商品流通企業會計ACCOUNTINGofBUSINESS課時32學時授課周數16周考核方式考查成績構成1.平時出勤和課堂表現占50%;2.筆記3.作業4.最后一天考試占40%選用教材《商品流通企業會計》電程安排占10%;（一個筆記本）課堂表現保證出勤（＞2/3）各項要求最后考核課堂要求筆記作業

緒論

7商品流通企業會計零售商品流通批發商品流通商品流轉其他業務核算

商品流轉核算概述貨幣資金與轉賬結算商品流轉基本業務核算8商場的管理與核算連鎖經營總分店的核算進出口貿易的核算10第1章緒論教學目的和要求重點難點

通過本章的學習，要求了解商業會計的含義、商業會計與工業會計的區別；理解商業會計人員的任務，掌握商業會計的特征以及資金運動的特點；并能夠理論與實踐相結合，理解本章內容。熟悉商業會計的特征，與工業企業會計的不同理解商業會計人員的任務，商業會計的組織掌握商業會計的資金動動的特點掌握商業會計的資金動動的特點1.1商品流通企業會計概述1.3商品流通企業的會計對象和要素1.2會計核算基本前提和會計信息要求第1章緒論1.4商品流通企業會計的任務、組織？？？什么是會計？課前引申第一節商品流通企業會計概述會計的定義

對“什么是會計”的探討，在我國的會計理論界和實務界曾經歷了一個長期的探索過程，存在著諸多觀點

。注意：不能僅僅從字面上理解會計，而應從本質上認識會計！主要有兩種具代表性觀點

1.會計信息系統論

2.管理活動論

課前引申

觀點一：會計信息系統論●從本質上講，會計是一個信息系統。向使用者提供他們所需要的信息。視會計為一種工具或一種技術，不承認其具有管理經濟活動的功能，更忽略了會計人員這一重要因素會計以企業外部信息使用者為目標提供信息財務會計信息系統管理會計信息系統以企業內部信息使用者為目標提供信息預算管理信息系統人力資源信息系統制造管理信息系統供應管理信息系統企業經營管理系統會計管理信息系統客戶管理信息系統財務信息

觀點二：管理活動論

●會計這一社會現象屬于管理范疇，是人的一種管理活動。會計的功能總是通過會計工作者從事的多種形式管理活動實現的。

強調了會計的管理功能以及會計人員這一重要因素

●會計是經濟管理的重要組成部分，是以提供經濟信息、提高經濟效益為目的的一種管理活動。

陳國輝：《基礎會計》，東北財經大學出版社，2009年6月第一節商品流通企業會計概述一、商品流通企業會計的概念

商品流通企業會計是以貨幣計量為主要形式，采取專門方法，對商品流通企業的經濟活動進行反映和監督，并為有關方面提供財務狀況和經營成果等經濟信息的一種經濟管理活動。

商品流通企業會計是企業會計的重要分支，是廣泛應用于商品流通領域企業的一門專業會計。第一節商品流通企業會計概述商業糧食物資供銷外貿醫藥圖書音像發行石油煙草……會計管理會計財務會計生產加工企業會計金融企業會計商品流通企業會計圖1-1商品流通企業會計概念理解示意圖二、商品流通企業會計的核算范圍

二、商品流通企業會計的核算范圍

圖1-1商品流通企業的類型在商品流通中所處的不同地位和經營活動的不同特點項目一※任務1零售企業按業態不同分類超市市場便利店專賣店連鎖經營二、商品流通企業會計的核算范圍

三、商品流通企業會計的特征

（1）以商品流通資金運動為中心進行核算和管理。（2）商品流通企業商品核算方法不同。（3）外購商品的成本確認方法靈活性。

（4）存貨日常核算的特殊性。（5）商品流通企業會計以市場為導向.第一節商品流通企業會計概述圖1-1

商品流通企業資金運動圖（對象）貨幣商品貨幣

資金使用資金退出資金投入投入資本貨幣資金商品資金貨幣資金繳納稅金分配利潤固定資產支付費用二、商品流通企業會計的特征（1）以商品流通資金運動為中心進行核算和管理。

商品流通核算的基本方法主要是指庫存商品的核算方法。根據商品經營的特點和管理要求的不同，以及商品本身的特性，核算方法主要分為:

進價核算法售價核算法（2）商品流通企業商品核算方法不同。商品采購費用的處理方法（一）采購費用直接計入商品采購成本

適用：用于采購費用較大，商品品種規格不太多的國際貿易企業和批發企業（二）采購費用先在“進貨費用”賬戶中歸集期末按存銷比例分攤，將已銷商品的進貨費用轉入“主營業務成本”，未銷的計入期末庫存商品的成本

適用：商品采購費用較大,品種規格較多的批發和零售企業（三）采購費用直接計入損益

適用：商品采購費用數額較小，品種規格繁多的零售企業（3）外購商品的成本確認方法靈活性。三、與工業企業會計核算的異同表1-1

商品流通企業與生產加工企業在會計核算方面主要區別與聯系聯系條目商品流通企業生產加工企業主要計量單位相同

商品流通企業和生產加工企業組織會計核算都是以貨幣作為主要計量單位。會計目標相同

商品流通企業和生產加工企業組織會計核算都是以提高經濟效益作為最終目標；在提高經濟效益作為最終目標的前提下，以滿足會計信息使用者的需要作為會計核算具體目標。基本職能相同

商品流通企業和生產加工企業會計的基本職能都是組織會計核算和進行會計監督。遵循會計準則和會計制度相同

商品流通企業和生產加工企業組織會計核算都要遵循《企業會計準則》和《企業會計制度》。區別條目商品流通企業生產加工企業核算與管理對象不同

會計的核算與管理的對象是商品購、銷、存全過程。（存在兩種類型企業）

會計的核算與管理對象主要是產品的形成過程。成本計算范圍及方法不同

對于企業在組織商品購、銷、存業務活動及管理企業過程中所發生的各項費用開支，不直接認定到某種產品中去，而是采取三種方式：分期計入期間費用處理；一次計入采購成本；計入進貨費用。

對于為生產加工某種產品所發生的活勞動和物化勞動消耗計入產品成本，而所發生的與產品生產加工沒有直接關系的費用支出，則作為期間費用計入當期損益，不作為產品成本的內容。盈利性質不同

經營盈利是生產加工企業將一部分產品增值讓渡給商品流通企業，并扣除在商品購、銷、存過程中必要耗費后的余額。

經營盈利是生產加工企業員工為社會創造的那部分價值，體現為高于生產成本的增值。

也稱會計假設，是指為了保證會計工作的正常進行和會計計量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定。會計核算的前提條件包括：會計主體假設持續經營假設會計分期假設貨幣計量假設會計核算會計核算基本前提第二節會計核算基本前提會計基本假設會計主體假設

2.持續經營假設

3.會計分期假設

4.貨幣計量假設

◆明確了核算的空間范圍，解決了核算誰的經濟業務的問題。

◆是持續經營、會計分期和貨幣計量前提和全部會計核算原則建立的基礎。一、會計主體假設B會計主體A會計主體A從B購入材料一批，款項未付A主體作材料購入核算：材料增加，債務增加B主體作商品銷售核算：收入增加，債權增加二、持續經營假設企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。★交易或事項確認、計量和報告的前提持續經營趨勢1★如果發生停業清理，交易或事項應采用不同于持續經營的方法進行確認和計量基本準則經營發展趨勢會計主體停業清理趨勢2會計確認會計計量會計記錄會計報告持續經營假設的意義

◆明確了會計工作的時間范圍——企業正常經營期間所發生的交易或事項；持續經營★交易或事項確認、計量好報告的前提◆是“會計分期”等假設的基礎。事項交易會計確認會計計量會計記錄會計報告經營發展趨勢會計主體三、會計分期假設企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。

◆人為地把持續經營過程劃分為若干期間123456789101112月度季度半年度持續經營會計分期會計年度1月1日12月31日

◆會計期間分為年度和中期

會計中期基本準則會計主體四、貨幣計量假設企業會計應當以貨幣計量。

◆以貨幣為主要計量單位記錄和報告企業的經營情況（可輔之以實物量、勞動工時等計量單位）。

◆采用幣值穩定的貨幣為前提。123456789101112月度季度半年度年度持續經營會計分期貨幣計量基本準則會計主體貨幣計量假設的意義

◆統一了會計的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素；

◆便于進行會計匯總及對比分析。貨幣計量元會計要素資產負債所有者權益收入費用利潤【例】資產＝負債＋所有者權益收入－費用＝利潤

我國《企業會計準則—基本準則》

可靠性

相關性

明晰性

可比性實質重于形式重要性謹慎性及時性第三節會計信息及其質量要求1.可靠性（客觀性）

企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。實際發生事項交易虛構會計確認會計計量會計記錄會計報告會計信息事項交易停資產資產資產＋負債負債負債所有者權益所有者權益所有者權益收入收入收入費用費用費用利潤財務狀況信息經營成果信息2.相關性原則

相關性原則又稱有用性原則，是指會計核算所提供的會計信息，應滿足國家宏觀經濟管理的要求，滿足財政、稅務、銀行、投資人、債權人等各方了解企業財務狀況和經營成果的需求，滿足企業內部經營管理的需要。投資者和債權人等國家宏觀經濟管理部門會計信息企業內部的經營管理者其他方面：社會公眾、客戶、職工會計信息需求者國際資金的流動3.可理解性（明晰性）

企業提供的信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和運用。財務狀況經營成果清晰明了，便于理解和運用事項交易實際發生會計確認會計計量會計記錄會計報告會計信息事項交易4.可比性

企業提供的會計信息應當具有可比性。◆不同企業發生相同或者相似的交易或者事項，應采用規定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。★不同企業在同一期間的橫向可比。◆同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策。縱向可比

★同一企業在不同期間的縱向可比；

采用規定的會計政策

●例如固定資產折舊應采用統一規定的方法

口徑一致，相互可比B企業A企業

●例如取固定資產折舊方法的選擇使用等

采用的會計政策前后各期一致A企業橫向可比5.實質重于形式

企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式作為依據。經濟實質法律形式★實質重于形式二者統一經濟實質法律形式事項交易資產、負債、所有者權益等所有權、使用權、處置權等事項交易二者分離【例】企業融資租入設備。存在經濟實質與法律形式的分離★按照實質重于形式要求，承租方此時已獲得了相應的利益并承擔了相應風險，因而可按其自有資產進行核算承租方出租方租入設備(100萬元，5年付清)分期支付租金(設備款)租用期滿，所有權等歸屬承租方使用權法律形式法律形式所有權處置權

問題：設備款尚未付清前，應否屬于承租方的資產？經濟實質所有權處置權實質重于形式—體現了對交易或事項經濟實質的尊重7.謹慎性（穩健性、保守性）企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、不應低估負債或費用。

2008年12月

2009年2010年

★不可高估：應充分考慮所投資企業的經營不確定性及股票市場的行情變化等購買股票100000元，預計可獲取股利收入40000元。

★不可低估：應充分考慮企業發展環境的變化及債務人的經營狀況等

企業在年末時有應收賬款200000元，歷年收不回本例為5%。企業未來可能實現收入未來可能發生損失8.及時性

企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提提前或者延后。★分月度、季度、半年度和年度報告等★但不得為趕編財務報告文件而提前結賬企業應按劃分的會計期間報告或即時報告

會計要素是對會計對象進行基本分類形成的若干要素。用于反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位。會計要素也可分為反映資金運動相對靜止狀態的靜態要素和反映資金運動顯著變化狀態的動態要素兩類。會計對象會計要素靜態要素資產負債所有者權益動態要素收入費用利潤第四節商品流通企業的會計對象和要素第四節商品流通企業的會計對象和要素第四節商品流通企業的會計對象和要素第五節商品流通企業會計的任務與組織

根據會計核算要求，及時正確地反映經濟情況，提供會計信息。2

加強計劃和預算，合理和節約使用資金，改善企業經營管理。3

檢查分析企業經營業績，參與企業的預測和決策，增強企業活力，提高企業經濟效益。4

嚴格執行國家的方針政策和財務制度，堅持會計監督，保護國家利益、社會公眾利益和所有者權益。1一、商品流通企業會計的任務商品流通企業會計工作組織會計人員會計機構會計工作制度圖1-2商品流通企業會計工作組織示意圖二、商品流通企業會計的組織（一）會計機構的設置和內部組織形式商品流通企業會計內部組織形式獨立核算半獨立核算

簡易核算圖1-3商品流通企業會計內部組織形式示意圖（一）會計機構的設置和內部組織形式(1)獨立核算商品流通企業實行獨立核算的條件：在財力上有一定的自有資金，單獨在銀行開設賬戶，對自有資金有獨立的支配權和使用權；在會計上能全面地記賬、結算、單獨計算盈虧，并定期編制財務報表；在經營上有獨立的自主經營權。（一）會計機構的設置和內部組織形式(1)獨立核算獨立核算集中核算分散核算會計工作全部在會計部門進行（中小型企業）企業其他部門或分支機構在會計部門指導下進行核算(1)獨立核算（集中核算）

企業最高管理部門供應部倉儲部技術部財會部設備部銷售部總務部進貨及應付款組銷貨及應收款組存貨及成本組總賬報表組財務組出納組大中型商業零售企業會計機構總會計師財會處進貨及應付款組總賬報表組存貨及成本組銷貨及應收款組家電組副食組針織組服裝組鞋帽組五金組財務組出納組總部財務會計部門其他職能部門預算投資會計財務稅務產品分公司經營分公司地區分支機構財務會計部門其他職能部門財務會計部門財務會計部門其他職能部門其他職能部門(1)獨立核算（分散核算）（一）會計機構的設置和內部組織形式(2)半獨立核算

半獨立核算是指獨立核算單位所屬業務單位規模較大，在業務經營和成本費用的管理上有一定的獨立性，但不具備獨立核算的某些必備條件的單位所推行的核算形式。

半獨立核算單位會計人員可以單獨編制會計憑證、單獨記賬和編制會計報表，然后報會計部門匯總，其對外結算則通過會計部門進行。（一）會計機構的設置和內部組織形式(3)簡易核算

在不獨立核算的企業部門或柜組，由兼職或專職核算員對本部門或本柜組有關經濟指標進行簡易核算；對全部交易單證和結算憑證則報送主管財會部門進行會計核算。會計人員主要職責進行會計核算實行會計監督擬訂本單位辦理會計事務的具體辦法辦理其他會計事務。會計人員的權限有權要求本單位有關部門和人員認真執行國家批準的計劃、預算，遵守國家財經紀律和財務制度有權參與本單位編制計劃、制定定額、簽訂經濟合同，參與有關的生產、經營管理會議。有權監督、檢舉本單位有關部門的財務收支、資金使用和財產保管、收發、計量和驗收等。《會計法》規定，任何單位或者個人都不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得對會計人員進行打擊報復，并要對忠于職守的會計人員給予物質和精神上的獎勵。（二）商品流通企業的會計人員注冊會計師（1）報考條件——本科以上學歷，或者具有會計、審計、統計、經濟中級以上技術職稱的中國公民。（2）考試時間——一年考一次，每年3月報名，9月的

第二個星期五、六、七開考。（3）考試內容：專業階段、綜合階段、英語綜合測試（4）專業階段——會計、審計、財務管理、經濟法、稅法和公司戰略與風險管理。（5）通過標準——每科考試均實行百分制，60分通過。

單科成績合格者其成績在其后的連續四次考試中有

效。綜合階段考試科目在3年內完成。第六節商品流通企業會計操作程序根據企業自身規模，選擇適合自己的核算方式。通常會計核算程序：科目匯總表核算組織程序下的基本內容●根據經濟業務發生以后填制的記賬憑證定期匯總編制科目匯總表，并根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。第六節品流通企業會計操作程序科目匯總表的編制方法其他業現收6-

科目匯總表核算組織程序下賬務處理步驟

①②③④⑤⑥現金日記賬轉賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證明細賬分類賬科目匯總表⑥總賬⑦財務報表銀行存款日記賬設置賬簿，登記賬戶期初余額填制和審核原始憑證填制記賬憑證編制科目匯總表登記賬簿結賬、對賬和錯賬更正編制財務報表思考作業：1、試述商業流通企業的資金運動。2、什么是商品流通企業會計？假如你是一名商業企業會計,結合會計的任務,你應該做哪些工作?商品流通企業會計ACCOUNTINGOFBUSINESS

緒論

7商品流通企業會計零售商品流通批發商品流通商品流轉其他業務核算

商品流轉核算概述貨幣資金與轉賬結算商品流轉基本業務核算8商場的管理與核算連鎖經營總分店的核算進出口貿易的核算10●商品流通企業資金運動及會計要素具體內容資金運動狀況：三個階段、兩個過程運動特點及會計要素內容：同工業企業資金投入資金使用負債投入資本貨幣資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金投入資金使用資金退出負債投入資本貨幣商品資金固定資金繳稅等貨幣資金資金▲▲商品采購過程▲商品銷售過程內容擴展第二章貨幣資金和結算業務

【教學重點與難點】

重點：貨幣資金的管理和會計核算。難點：銀行結算方式的適用范圍、結算程序及賬務處理。

【教學方法】

本章以教師講授為主，重點與難點部分應詳細講解，其他部分以自學為主。【課時安排】2課時第二章貨幣資金和結算業務第一節貨幣資金

第二節支付結算業務

一、庫存現金二、銀行存款三、其他貨幣資金一、支付結算紀律及原則二、票據三、結算方式四、信用卡第一節貨幣資金歐元港元比利時法郎澳門元愛爾蘭鎊澳大利亞元

以上是各種貨幣,是貨幣資金嗎?

貨幣資金是企業在生產經營中停留在貨幣形態的那部分資金，它是企業流動資產的重要組成部分。按其用途和存放地點的不同分類。貨幣資金庫存現金銀行存款其他貨幣資金

銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款

其他貨幣資金是指企業除庫存現金和銀行存款以外的各種貨幣資金。包括企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等第一節貨幣資金

庫存現金是指存放在企業會計部門，由出納員保管的作為日常零星開支用的現款，包括人民幣和外幣。人民幣中國美元瑞士法郎一、庫存現金(一)庫存現金的管理單位哪些情況會使用？(1)職工的工資、津貼。

(2)個人勞務報酬。

(3)根據國家規定發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。

(4)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出。

(5)向個人收購農副產品和其他物資的價款。

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

(7)結算起點(1000元)以下的零星開支。

(8)中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。1.庫存現金的使用范圍(一)庫存現金的管理一、庫存現金2.庫存現金的庫存限額

現金的庫存限額原則上根據企業3～5天的日常零星現金開支的需要確定。邊遠地區和交通不發達地區可以適當放寬，但最多不超過15天。企業每日的現金結存數，不得超過核定的限額，超過部分必須及時送存銀行；不足限額時，可簽發現金支票向銀行提取現金補足。(一)庫存現金的管理3.庫存現金收支的管理(4點)(1)企業現金的收入應于當日送存銀行，當日送存銀行確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。

(2)企業支取現金時，可以從本單位庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得坐支現金。

所謂坐支，就是指企業從本單位現金收入中直接支付現金的行為。因特殊情況需要坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。(一)庫存現金的管理3.庫存現金收支的管理(3)企業簽發現金支票從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

(4)企業因采購地點不固定、交通不便利以及其他特殊情況必須使用現金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現金。(一)庫存現金的管理4.企業內部現金管理

企業內部現金管理應按內部牽制制度的要求實行錢賬分管，即對現金的收付業務和記賬工作實行由兩人或兩人以上分管，互相牽制，互相監督。(二)庫存現金收付的賬務處理原始憑證審核記賬憑證現金收訖現金付訖審核登帳

現金收支必須取得和填制合法的，并由會計主管或其他指定專人進行，才能填制現金收付的記賬憑證，并據以辦理現金收付。出納人員在收付現金后，還應在原始憑證上加蓋“現金收訖”或“現金付訖”的戳記，以免重收重付。經過審核后的收付款記賬憑證，才能作為登記“現金日記賬”和“現金總賬”的依據。1.庫存現金的總分類核算(二)庫存現金收付的賬務處理【例1】9月1日，簽發現金支票一張，從銀行提取現金300元備用。

會計分錄借：庫存現金300

貸：銀行存款300

(二)庫存現金收付的賬務處理

會計分錄借：管理費用——辦公費

100

貸：庫存現金1001.庫存現金的總分類核算【例2】9月1日，以現金支付管理部門購辦公用品費100元。財務會計>>第二章>>第一節貨幣資金1.庫存現金的總分類核算(二)庫存現金收付的賬務處理【例3】9月1日，職工李明因公出差，預借差旅費500元，付給現金。

會計分錄借：其他應收款——李明

500

貸：庫存現金5002.庫存現金的序時核算(二)庫存現金收付的賬務處理

現金日記賬為訂本式賬簿，由出納人員根據涉及現金收、付的記賬憑證按業務發生順序逐日逐筆登記。每日業務終了應結出余額，與實存現金進行核對。2013

年憑證摘要對方科目收入付出結余月日字號831本月收付合計及余額150001450050091銀付1提現備用銀行存款30091現付1購辦公用品費管理費用10091現付2李明借差旅費其他應收款50091本月收付合計及余額300600200庫存現金日記賬(二)庫存現金收付的賬務處理七項支出不需發票可以稅前扣除的項目

支出一：支付從事小額零星經營業務的個人支出

不到500元的不需要發票。支出二：工資薪金支出。支出三：現金性福利支出。支出四：支付員工誤餐補助。支出五：支付差旅津貼。支出六：支付的未履行合同的違約金支出。支出七：支付的“五險一金”及其他項目等。二、銀行存款(一)銀行存款的管理

銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。銀行存款管理的具體要求如下：

1.嚴格執行銀行賬戶管理辦法的規定；

2.貫徹內部控制制度，實行錢賬分管的原則；

3.銀行存款收付業務必須使用銀行統一規定的

結算憑證；

4.定期與銀行核對賬目。(二)銀行存款收付業務的賬務處理1.銀行存款收付的總分類核算借銀行存款

貸

存入銀行或其他金融機構的款項

從銀行提取或支付的款項

企業銀行存款的實有數額

為了總括核算銀行存款的收入、支出和結存情況，應設置“銀行存款”總分類賬戶。二、銀行存款(二)銀行存款收付業務的賬務處理【例1】9月10日，開出現金支票一張，從銀行提取現金10000元備發工資。會計分錄借：現金10000

貸：銀行存款10000二、銀行存款二、銀行存款(二)銀行存款收付業務的賬務處理

【例2】9月11日，收到銀行轉來Ａ公司匯來前欠貨款5000元。

會計分錄借：銀行存款5000

貸：應收賬款–A公司5000二、銀行存款(二)銀行存款收付業務的賬務處理【例3】9月12日，將本日銷貨款11300元(其中含增值稅1300元)填制“進賬單”送存銀行。

會計分錄借：銀行存款

11300

貸：主營業務收入10000

應交稅費

——應交增值稅(銷項稅額)1300(二)銀行存款收付業務的賬務處理【例4】9月14日，購進甲材料一批，價款8000元，增值稅款1040，簽發轉賬支票付訖。

會計分錄借：在途物資

8000

應交稅費

——應交增值稅(進項稅額)1040

貸：銀行存款9040二、銀行存款(二)銀行存款收付業務的賬務處理2.銀行存款的序時核算

銀行存款日記賬采用訂本式賬簿，由出納員根據記賬憑證和銀行收、付款結算憑證，按經濟業務發生的先后順序逐日逐筆進行登記，每日終了應結出余額，定期與銀行核對，保證賬實相符。有外幣業務的企業應分別按人民幣和外幣設置銀行存款日記賬進行序時核算。二、銀行存款

年憑證摘要對方科目結算憑證借方貸方余額種類號數月日字號99承前頁300000910銀付51提現備發工資現金現支10000290000911銀收48收回Ａ公司貨款應收賬款匯兌5000295000912銀收49銷貨款存入主營業務收入應交稅費

進賬單11300306300914銀付52支付購材料價稅款在途物資應交稅費轉支9040297260銀行存款日記賬2007二、銀行存款三、其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業除庫存現金和銀行存款以外的各種貨幣資金。包括企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。

為了反映和監督其他貨幣資金的增減變化和結存情況，應設置“其他貨幣資金”總分類賬戶。

該賬戶可按“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”和“信用卡”等設明細賬，進行明細分類核算。

第二節支付結算業務

支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。銀行是支付結算和資金清算的中介機構。

第二節支付結算業務

一、支付結算紀律及原則二、票據三、結算方式四、信用卡一、支付結算紀律及原則

結算紀律是指企業與業務往來的有關單位或個人辦理業務結算時，所必須遵守的基本原則和制度。單位和個人是支付結算的重要當事人，嚴格遵守結算紀律，按照結算制度辦理結算，是嚴肅信用制度，維護結算秩序的前提條件。(一)支付結算紀律一、支付結算紀律及原則

根據《支付結算辦法》及有關規定，單位和個人必須遵守的結算紀律可以概括為：(一)支付結算紀律1

不準套取銀行信用，不準簽發空頭支票、留印章與印鑒不符支票和遠期支票以及沒有資金保證的票據2

不準無理拒付，任意占用他人資金

3

不準違反規定開立和使用賬戶4

不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金一、支付結算紀律及原則(二)支付結算原則1

恪守信用，履約付款2

誰的錢進誰的賬，由誰支配3

銀行不墊款二、票據

票據是指出票人依法簽發的，約定自己或委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉讓的有價證券。包括銀行匯票、商業匯票、銀行本票和支票。票據銀行匯票商業匯票銀行本票支票二、票據

銀行匯票是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。(一)銀行匯票二、票據(二)商業匯票

商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

商業匯票根據承兌人的不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

由收款人簽發，經付款人承兌，或由付款人簽發并承兌的票據

收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據

商業匯票作為一種商業信用，具有信譽度高和結算靈活的特點。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，相互之間具有真實的交易關系或債權債務關系，均可使用商業匯票。二、票據財務會計>>第二章>>第二節支付結算業務(二)商業匯票二、票據財務會計>>第二章>>第二節支付結算業務(二)商業匯票二、票據(三)銀行本票

銀行本票是銀行簽發的，承諾在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。銀行本票作為流通和支付手段，具有信譽度高，支付能力強，并有代替現金使用功能的特點。單位和個人在同一票據交換區域需要支付各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。

銀行本票根據簽發金額是否固定，可分為定額銀行本票和不定額銀行本票兩種。定額銀行本票面額為1000元，5000元，10000元和50000元。二、票據(四)支票二、票據(四)支票二、票據

(四)支票

支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。支票按其支付方式不同，可分為現金支票、轉賬支票和普通支票三種。支票上印有“現金”字樣的為現金支票，現金支票只能用于支取現金；支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬；支票上未印有“現金”或“轉賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用于支取現金，也可以用于轉賬；在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不得支取現金。二、票據(四)支票1支票結算的注意事項(1)支票一律記名，可以背書轉讓。

(2)支票提示付款期限自出票日起10天，但中國人民銀行另有規定的除外。

(3)支票的金額、收款人名稱，可以由支票人授權補記。未補記前不得背書轉讓和提示付款。

(4)簽發支票應使用鋼筆或碳素筆填寫，中國人民銀行另有規定的除外。

(5)簽發支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的存款余額，禁止發行空頭支票。二、票據(四)支票1支票結算的注意事項(6)不得簽發與其預留銀行簽章不符的支票；使用支付密碼的，不得簽發支付密碼錯誤的支票。

(7)簽發空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符的支票、支付密碼錯誤的支票，銀行應予以退票，并按票面金額處以5％但不低于1000元的罰款；持票人有權要求出票人賠償支票金額2％的賠償金。

(8)存款人領購支票，必須填寫“票據和結算憑證領用單”并簽章，簽章應與預留銀行的簽章相符。存款賬戶結清時，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。三、結算方式(一)匯兌

匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌結算方式具有適用范圍大，服務面廣，手續簡便，劃款迅速，靈活易用的特點。單位和個人各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。三、結算方式(二)委托收款

委托收款是由收款人向其開戶銀行提供收款依據，委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。單位和個人憑已承兌商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項結算，均可以使用委托收款結算方式。同城、異地均可以使用。委托收款結算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用，不受金額起點的限制。三、結算方式(三)托收承付

托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結算方式。

使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位必須是經營管理水平較高，并經開戶銀行審查同意的企業。

辦理托收承付的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。三、結算方式(三)托收承付1托收承付結算方式的注意事項

托收。銷貨單位按合同發運商品，辦妥發貨手續后，根據發貨票、代墊運雜費單據等填制“托收承付結算憑證”，連同發貨票、運單一并送交開戶銀行辦理托收。開戶銀行接到托收憑證及其附件后，應認真進行審查。對審查無誤，同意辦理的，應將托收憑證的回單聯蓋章后退回銷貨單位。三、結算方式(三)托收承付1托收承付結算方式的注意事項

承付。購貨單位收到銀行轉來的托收承付結算憑證及所附單證后，應在規定的承付期內審查核對，安排資金。承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種，由收付雙方商量選用，并在合同中明確規定。圖1托收承付結算方式的一般程序財務會計>>第二章>>第二節支付結算業務收款單位付款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行②向銀行辦理托收⑥承付款項⑤

通知承付①按合同發送商品④傳遞托收憑證及單據⑦劃撥款項⑧通知款已收妥③退回回單四、信用卡

信用卡是商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。適用于同城和異地的特約單位購物、消費。商品流通企業會計ACCOUNTINGofBUSINESS

緒論

7商品流通企業會計零售商品流通批發商品流通商品流轉其他業務核算

商品流轉核算概述貨幣資金與轉賬結算商品流轉基本業務核算8商場的管理與核算連鎖經營總分店的核算進出口貿易的核算10教學目的和要求難點重點

通過本章的學習，要求了解商品流通的范圍，確認時間及入賬價格。掌握商業流轉的核算方法，以理解本章內容。

掌握商品流轉的核算方法第三章商品流轉核算概述第三章商品流轉核算概述第一節商品流通的涵義第二節商品流轉的交接方式和入賬時間第三節商品流轉的核算方法一、商品流通的涵義第一節商品流通的涵義商品流通是指商品通過買賣方式，從生產領域轉移到消費領域的轉移過程。在商品流通過程中，通常包括批發和零售兩個環節。商品流通業務的三個環節商品購進商品銷售商品儲存第一節商品流通的涵義一、商品流通的涵義第一節商品流通的涵義二、商品流通的特點

商品流通的特點：

商品實物發生轉移

通過貨幣結算的買賣行為三、商品流通的購銷范圍(一)商品購進的范圍

商品購進是指商品流通企業為了出售或加工后出售，通過貨幣結算而取得商品的交易行為。

凡不同時具備三個條件而收入的商品，均不屬于商品購進范圍。

取得商品所有權。條件三

通過貨幣結算支付貨款。條件二

購進商品以出售為目的。條件一表3-1商品購進應具備三個條件第一節商品流通的涵義(二)商品銷售的范圍

商品銷售是指商品流通企業出售企業所經營的商品，通過結算收取貨款或取得收款權利的交易行為。

凡是不同時具備三個條件發出的商品不屬于商品銷售的范圍。

轉移商品所有權。條件三

通過結算收取貨款或取得收款權利。條件二

銷售的是本企業所經營的商品。條件一表3-2商品銷售應具備三個條件三、商品流通的購銷范圍第一節商品流通的涵義(三)商品儲存的范圍

商品儲存是指商品流通企業已購進但尚未銷售的商品。商品儲存存放在本企業倉庫商品委托其他單位代存商品存放在營業門市部商品委托外企業代銷商品分期收款發出商品圖3-2商品儲存范圍示意圖三、商品流通的購銷范圍第一節商品流通的涵義第二節商品的交接方式和入賬時間一、商品購銷的交接方式

商品購銷的交接方式，應由購銷雙方協商。根據商品特點、運輸條件和管理要求等因素確定，一般有：提貨制發貨制送貨制廠商就地保管制一、商品購銷的交接方式商品交接方式概念及適用范圍表交接方式概念解釋適應范圍提貨制由購貨單位到銷貨單位提取并驗收商品的一種商品交接方式。現貨交易的同城商品購銷業務。發貨制由供貨單位根據合同規定，將商品委托運輸部門發運到購貨單位的一種商品交接方式。異地商品采購業務。送貨制廠商就地保管制供貨單位將商品送到購貨單位倉庫或指定地點，由購貨單位驗收的一種商品交接方式。廠商就地保管制是指商品流通企業委托供貨廠商代為保管商品，到時憑保管憑證辦理商品交接的一種方式。銷貨對象比較固定的商品購銷業務。第二節商品的交接方式和入賬時間二、商品購銷的入賬時間商品購進的入賬時間即商品購進的確認，是指應以取得商品所有權或支配權的時間作為依據。

(一)商品購進的入賬時間

在實際工作中，由于貨款結算方式和商品交接方式的不同，商品購進具體入賬時間有以下幾種情況：第二節商品的交接方式和入賬時間二、商品購銷的入賬時間(一)商品購進的入賬時間

商品購進結算方式及入賬時間表結算方式

入賬時間

同城商品購進支票、銀行本票，商業匯票。以支付貨款并取得發貨證明的時間。

異地商品購進托收承付、委托收款、銀行匯票。

以結算貨款或收到商品的時間。

預付貨款購進支票、匯兌。

以收到商品的時間。

進口商品信用證、托收。以支付貨款的時間。第二節商品的交接方式和入賬時間二、商品購銷的入賬時間(二)商品銷售收入的確認時間

商品銷售收入的確認時間，是指企業銷售商品記載銷售收入的時間。

企業銷售收入的確認必須符合四個條件，才能予以確認。第二節商品的交接方式和入賬時間二、商品購銷的入賬時間(二)商品銷售收入的確認時間表3-5商品銷售收入的確認條件內容條件一

企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨單位。條件二

企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。條件三

與交易相關的經濟利益能夠流入企業。條件四

相關的收入和成本能夠可靠地計量。第二節商品的交接方式和入賬時間二、商品購銷的入賬時間(二)商品銷售收入的確認時間

實際工作中，根據上述四個條件判斷，結合商品交接方式和貨款結算方式，銷售是以發出商品、收取貨款的時間，或以發出商品，取得收取貨款權利的時間作為入賬時間。具體處理又分為多種情況：第二節商品的交接方式和入賬時間二、商品購銷的確認時間(二)商品銷售收入的確認時間結算方式

入賬時間

同城銷售

支票、銀行本票，

商業匯票

實際收到貨款或取得收款憑證的時間。異地銷售

托收承付、委托收款、

銀行匯票

商品發出并辦妥托收手續的時間。預收貨款銷售

支票、匯兌

以商品發出的時間。分期收款銷售

支票、匯兌

以合同約定的收款日

期。委托代銷銷售

支票、匯兌、委托收款

以收到受托單位的代

銷清單的時間。出口商品銷售

信用證、托收

以取得商品發運單據并

向銀行辦妥交單的時間。第二節商品的交接方式和入賬時間三、商品購銷的入賬價格(一)商品購進的入賬價格

商品購進的入賬價格，是指購進商品存貨入賬金額的確定。第二節商品的交接方式和入賬時間三、商品購銷的入賬價格(一)商品購進的入賬價格商品購進入賬金額的確定歸納表商品購進方式概念解釋國內購進

進貨原價(一般納稅人不含進項增值稅，小規模企業進項增值稅應計入)。自營進口商品

商品到岸價+關稅+消費稅。委托代理進口商品

實際支付給代理單位的全部價稅款扣除按規定計算的進項稅額后的數額。委托加工商品

加工前商品原價+加工費用+按規定應計入成本稅金。收購免稅農副產品

收購價扣除按規定扣除的進項增值稅。第二節商品的交接方式和入賬時間三、商品購銷的入賬價格(二)商品銷售收入的入賬價格

商品銷售收入的入賬價格，應根據企業與購貨單位簽訂的合同、協議金額或雙方同意接受的價格確定。（1）批發價（2）零售價（3）協商價（4）批零兼營視情況定但是不包括企業為其他單位代收的款項，如代收的運雜費、代收的增值稅等。第二節商品的交接方式和入賬時間第三節商品流通的核算方法一、商品流通的基本環節

按照商品在商品流通過程中所出的地位和作用不同，可分為批發商品流通和零售商品流通兩個環節。

批發商品流通是指在商品流通領域中專門從事批量商品購銷的商品交易活動，通常是由商品批發企業完成的，是商品流轉的中間環節。

零售商品流通是指從批發或生產企業購進商品，銷售給消費者或企事業單位的商品流轉活動，通常是由零售企業完成的，是商品流轉的最終環節。一、商品流通的基本環節圖3-4

商品流通環節示意圖國內生產企業國外銷售生產企業批發企業購進其他批發企業零售企業銷售個人消費者企事業單位生產企業銷售二、商品流通核算的基本方法

商品流通核算的基本方法主要是指庫存商品的核算方法。根據商品經營的特點和管理要求的不同，以及商品本身的特性，核算方法主要分為:

第三節商品流通的核算方法二、商品流通核算的基本方法(一)進價核算法

進價核算是對商品的購進、銷售和儲存一律按購進價格記賬和控制的一種核算方法。這種核算方法又可分為數量進價金額核算法和進價金額核算法兩種。第三節商品流通的核算方法第三節商品流通的核算方法二、商品流通核算的基本方法(一)進價核算法1.數量進價金額核算法

其基本要點是：

財會部門設置“庫存商品”總賬、類目賬和明細賬，總賬和類目賬只進行進價金額核算，明細賬按商品品名、規格同時進行數量和進價金額核算。

1

業務和保管部門按商品品名、規格等級設置實物保管賬，記載商品收、付、存數量，不記金額。2第三節商品流通的核算方法二、商品流通核算的基本方法(一)進價核算法1.數量進價金額核算法

其基本要點是：

財會、業務和保管部門的商品明細賬，定期進行相互核對，并清查商品實物。3

采用適當方法，隨時或定期計算結轉已銷商品進價成本。4二、商品流通核算的基本方法(一)進價核算法2.進價金額核算法

其基本要點是：

庫存商品總賬和明細賬一律以進價記賬，平時只記增加金額，不記減少金額。1

庫存商品明細賬按商品大類或實物負責人設置，對于需要掌握數量的商品，可設置備查薄登記。2

月終對商品存貨進行實地盤點，倒擠出商品銷售成本。3第三節商品流通的核算方法二、商品流通核算的基本方法(一)進價核算法2.進價金額核算法計算公式本期銷售成本

=期初結存商品成本

+本期進貨成本

-期末盤存商品實際成本

第三節商品流通的核算方法二、商品流通核算的基本方法(二)售價核算法

售價核算是對庫存商品的進、銷、存一律按銷售價格記賬和控制的一種核算方法。這種核算方法又可分為數量售價金額核算法和售價金額核算法兩種。二、商品流通核算的基本方法(二)售價核算法1.數量售價金額核算法

其基本要點是：

庫存商品總賬、類目賬均按售價記賬，明細賬同時記載數量和售價金額。1

設置“商品進銷差價”賬戶，記載售價金額和進價金額之間的差額，月終按商品存銷比例計算已銷商品進價成本。2第三節商品流通的核算方法第三節商品流通的核算方法二、商品流通核算的基本方法(二)售價核算法2.售價金額核算法

其基本要點是：建立實物負責制1售價記賬

2設置“商品進銷差價”賬戶3建立商品實地盤點制度4月末按規定方法計算分攤已銷商品進銷差價，確定已銷商品的實際進價成本5二、商品流通核算的基本方法（三）商品流通核算方法對比第三節商品流通的核算方法概念解釋優缺點適用情況數量進價金額核算

以實物數量、進價金額為計量單位，反映商品進銷存情況的核算方法。

全面反映商品收付存的數量和金額，便于管理和控制。記賬工作量大，手續繁多。

規模和批量較大而交易次數不多的大中型商業批發企業。進價金額核算

以進價金額控制商品的進、銷、存的核算方法。

手續簡便，工作量小，但管理手續不嚴謹，平日無法掌握庫存情況，不利于對損耗和差錯的控制。

適用于鮮活商品的核算。數量售價金額核算

以實物數量和售價金額為計量單位，反映商品進、銷、存情況的核算方法。

便于商品日常管理和控制，但核算工作量較大。

經營規模小、業務量少的批發企業以及零售企業貴重商品的核算。售價金額核算

建立實物負責制的基礎上，以售價金額記賬，控制商品進、銷、存情況的核算方法。

簡化核算手續，減少工作量。但平日無法控制進、銷、存數量，盤點發現差錯不易查明原因。

除鮮活商品、貴重商品以外的零售商品流轉業務核算。商品流通核算方法對比表商品流通企業會計ACCOUNTINGofBUSINESS

緒論

7商品流通企業會計零售商品流通批發商品流通商品流轉其他業務核算

商品流轉核算概述貨幣資金與轉賬結算商品流轉基本業務核算8商場的管理與核算連鎖經營總分店的核算進出口貿易的核算10概念解釋優缺點適用情況數量進價金額核算

以實物數量、進價金額為計量單位，反映商品進銷存情況的核算方法。

全面反映商品收付存的數量和金額，便于管理和控制。記賬工作量大，手續繁多。

規模和批量較大而交易次數不多的大中型商業批發企業。進價金額核算

以進價金額控制商品的進、銷、存的核算方法。

手續簡便，工作量小，但管理手續不嚴謹，平日無法掌握庫存情況，不利于對損耗和差錯的控制。

適用于鮮活商品的核算。數量售價

金額核算

以實物數量和售價金額為計量單位，反映商品進、銷、存情況的核算方法。

便于商品日常管理和控制，但核算工作量較大。

經營規模小、業務量少的批發企業以及零售企業貴重商品的核算。售價金額核算

建立實物負責制的基礎上，以售價金額記賬，控制商品進、銷、存情況的核算方法。

簡化核算手續，減少工作量。但平日無法控制進、銷、存數量，盤點發現差錯不易查明原因。

除鮮活商品、貴重商品以外的零售商品流轉業務核算。商品流轉核算方法對比表復習1.2批發企業商品購進的核算1.1批發企業特點及商品核算方法應用1.3批發企業商品銷售的核算第四章批發商品流通1.4批發企業商品儲存的核算批發商品的經營特點？批發企業的庫存商品核算方法的內容？思考1.1批發企業特點及商品核算方法應用1.經營規模和交易量較大，商品品種規格比較少，營業場所與商品存放地點往往不在一處；2.交易次數不頻繁，每次交易量大并能取得相應的合法憑據；3.有一定數額且結構合理的商品儲備，顯現出商品的聚集和輻射能力，以適應市場經濟發展的需要。批發企業的經營特點批發企業的庫存商品核算方法的內容

批發企業財會部門庫存商品賬戶一般分三級核算，設立總賬、類目賬、明細賬。其中庫存商品明細賬采用數量金額式賬，既核算商品的進價金額，又核算商品的數量。數量進價金額核算法(一)“庫存商品”賬簿設置庫存商品總賬逐級控制逐級補充庫存商品明細賬1庫存商品明細賬2庫存商品明細賬3庫存商品明細賬4庫存商品明細賬5庫存商品明細賬6庫存商品明細賬7庫存商品明細賬8庫存商品類目賬1庫存商品類目賬2庫存商品類目賬3圖

庫存商品賬戶體系示意圖批發企業的庫存商品核算方法的內容（二）“庫存商品”明細賬的分戶方法1．按商品的編號、品名、規格和等

級分戶；2．按商品的編號、品名、規格、等

級結合進貨單價分戶；3．按商品的編號、品名、規格、等

級結合進貨批次分戶。整批進、整批出

庫存商品明細賬一般采用數量金額式賬頁，記載每一品種商品收入、發出和結存商品的數量和進價金額。其登記依據是商品收入和發出業務的原始憑證和記賬憑證。如本企業的“收貨單”和“發貨票”等。

庫存商品明細賬類別：甲編號：××品名：A商品規格：××單位：千克第×頁22804.56500228205000結轉銷售成

本315005000銷售

265500161004.603500購進

1590004.502000期初結存

略

17金額

單價

數量

金額

單價

數量

金額

單價

數量

日

月

結

存

發

出

收

入

摘

要

憑證號數

200×年

平時既登記增加又登記減少期末賬面數量=期初數量+本期增加數量－本期減少數量

庫存商品類目賬一般采用三欄式賬頁，記載各大類商品的收入、發出、結存的進價金額。記賬時主要依據記賬憑證和所附的原始憑證進行登記。(三)商品類目賬的設置項目二※任務2商品購進業務的流程簽訂合同辦理結算商品入庫會計核算第二節批發企業商品購進的核算一、批發企業商品購進核算的賬戶設置

設置“在途物資”“庫存商品”

賬戶

根據實際工作需要，商品流通企業也可以不設置“材料采購”賬戶，對于企業因采購商品而在期末發生的在途商品，通過設置“在途物資”核算。第二節批發企業商品購進的核算借在途物資貸

商品驗收入庫支付商品價款

借方余額：表示在途商品實際成本按供貨單位設置明細賬資產類賬戶核算企業購入商品的采購成本，其明細賬按供貨單位名稱或商品類別設置。一、批發企業商品購進核算的賬戶設置第二節批發企業商品購進的核算借庫存商品貸

商品銷售轉出內部調撥轉出加工商品轉出進貨退出轉出購進商品入庫內部調撥入庫加工收回入庫銷售退回入庫

借方余額：表示庫存商品實際成本按庫存商品的種類、品名、規格等設置明細賬資產類賬戶核算企業庫存的各種商品的實際成本，其明細賬按商品種類、品名、規格設置。一、批發企業商品購進核算的賬戶設置二、批發企業商品購進核算的會計憑證

增值稅發票

入庫單（驗收單）

運輸費用單據

送貨單、(銷售單位)出庫單

有關結算憑證

(1)貨物運輸業增值稅專用發票(2)貨物運輸業增值稅專用發票（發票聯）(3)商品送貨單、(銷售單位)出庫單，如圖4-7所示。商品送貨單和出庫單是自制原始憑證，商品流通企業可以根據自己單位的情況自行設計，沒有固定格式。

(5)有關結算憑證。例如，付款通知書或以支票付款的存根聯

商品購進按進貨地點和結算方式的不同：異地商品購進預付貨款購進同城商品購進三、批發企業商品購進的核算購進商品發生短缺溢余第二節批發企業商品購進的核算三、批發企業商品購進的核算(一)同城商品購進的核算

同城商品購進是指商品流通企業從當地生產企業或流通企業購進商品的交易活動。

商品交接方式通常采用“提貨制”、“送貨制”；貨款結算方式常用支票、本票和商業匯票方式。第二節批發企業商品購進的核算【例4-2】永達公司是增值稅一般納稅人，主要從事電器批發業務，1月份發生下列經濟業務：（1）7日，從佳麗炊具股份公司購進高壓鍋200臺，每臺500元，共計100000元，增值稅13000元。

借：在途物資——佳麗炊具股份公司100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13000貸：應付賬款——佳麗炊具股份公司113000第二節批發企業商品購進的核算三、批發企業商品購進的核算(一)同城商品購進的核算（2）8日，開出支票一張，支付購貨的運輸費用7000元（不含稅價），取得運輸公司開具的貨物運輸業增值稅專用發票。借:在途物資——佳麗炊具股份公司7000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）630

貸：銀行存款7630(二)異地商品購進的核算

異地商品購進一般采用托收承付結算或委托收款結算方式，商品交接方式一般采用發貨制。這樣商品和結算憑證到達購貨企業的時間可能存在三種情況：

1.結算憑證與商品同時到達；

2.結算憑證先到而商品后到；

3.商品先到結算憑證后到。

異地商品購進是指商品流通企業從外地生產企業或流通企業購進商品的交易活動。三、批發企業商品購進的核算第二節批發企業商品購進的核算(二)異地商品購進的核算例21.單、貨同時到達的核算

某商品流通企業開戶銀行轉來外地B企業托收承付結算憑證，購入乙商品貨款30000元，增值稅3900元，經審核無誤，同意承付貨款，同日倉庫轉來該商品的“收貨單”，商品驗收入庫。三、批發企業商品購進的核算第二節批發企業商品購進的核算

收貨單銷貨單位：XXX200×年3月13日

存放倉庫：1號庫

0453合同號碼

0102256430發票號碼

備注：

300002020合計

3000015002020臺

乙商品B402144030實收數

應收數

金

額

單

價

數量

單位

品名

規格

貨號

驗收：趙元麗制單：李明第二節批發企業商品購進的核算

借：在途物資——B企業

30000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3900

貸：銀行存款33900(二)異地商品購進的核算1.單、貨同時到達的核算同時：

借：庫存商品——乙商品30000

貸：在途物資——B公司

30000三、批發企業商品購進的核算第二節批發企業商品購進的核算(二)異地商品購進的核算2.貨先到、單后到的核算

如果貨物先到，而發票賬單未到，由于尚未收到結算憑證，無法支付貨款，因此月份內暫不做賬務處理。待實際支付貨款時再做單、貨同到的賬務處理。到月末如果結算憑證仍未到達，月末按暫估商品的價格進行賬務處理，下月初用紅字沖回原分錄。三、批發企業商品購進的核算第二節批發企業商品購進的核算(二)異地商品購進的核算2.貨先到、單后到的核算例3

某商品流通企業3月25日轉來儲運部門通知，收到B企業發來的商品一批，商品驗收入庫，但發票賬單尚未到達。3月31日發票賬單仍未到達，暫估價款28000元。三、批發企業商品購進的核算第二節批發企業商品購進的核算(二)異地商品購進的核算2.貨先到、單后到的核算

借：庫存商品——乙商品