資貸：原材料材料本錢差異（如果節約差異此科目就在借方）支付加工費用及運雜費等的會計處理①支付加工費借：委托加工物資應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款②支付運雜費時借：委托加工物資貸：銀行存款③消費稅的處理如果委托加工物資收回后用于繼續加工，消費稅可以抵扣：借：應交稅費－應交消費稅貸：銀行存款如果委托加工物資收回后直接銷售，消費稅應計入委托加工物資的本錢中：借：委托加工物資貸：銀行存款（3）加工物資入庫的會計處理借：周轉材料或原材料等（方案本錢）貸：委托加工物資（實際本錢）借貸差額計入“材料本錢差異〞，超支計入借方，節約計入貸方。（四）庫存商品１、庫存商品包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、存放在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。注意：已完成銷售手續，但購置單位在月末未提取的產品，不應作為企業的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿進行登記。２、商品流通企業發出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。（1）毛利率法

毛利率＝銷售毛利/銷售凈額銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售本錢＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨本錢＝期初存貨本錢＋本期購貨本錢－本期銷售本錢（2）售價金額核算法進銷差價率＝(期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價)/（期初庫存商品售價＋本期購入商品售價）本期已銷商品應分攤的進銷差價＝本期商品銷售收入×進銷差價率本期銷售商品的實際本錢＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應分攤的進銷差價期末結存商品的實際本錢＝期初庫存商品的進價本錢＋本期購進商品的進價本錢－本期銷售商品的實際本錢三、存貨清查、存貨減值1.存貨清查（1）存貨盤盈的會計處理①企業發生存貨盤盈時，報經批準前：

應借記有關存貨科目，貸記“待處理財產損溢〞科目；

②報經批準后

借記“待處理財產損溢〞科目，貸記“管理費用〞科目。（2）存貨盤虧及毀損的會計處理企業發生存貨盤虧及毀損時，報經批準的前

借記“待處理財產損溢〞科目，貸記有關存貨科目。

報經批準后應作如下會計處理；

①對于入庫的殘料價值，記入“原材料〞等科目；

②對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款〞科目；

③扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的局部，記入“管理費用〞科目，屬于非常損失的局部，記入“營業外支出〞科目。2.存貨減值資產負債表日，存貨應當按照本錢與可變現凈值孰低計量。其中，本錢是指期末存貨的實際本錢；可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。存貨本錢高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。計提跌價準備時：借：資產減值損失－計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備轉回已提的存貨跌價準備時：借：存貨跌價準備貸：資產減值損失－計提的存貨跌價準備【典型例題】1.【單項選擇】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲公司發出原材料實際本錢210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為（）萬元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】增值稅一般納稅人支付加工費的增值稅可以抵扣，所以增值稅不計入材料本錢；委托加工收回的物資收回后用于繼續生產應稅消費品，因此消費稅也可以扣除，即消費稅不計入委托加工物資的本錢。甲公司收回該半成品的入賬價值＝210+6＝216（萬元）。２.【單項選擇】以下各項，不會引起企業期末存貨賬面價值變動的是（）。A．已發出商品但尚未確認銷售收入B．已確認銷售收入但尚未發出商品C．已收到材料但尚未收到發票賬單D．已收到發票賬單并付款但尚未收到材料答案：A解析：企業發出商品但是尚未確認銷售收入，應通過“發出商品〞科目核算，而“發出商品〞科目的期末余額應并入資產負債表中的“存貨〞工程反映，因此不會引起企業期末存貨賬面價值變動。３.【單項選擇】企業對于已記入“待處理財產損溢〞科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的是()。A．管理不善造成的存貨凈損失B．自然災害造成的存貨凈損失C．應由保險公司賠償的存貨損失D．應由過失人賠償的存貨損失

答案：A解析：B應計入“營業外支出〞，CD計入“其他應收款〞４.【單項選擇】某企業20×7年3月31日，乙存貨的實際本錢為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發生本錢為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備〞科目余額為0，20×7年3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A．－10B．0C．10D．12答案：D解析：乙存貨的可變現凈值=110－20－2=88，本錢高于可變現凈值，所以要計提跌價準備100-88=12（萬元）５.【單項選擇】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價本錢總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價本錢總額40萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。假設不考慮相關稅費，該商場本月銷售商品的實際本錢為（）萬元。A.46B.56C.70D.80答案：B解析：商品進銷差價率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；銷售商品應該結轉的實際本錢＝80×（1－30%）＝56（萬元）6.【多項選擇】以下各項中，關于企業存貨的表述正確的有（）。A.存貨應按照本錢進行初始計量B.存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢C.存貨期末計價應按照本錢與可變現凈值孰低計量D.存貨采用方案本錢核算的，期末應將方案本錢調整為實際本錢答案：ABCD7.【判斷】已完成銷售手續、但購置方在當月尚未提取的產品，銷售方仍應作為本企業庫存商品核算。（）答案：×解析：已完成銷售手續，但購置單位在月末未提取的產品，不應作為企業的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿進行登記。第五節、長期股權投資的核算長期股權投資的核算方法有兩種：一是本錢法；二是權益法。工程本錢法權益法核算范圍①企業對子公司的長期股權投資（編制合并財務報表時按照權益法進行調整。）②企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。①企業對其合營企業的長期股權投資②企業對其聯營企業的長期股權投資初始投資本錢確實定除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購置價款作為初始投資本錢。企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資本錢。實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收工程處理，不構成長期股權投資的本錢。核算步驟①取得長期股權投資時借：長期股權投資應收股利貸：銀行存款②被投資單位宣揭發放現金股利或利潤企業按應享有的局部確認為投資收益：分錄是：借：應收股利貸：投資收益③企業收到現金股利或利潤借：銀行存款貸：應收股利④處置長期股權投資時，借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資應收股利投資收益若為投資損失則計入“投資收益〞借方①．取得長期股權投資時：A：“初始投資本錢〞大于“應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額〞借：長期股權投資——本錢應收股利貸：銀行存款B:“初始投資本錢〞小于“應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額〞借：長期股權投資——本錢應收股利貸：銀行存款營業外收入②．持有長期股權投資期間被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損實現凈利潤：根據被投資單位實現的凈利潤計算應享有的份額借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益被投資單位發生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限。③被投資單位以后宣揭發放現金股利或利潤時借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整收到被投資單位宣揭發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。④．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積或貸記“長期股權投資——其他權益變動〞借記‘資本公積——其他資本公積⑤．處置長期股權投資時，借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資－本錢－損益調整－其他權益變動（此科目也可能借方）應收股利（金額為尚未領取的現金股利或利潤）投資收益（也可能在借方）同時還應結轉原記入資本公積的相關金額，分錄為：借：資本公積――其他資本公積貸：投資收益也可能是相反的分錄長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

【典型例題】1.【單項選擇】甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可識別凈資產公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（）萬元。A.-20B.0C.1580D.1600【答案】C【解析】取得長期股權投資影響利潤的工程就應該是“營業外收入〞。長期股權投資初始投資本錢=2000+20=2020萬元享有被投資單位凈資產公允價值的份額=12000*30%=3600萬元由于享有被投資單位凈資產公允價值的份額大于長期股權投資初始投資本錢，其超過的金額應計入“營業外收入〞，超過的金額是1580萬元。此題的分錄是：借：長期股權投資3600貸：銀行存款2020營業外收入15802.【單項選擇】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1200萬元取得對乙公司的長期股權投資，所持有的股份占乙公司有表決權股份的5%，另支付相關稅費5萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權投資在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用本錢法核算該長期股權投資。2007年3月10日，乙公司宣揭發放2006年度現金股利共200萬元。假設不考慮其他因素，甲公司2007年3月末該項長期股權投資的賬面余額為（）萬元。A.1000B.1195C.1200D.1205答案：D解析：1200+5=1205（萬元）3.【判斷】企業持有的長期股權投資發生減值的，減值損失一經確認，即使以后期間價值得以上升，也不得轉回。（）答案：√解析：長期股權投資的減值一經計提不得轉回。4.【判斷】采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的，應調整已確認的初始投資本錢。（）答案：×第六節固定資產及投資性房地產一、固定資產核算（一）、固定資產取得的核算企業外購的固定資產，應按實際支付的購置價款、相關稅費（增值稅一般納稅人不包括增值稅）、使固定資產到達預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員效勞費等，作為固定資產的取得本錢。

（1）購建需要安裝的固定資產應先通過“在建工程〞核算一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產確實認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按公允價值的比例對總本錢進行分配。（2）企業自建固定資產，應按建造該項資產到達預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的入賬價值。自建固定資產應先通過"在建工程"科目核算，工程到達預定可使用狀態時，再從"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。自營工程需要注意：①購入工程物資時，借：工程物資貸：銀行存款注意：增值稅一般納稅人購進工程物資①若用于自建房屋、建筑物等，其進項稅額不允許抵扣。②若用于自建生產線、機器設備等，其進項稅額允許抵扣。②在建工程領用本企業原材料時借：在建工程貸：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）③在建工程領用本企業生產的商品時借：在建工程貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（二）、固定資產折舊1.影響折舊的因素第一，固定資產原價第二，固定資產的預計凈殘值第三，固定資產減值準備第四，固定資產的使用年限2.計提折舊的范圍除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續使用的固定資產；第二，按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。注意：（1）企業在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；（2）提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。（3）已到達預定可使用狀態尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其本錢，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際本錢調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。（4）企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。3.折舊的方法

折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。4.折舊的會計處理企業計提固定資產折舊時借：制造費用（根本生產車間使用的固定資產計提折舊）管理費用（管理部門固定資產計提的折舊以及未使用固定資產計提的折舊）銷售費用（銷售部門使用的固定資產計提的折舊）在建工程（自行建造固定資產過程中使用的固定資產計提的折舊）其他業務本錢（經營出租固定資產計提的折舊）應付職工薪酬（企業擁有的無償提供職工使用的固定資產計提的折舊）貸：累計折舊（三）、固定資產后續支出（1）資本化后續支出：固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產本錢，如有被替換的局部，應同時將被替換局部的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除；Ⅰ：轉銷固定資產的賬面原值、已提累計折舊

借：在建工程累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產Ⅱ：發生后續支出借：在建工程貸：銀行存款等Ⅲ：終止確認替換固定資產的賬面價值借：營業外支出貸：在建工程Ⅳ：到達預定使用狀態交付使用借：固定資產貸：在建工程（2）費用化后續支出：企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，借記‘管理費用〞科目，貸記‘“銀行存款〞等科目；企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，借記‘銷售費用〞科目，貸記‘銀行存款〞等科目。（四）固定資產處置

企業出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置的固定資產，應通過“固定資產清理〞賬戶進行核算，處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益（營業外收入或營業外支出）。會計核算一般可以分為以下幾個步驟：（1）．固定資產轉入清理。借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產（2）．發生的清理費用。借：固定資產清理貸：銀行存款

或應交稅費－應交營業稅（3）．出售收入和殘料等的處理。借：銀行存款原材料貸：固定資產清理（4）．保險賠償的處理。借：銀行存款〞或“其他應收款〞貸：固定資產清理（5）．清理凈損益的處理。固定資產清理后的凈收益借：固定資產清理貸：營業外收入固定資產清理后的凈損失借：營業外支出貸：固定資產清理（五）、固定資產清查（1）、盤盈固定資產企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期過錯處理。應先通過“以前年度損益調整〞核算。①盤盈固定資產借：固定資產貸：以前年度損益調整②結轉為留存收益借：以前年度損益調整貸：盈余公積－法定盈余公積利潤分配－未分配利潤（2）盤虧固定資產，應通過“待處理財產損溢〞核算，固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。盤虧固定資產：借：待處理財產損溢累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產報批處理：借：營業外支出貸：待處理財產損溢【典型試題】1.【單項選擇】企業建造辦公大樓領用生產用原材料時，相關的增值稅應借記的會計科目是（）。A管理費用B生產本錢C在建工程D其他業務本錢答案：C解析：建造辦公大樓使用生產用原材料：分錄為：借：在建工程貸：原材料應交稅費－應交增值稅（進項稅轉出）2.【單項選擇】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。該設備2010年應計提的折舊為（）萬元。A.72B.120C.140.4D.168.48答案：B解析：此題是09年之后購入的生產設備，增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產本錢，所以固定資產入賬價值360萬，采用年數總和法計提折舊，2010年應該計提的折舊是360×【5/（1+2+3+4+5）】=120萬元。3.【單項選擇】某企業于2009年12月31日購入一項固定資產，其價款為200萬元，增值稅進項稅為３４萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2011年度該項固定資產應計提的年折舊額為（）萬元。A．39.84B．66.4C．79.68D．80答案：D解析：200×2/5=80（萬元）4.【單項選擇】某企業出售一幢辦公樓，該辦公樓賬面原價370萬元，累計折舊115萬元，未計提減值準備。出售取得價款360萬元，發生清理費用10萬元，支付營業稅18萬元。假定不考慮其他相關稅費。企業出售該幢辦公樓確認的凈收益為（）萬元。A．10B．77C．95D．105答案：B解析：企業出售該幢辦公樓確認的凈收益為360-（370-115）-10-18=77萬元5.【多項選擇】企業結轉固定資產清理凈損益時，可能涉及的會計科目有（）。A管理費用B營業外收入C營業外支出D長期待攤費用答案：BC解析：企業結轉固定資產清理凈損益時，清理凈收益計入營業外收入，清理凈損失計入營業外支出。6.【多項選擇】以下各項,影響固定資產折舊的因素有（）。A．預計凈殘值B．原價C．已計提的減值準備D．使用壽命答案：ABCD7.【多項選擇】以下關于固定資產計提折舊的表述，正確的有（）。A.提前報廢的固定資產不再補提折舊B.固定資產折舊方法一經確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續使用的固定資產不再計提折舊D.自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提折舊【答案】AC【解析】固定資產的折舊方法一經確定不得隨意變更，當與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大變更的，應當改變固定資產折舊方法；自行建造的固定資產，到達預定使用狀態就應計提折舊（已經到達預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確定其本錢，并計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際本錢調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。）8.【判斷】對于已到達預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產、待辦理竣工決算后，若實際本錢與原暫估價值存在差異的，應調整已計提折舊。（）答案：×9.【判斷】因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關本錢費用。（）答案：√解析：除已提足折舊仍繼續使用的固定資產及按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地外，企業應對所有固定資產計提折舊，包括企業未使用、不需用的固定資產。對未使用、不需用固定資產提取的折舊應計入當期管理費用。因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關本錢費用。１０.【判斷】企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產時，應按各項固定資產公允價值的比例對總本錢進行分配，分別確定各項固定資產的本錢。（）答案：√解析：一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產確實認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按公允價值的比例對總本錢進行分配。二、投資性房地產（一）投資性房地產的范圍屬于投資性房地產的工程不屬于投資性房地產的工程已出租的土地使用權：是指企業通過出讓或轉讓方式取得的、以經營租賃方式出租的土地使用權。自用房地產：為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產，如企業生產經營用的廠房和辦公樓，企業生產經營用的土地使用權等。持有并準備增值后轉讓的土地使用權：是指企業通過出讓或轉讓方式取得并準備增值后轉讓的土地使用權。作為存貨的房地產：房地產開發企業銷售的或為銷售而正在開發的商品房和土地。這局部房地產屬于房地產開發企業的存貨。已出租的建筑物：是指企業擁有產權并以經營租賃方式出租的房屋等建筑物。1.按照國家有關規定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權，不屬于投資性房地產。2.對于以經營租賃方式租入土地使用權再轉租給其他單位的，不能確認為投資性房地產。注意：1.一般應自租賃協議規定的租賃期開始日起，經營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。2.通常情況下，對企業持有以備經營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構作出書面決定，明確說明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發生變化的，即使尚未簽訂租賃協議，也應視為投資性房地產。3.在某項房地產局部自用或作為存貨出售、局部用于賺取租金或資本增值的，如果某項投資性房地產不同用途的局部能夠單獨計量和出售的，應當分別確認為固定資產（或無形資產、存貨）和投資性房地產。（補：不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的局部，不確認為投資性房地產。）（二）投資性房地產的核算1.投資性房地產的取得投資性房地產應當按照其取得時的本錢進行計量。（1）外購的投資性房地產

借：投資性房地產

貸：銀行存款

（2）企業自行建造的投資性房地產

其本錢包括建造該項資產到達預定可使用狀態前發生的必要支出構成，包括土地開發費、建筑安裝本錢、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。【注】建造過程中發生的非正常性損失，直接計入當期損益，不計入建造本錢。會計分錄為：

借：投資性房地產

貸：在建工程或：開發本錢（針對房地產開發企業）

2.投資性房地產的后續計量投資性房地產的后續計量有本錢和公允價值兩種模式，通常采用本錢模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。

注意：同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。（1）采用本錢模式進行后續計量的投資性房地產①按期（月）對投資性房地產計提折舊或進行攤銷：

借：其他業務本錢

貸：投資性房地產累計折舊（或：投資性房地產累計攤銷）

②取得的租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

③投資性房地產計提減值準備：投資性房地產存在減值跡象的,還應當適用資產減值的有關規定。經減值測試后確定發生減值的,應當計提減值準備。借：資產減值損失

貸：投資性房地產減值準備注意：已經計提減值準備的投資性房地產，其減值損失在以后會計期間不得轉回。

④處置投資性房地產確認收入：

借：銀行存款

貸：其他業務收入結轉本錢：

借：其他業務本錢

投資性房地產累計折舊（或：投資性房地產累計攤銷）

投資性房地產減值準備

貸：投資性房地產(2)采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產企業有確鑿證據說明其投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。注意：投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的，不計提折舊或攤銷，企業應當在資產負債表日的公允價值為基礎，調整其賬面價值。①資產負債表日按公允價值調整投資性房地產的賬面價值公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

借：投資性房地產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產——公允價值變動

②取得的租金收入，會計處理為：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

③處置投資性房地產時：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

借：其他業務本錢

貸：投資性房地產——本錢

——公允價值變動（或借記）

同時：

借：公允價值變動損益

貸：其他業務本錢

或作相反分錄。（3）投資性房地產后續計量模式的變更企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。本錢模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。已采用公允價值計量模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為本錢模式。【典型例題】1.【單項選擇】以下各項中，屬于投資性房地產的是（）。

A.企業生產經營用的土地使用權

B.企業自用的辦公樓

C.房地產開發企業正在開發的商品房

D.企業持有擬增值后轉讓的土地使用權答案：D解析：為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產不屬于投資性房地產。2.【單項選擇】甲企業為房地產開發企業，現有存貨商品房一棟，實際開發本錢為9000萬元，2009年3月31日，甲公司將該商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用，租賃期為10年。甲公司對該商品房采用本錢模式進行后續計量并按年限平均法計提折舊，預計使用壽命為50年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，以下關于甲公司2009年12月31日資產負債表工程列報正確的選項是（）。A.存貨為9000萬元B.固定資產8865萬元C.投資性房地產為8820萬元D.投資性房地產為8865萬元答案：D解析：此題是本錢模式計量的投資性房地產，2009年4月至12月投資性房地產的累計折舊=9000/50×（9/12）=135（萬元），投資性房地產的賬面價值=9000-135=8865（萬元），所以2009年12月31日資產負債表工程列報的金額為8865萬元。3.【判斷】采用本錢模式進行后續計量的投資性房地產，其后續計量原則與固定資產或無形資產相同。（）答案：√第七節無形資產及其他資產一、無形資產的概念、確認和內容無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可識別非貨幣性資產。注意：（1）商譽的存在無法與企業自身別離，不具有可識別性，所以商譽不屬于無形資產。（2）無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等二、無形資產的核算1、取得無形資產―――自行研究開發①企業內部研究開發工程研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益借：研發支出－費用化支出貸：銀行存款等開發階段的支出滿足資本化條件的，才能確認為無形資產：借：研發支出－資本化支出貸：原材料（銀行存款、應付職工薪酬等科目）②期（月）末，應將“研發支出〞歸集的費用化支出金額轉入“管理費用〞科目借：管理費用貸：研發支出－費用化支出③研究開發工程到達預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借：無形資產貸：研發支出－資本化支出2、無形資產攤銷使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用(即其到達預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷，即無形資產攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產當月不再攤銷無形資產的攤銷方法包括直線法和生產總量法企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。具體核算：①企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用，借：管理費用貸：累計攤銷②出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務本錢，借：其他業務本錢貸：累計攤銷③某無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產本錢，借：制造費用貸：累計攤銷3、無形資產處置借：銀行存款無形資產減值準備累計攤銷貸：無形資產應交稅費－應交營業稅營業外收入（如果是處置凈損失則在借方記“營業外支出〞）4、無形資產減值―――減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回三、其他資產的核算經營租賃方式租入的固定資產發生的改進支出應通過“長期待攤費用〞進行核算。【典型例題】1、【單項選擇】2007年8月1日，某企業開始研究開發一項新技術，當月共發生研發支出800萬元，其中，費用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發活動尚未完成。該企業2007年8月應計入當期利潤總額的研發支出為（）萬元。A.0B.150C.650D.800答案：C解析：費用化支出于發生時計入當期損益。2.【單項選擇】某企業以350萬元的價格轉讓一項無形資產，適用的營業稅稅率為5％。該無形資產原購入價450萬元，合同規定的受益年限為10年，法律規定的有效使用年限為12年，轉讓時已使用4年。不考慮減值準備及其他相關稅費。企業在轉讓該無形資產時確認的凈收益為（）萬元。A．32.5B．50C．62.5D．80答案：C解析：來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限，所以無形資產應按10年進行攤銷無形資產每年的攤銷額為450/10=45萬元則轉讓無形資產時無形資產的賬面余額為450-45*4=270萬元轉讓無形資產應確認的凈收益為350-270-350*5%=62.5萬元3.【單項選擇】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2700萬元購入一項專利權，另支付相關稅費120萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生廣告宣傳費60萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該專利權的賬面價值為（）萬元。A.2160B.2256C.2304D.2700答案：B解析：2009年12月31日該專利權的賬面價值=[（2700+120-（2700+120）/5]=2256（萬元）。4.【多項選擇】企業對使壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入（）A.管理費用B.制造費用C.財務費用D.其他業務本錢答案：ABD5.【多項選擇】以下各項中，應計入營業外支出的有（）。A．無形資產處置損失B．存貨自然災害損失C．固定資產清理損失D．長期股權投資處置損失答案：ABC解析：選項D應該計入到投資收益。6.【多項選擇】以下資產減值準備中，在符合相關條件時可以轉回的有（）。A．壞賬準備B．存貨跌價準備C．無形資產減值準備D．固定資產減值準備答案：AB解析：固定資產和無形資產的減值準備是不可以轉回的。7.【多項選擇】以下關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷B.有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產C.內部研發工程開發階段支出應全部確認為無形資產D.無形資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回答案：BD解析：對于使用壽命不確定的無形資產不應該攤銷，只有對使用壽命確定的無形資產才分期攤銷；內部研發工程開發階段的支出只有符合資本化條件的才能確認為無形資產，對于不符合資本化條件的研發支出應該計入當期損益。有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產。非流動資產減值損失一經確認在以后會計期間均不得轉回。8.【判斷】無形資產在取得的當月開始攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷。（）答案：√9.【判斷】企業無法可靠區分研究階段和開發階段支出的，應將其所發生的研發支出全部資產化計入無形資產本錢。（）答案：×10.【判斷】企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改進支出，應直接計入當期捐益。（）答案：×解析：經營租入的固定資產的改進支出應該記入長期待攤費用，以后分期攤銷記入相應的本錢和費用。第二章負債計算分析題的考點主要是“應交稅費－應交增值稅〞“應付職工薪酬〞的核算。本章主要考點：1.短期借款利息的處理2.應付賬款入賬價值3.應付職工薪酬的內容及核算4.應交稅費的內容及核算5.其他應付款的內容6.長期借款利息的處理7.應付債券的賬面價值計算及利息的處理8.長期應付款的內容本章重要考點及典型例題：一、短期借款、應付票據、應付賬款和預收賬款（一）短期借款利息的處理企業應當在資產負債表日預提短期借款利息時：借：財務費用貸：應付利息實際支付利息時，根據已預提的利息借：應付利息財務費用貸：銀行存款（二）應付賬款的核算1、應付賬款附有現金折扣的，應按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬，因在折扣期內付款而獲得的現金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。2、企業轉銷確實無法支付的應付賬款，應按賬面余額計入“營業外收入〞（三）應付票據的核算1.支付銀行承兌匯票手續費借：財務費用貸：銀行存款2.計算帶息應付票據應計利息借：財務費用貸：應付票據2.轉銷應付票據（1）到期無力支付的應付商業承兌匯票借：應付票據貸：應付賬款（2）到期無力支付的應付銀行承兌匯票借：應付票據貸：短期借款（四）預收賬款預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款〞科目，將預收的款項直接記入“應收賬款〞科目的貸方。二、應付職工薪酬的內容及其核算（一）內容：職工薪酬是企業為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。具體包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費。補充養老保險及以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業提供的職工薪酬。（4）住房公積金（5）工會經費，職工教育經費（6）非貨幣性福利：企業以自產的產品或其他有形資產發給職工，企業向職工提供無償使用自己所擁有的資產、企業為職工無償提供商品或類似醫療保健效勞。（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）（8）其他與獲取職工提供的效勞相關的支出。（二）核算1、貨幣性職工薪酬的核算確認應付職工薪酬借：生產本錢（生產工人的職工薪酬）制造費用（車間管理人員的職工薪酬）管理費用（行政管理部門人員、福利人員的職工薪酬）銷售費用（銷售人員的職工薪酬）在建工程（在建工程負擔的職工薪酬）研發支出（研發支出負擔的職工薪酬）貸：應付職工薪酬發放職工薪酬：借：應付職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現金）其他應收款（核算代扣、代墊的房租、醫藥費、水電費等）應交稅費－應交個人所得稅2、非貨幣性職工薪酬的核算（1）企業以自產的產品發給職工①根據受益對象，按產品公允價值計入本錢費用，同時確認應付職工薪酬借：管理費用（生產本錢、制造費用等科目）貸：應付職工薪酬②發放職工薪酬時：借：應付職工薪酬貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）同時：結轉產品的本錢借：主營業務本錢貸：庫存商品（2）將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用①每期應提折舊計入相關資產本錢或當期損益，同時確認應付職工薪酬借：制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利②同時：借：應付職工薪酬－非貨幣性福利貸：累計折舊（3）租賃住房等資產供職工無償使用①應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產本錢或當期損益，并確認應付職工薪酬借：制造費用管理費用銷售費用等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利②支付租金時：借：應付職工薪酬－非貨幣性福利貸：銀行存款/庫存現金三、應交稅費的內容及核算企業交納的印花稅、耕地占用稅不需要預計應交數的稅