遼寧沈陽(yáng)涉稅行政判決書(shū)

遼寧省沈陽(yáng)市和平區(qū)人民法院行政判決書(shū)

(2014)沈和行初字第00103號(hào)

原告沈陽(yáng)榮盛中天房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司。(注冊(cè)號(hào):210100402005358)

法定代表人臺(tái)文獻(xiàn)，系該××總經(jīng)理。

委托代理人徐國(guó)華，男，××年××月××日出生，漢族，系該××財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

被告遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局。(組織機(jī)構(gòu)代碼:00158448-2)

法定代表人任桐喜，系該局局長(zhǎng)。

委托代理人莊雪梅，女，××年××月××日出生，漢族，系該局××法規(guī)處工作人員。

原告沈陽(yáng)榮盛中天房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司(以下簡(jiǎn)稱“沈陽(yáng)榮盛中天公司”)不服被告遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局行政復(fù)議決定，于2014年5月19日向本院提起行政訴訟。本院受理后，于2014年5月21日向被告送達(dá)了起訴狀副本及應(yīng)訴通知書(shū)。本院依法組成合議庭，于2014年7月2日公開(kāi)開(kāi)庭審理了本案。原告沈陽(yáng)榮盛中天公司的委托代理人徐國(guó)華，被告遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局的委托代理人莊雪梅到庭參加了訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

被告遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局于2013年12月19日對(duì)原告沈陽(yáng)榮盛中天公司作出沈國(guó)稅復(fù)決字(2013)2號(hào)行政復(fù)議決定。該復(fù)議決定認(rèn)定沈陽(yáng)榮盛中天公司非2011年佳永國(guó)際投資有限公司(以下簡(jiǎn)稱“佳永國(guó)際公司”)向榮盛房地產(chǎn)發(fā)展股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“榮盛發(fā)展公司”)轉(zhuǎn)讓沈陽(yáng)榮盛中天公司25%股權(quán)之股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人，沈陽(yáng)榮盛中天公司代理的是榮盛發(fā)展公司(扣繳義務(wù)人)的代繳行為。沈陽(yáng)榮盛中天公司的代繳行為已導(dǎo)致佳永國(guó)際公司2011年股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅納稅義務(wù)履行完畢。決定對(duì)沈陽(yáng)榮盛中天公司代繳的企業(yè)所得稅稅款不予退還。被告向本院提供作出具體行政行為的證據(jù):1、沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局2013年9月22日對(duì)沈陽(yáng)榮盛中天公司下達(dá)直屬稅務(wù)登(2013)3號(hào)《不予批準(zhǔn)通知書(shū)》，用以證明原具體行政行為:對(duì)沈陽(yáng)榮盛中天公司的退稅申請(qǐng)不予批準(zhǔn);2、《行政復(fù)議申請(qǐng)書(shū)》，用以證明申請(qǐng)復(fù)議事實(shí);3、遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局2013年10月28日出具的沈國(guó)稅復(fù)受字(2013)5號(hào)《受理行政復(fù)議申請(qǐng)通知書(shū)》;4、《送達(dá)回證》;5、遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局2013年10月28日出具的沈國(guó)稅復(fù)答提字(2013)5號(hào)《行政復(fù)議答復(fù)通知書(shū)》;6、沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局2013年11月4日出具的答辯書(shū)，以上3-6號(hào)證據(jù)用以證明行政復(fù)議程序合法。7、2011年5月30日佳永國(guó)際公司與榮盛發(fā)展公司簽訂的《沈陽(yáng)榮盛中天房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，用以證明佳永國(guó)際公司將其持有的沈陽(yáng)榮盛中天公司25%股份轉(zhuǎn)讓給榮盛發(fā)展公司、股權(quán)價(jià)值3700萬(wàn)美元等事實(shí);8、2011年5月30日沈陽(yáng)榮盛中天公司、榮盛發(fā)展公司、佳永國(guó)際公司三方簽訂的《關(guān)于沈陽(yáng)榮盛中天房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議>補(bǔ)充協(xié)議》，用以證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅170萬(wàn)美元等值的人民幣，由榮盛發(fā)展公司代扣，由沈陽(yáng)榮盛中天公司代繳至指定的稅務(wù)部門(mén)等事實(shí);9、2011年5月30日沈陽(yáng)榮盛中天公司與佳永國(guó)際公司簽訂的《代扣代繳所得稅合同》，用以證明雙方共同確定由沈陽(yáng)榮盛中天公司代扣代繳佳永國(guó)際公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的事實(shí);10、2011年6月1日沈高新外字(2011)131號(hào)《關(guān)于沈陽(yáng)榮盛中天房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、撤銷(xiāo)批準(zhǔn)證書(shū)的批復(fù)》，用以證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的事實(shí);11、2011年6月3日沈陽(yáng)榮盛中天公司出具的《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》;12、2011年6月3日《中華人民共和國(guó)稅款通用繳款書(shū)》;13、2011年6月1日至2011年6月30日《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》;14、編號(hào)為7600000445《記賬憑證》，以上11-14號(hào)證據(jù)用以證明沈陽(yáng)榮盛中天公司向沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局代繳佳永國(guó)際公司企業(yè)所得稅款的事實(shí)。15、《對(duì)外支付稅務(wù)證明(付匯專用)，用以證明對(duì)外支付審批;16、《境外匯款申請(qǐng)書(shū)》、編號(hào)為第0280號(hào)-0001/0001《記賬憑證》，用以證明對(duì)外支付;17、《退稅申請(qǐng)審批表》，用以證明申請(qǐng)退稅;18、《列帳通知單289》、編號(hào)為第0438號(hào)-0001/0001《記賬憑證》，用以證明代扣人的確認(rèn);19、《關(guān)于對(duì)沈陽(yáng)榮盛中天房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司不予退稅的情況說(shuō)明》，用以證明不予退稅;20、沈國(guó)稅復(fù)決字(2013)2號(hào)《行政復(fù)議決定書(shū)》，用以證明復(fù)議決定的事實(shí)，程序合法;21、《送達(dá)回證》，用以證明程序合法。

原告沈陽(yáng)榮盛中天公司訴稱，2011年5月30日，佳永國(guó)際投資有限公司(以下簡(jiǎn)稱“佳永國(guó)際”)將其持有原告25%的股權(quán)以3，700萬(wàn)美元的對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓給榮盛房地產(chǎn)發(fā)展股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“榮盛發(fā)展”)。各方簽訂《代扣代繳所得稅合同》，原告于2011年6月3日代佳永國(guó)際向被告遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局繳納企業(yè)所得稅11，039，290.00元(下稱“該筆稅款”)。嗣后原告了解到，據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第七條的規(guī)定，該筆稅款的扣繳義務(wù)人應(yīng)為榮盛發(fā)展，即便是委托原告代繳，也應(yīng)該向榮盛發(fā)展所在地(廊坊市)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，為此，原告于2013年8月1日向沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬分局提出退還已納稅申請(qǐng)，沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬分局于2013年9月22日依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅企業(yè)所得稅管理的通知》第二條的規(guī)定，作出不予批準(zhǔn)退稅的通知。原告于2013年10月25日向被告申請(qǐng)行政復(fù)議，并于2013年12月20日收到沈國(guó)稅復(fù)決字(2013)2號(hào)《行政復(fù)議決定書(shū)》，確認(rèn)被申請(qǐng)人適用法律有誤，也確認(rèn)了原告到沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬分局繳納是對(duì)稅法理解有誤，但仍作出佳永國(guó)際納稅義務(wù)已經(jīng)履行完畢，原告代繳的所得稅不予退還的復(fù)議決定。綜上，原告認(rèn)為被告作出的沈國(guó)稅復(fù)決字(2013)2號(hào)《行政復(fù)議決定書(shū)》適用法律錯(cuò)誤，嚴(yán)重?fù)p害了原告的合法權(quán)益，請(qǐng)求貴院依法判令被告撤銷(xiāo)沈國(guó)稅復(fù)決字(2013)2號(hào)的《行政復(fù)議決定》，并重新作出向原告退還稅款11，039，290.00元的具體行政行為。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

被告遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局辯稱，一，被告作出具體行政行為具備法定職權(quán)。依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第三條、第十二條第二款、第二十八條，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)定》(國(guó)家稅務(wù)總局令第21號(hào))第三條，第十六條的規(guī)定，被告是依法受理稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)，對(duì)下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為進(jìn)行審查并作出行政復(fù)議決定的稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)。二，被告作出具體行政行為具備事實(shí)依據(jù)。原告雖非2011年佳永國(guó)際投資有限公司向榮盛房地產(chǎn)發(fā)展股份有限公司轉(zhuǎn)讓原告25%股權(quán)之股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人，原告代理的是榮盛房地產(chǎn)發(fā)展股份有限公司(扣繳義務(wù)人)的代繳行為，但原告的代繳行為導(dǎo)致佳永國(guó)際投資有限公司2011年股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅納稅義務(wù)履行完畢，且導(dǎo)致支付人即榮盛房地產(chǎn)發(fā)展股份有限公司境外付款義務(wù)履行完畢。沒(méi)有原告的代繳行為，則被告不能開(kāi)具《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明(付匯專用)》，榮盛房地產(chǎn)發(fā)展股份有限公司不能基于上述證明完成境外匯款228，821，660.00元。在上述行為皆已完成的情況下，原告要求退稅，其請(qǐng)求在事實(shí)上已無(wú)法達(dá)成，在法律上沒(méi)有程序依據(jù)，據(jù)此對(duì)原告作出的“對(duì)申請(qǐng)人代繳的企業(yè)所得稅稅款不予退還”的具體行政行為證據(jù)確鑿。三，被告作出具體行政行為具備法律依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》第二條第三款、第三條第三款、第三十七條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零四條、《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條的規(guī)定，2011年佳永國(guó)際投資有限公司向榮盛房地產(chǎn)發(fā)展股份有限公司轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人25%股權(quán)之股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的納稅人為佳永國(guó)際投資有限公司，扣繳義務(wù)人為榮盛房地產(chǎn)發(fā)展股份有限公司。根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第七條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅后，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法申報(bào)，自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。扣繳義務(wù)人(榮盛房地產(chǎn)發(fā)展股份有限公司)代扣稅款的納稅地點(diǎn)為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(廊坊市稅務(wù)機(jī)關(guān))所在地。根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法實(shí)施條例》第四十七條第(二)項(xiàng)、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七十七條第(二)項(xiàng)的規(guī)定，被告作出具體行政行為適用法律正確。原告所稱“被告作出的具體行政行為適用法律錯(cuò)誤，嚴(yán)重?fù)p害了原告的合法權(quán)益”，沒(méi)有事實(shí)和法律依據(jù)。四、被告作出具體行政行為符合法定程序。2013年10月25日，被告收到原告復(fù)議申請(qǐng)，向原告出具《行政復(fù)議申請(qǐng)回執(zhí)》。2013年10月28日，被告作出沈國(guó)稅復(fù)受字(2013)5號(hào)《受理行政復(fù)議申請(qǐng)通知書(shū)》，同日向原告送達(dá)。2013年10月29日，被告向被申請(qǐng)人送達(dá)沈國(guó)稅復(fù)答字(2013)5號(hào)《行政復(fù)議答復(fù)通知書(shū)》及復(fù)議申請(qǐng)書(shū)副本，被申請(qǐng)人在收到申請(qǐng)書(shū)副本后于2013年11月4日提出書(shū)面答復(fù)。2013年12月19日，被告作出變更決定的具體行政行為即沈國(guó)稅復(fù)決字(2013)2號(hào)《行政復(fù)議申請(qǐng)書(shū)》，對(duì)原告代繳的企業(yè)所得稅稅款不予退還，于2013年12月23日向原告送達(dá)，被告作出的具體行政行為符合法定程序。綜上，被告作出具體行政行為具備法定職權(quán)，具有事實(shí)和法律依據(jù)，符合法定程序，請(qǐng)求人民法院依法維持。

經(jīng)庭審質(zhì)證，本院對(duì)證據(jù)作如下確認(rèn):對(duì)被告提供的證據(jù)，因原告均無(wú)異議，本院依法予以采信。

經(jīng)審理查明，2013年8月1日，沈陽(yáng)榮盛中天公司向沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬分局提出退稅申請(qǐng)，理由是沈陽(yáng)榮盛中天公司非代扣代繳義務(wù)人。沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局于2013年9月22日作出直屬稅務(wù)登(2013)3號(hào)不予批準(zhǔn)退稅決定，決定不予退稅。在不予退稅所附情況說(shuō)明中認(rèn)為:“根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知(國(guó)稅函(2009)698號(hào))第二條之規(guī)定:扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。沈陽(yáng)榮盛中天公司與榮盛發(fā)展公司(注冊(cè)地在河北廊坊)和佳永國(guó)際公司(注冊(cè)地在香港)于2011年5月30日簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議約定，由沈陽(yáng)榮盛中天公司代為繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的所得稅170萬(wàn)美元等值的人民幣11，039，290元。同時(shí)，沈陽(yáng)榮盛中天公司與佳永國(guó)際公司于同日單獨(dú)簽訂的代扣代繳所得稅合同中也約定由佳永國(guó)際公司委托沈陽(yáng)榮盛中天公司代為繳納該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅。根據(jù)上述兩項(xiàng)合同約定的內(nèi)容，應(yīng)視為扣繳義務(wù)人未依法扣繳，應(yīng)由非居民企業(yè)佳永國(guó)際公司自行繳納稅款，因佳永國(guó)際公司委托沈陽(yáng)榮盛中天公司繳納該筆稅款的協(xié)議已生效，且沈陽(yáng)榮盛中天公司已在法律規(guī)定的時(shí)限內(nèi)向直屬分局繳納了稅款并于2011年6月3日向沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)開(kāi)具了服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明，稅款繳納正確無(wú)誤，因此不予退稅。”

原告沈陽(yáng)榮盛中天公司于2013年10月25日向被告遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，2013年10月28日，被告遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局下達(dá)沈國(guó)稅復(fù)受字(2013)5號(hào)受理行政復(fù)議申請(qǐng)通知書(shū)，并于當(dāng)日送達(dá)原告沈陽(yáng)榮盛中天公司。2013年10月28日，被告沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局下達(dá)沈國(guó)稅復(fù)提答字(2013)5號(hào)行政復(fù)議答復(fù)通知書(shū)。2013年11月4日沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局向被告遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局提交答辯書(shū)。

2013年12月19日，被告遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局作出沈國(guó)稅復(fù)決字(2013)2號(hào)《行政復(fù)議決定書(shū)》，并于2013年12月20日送達(dá)原告沈陽(yáng)榮盛中天公司。行政復(fù)議決定查明:沈陽(yáng)榮盛中天公司系榮盛發(fā)展公司和佳永國(guó)際公司共同投資成立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，投資總額為8000萬(wàn)美元，注冊(cè)資本為8000萬(wàn)美元。其中，榮盛發(fā)展公司出資6000萬(wàn)美元，占注冊(cè)資本的75%;佳永國(guó)際公司出資2000萬(wàn)美元，占注冊(cè)資本的25%。2011年5月30日，佳永國(guó)際公司(該協(xié)議甲方)與榮盛發(fā)展公司(該協(xié)議乙方)簽訂《沈陽(yáng)榮盛中天房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議:甲方同意將其在沈陽(yáng)榮盛中天公司中持有的25%股權(quán)價(jià)值3700萬(wàn)美元轉(zhuǎn)讓給乙方，轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方簽字、蓋章并報(bào)請(qǐng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)審批后生效;協(xié)議書(shū)生效后，乙方在10日內(nèi)以銀行轉(zhuǎn)賬方式一次性將3700萬(wàn)美元繳付給甲方，雙方依法向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記手續(xù)。同日，又簽署2項(xiàng)協(xié)議。其一是:沈陽(yáng)榮盛中天公司(該協(xié)議甲方)、榮盛發(fā)展公司(該協(xié)議乙方)和佳永國(guó)際公司(該協(xié)議丙方)三方簽署《關(guān)于沈陽(yáng)榮盛中天房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議補(bǔ)充協(xié)議》，補(bǔ)充規(guī)定:三方同意將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅170萬(wàn)美元等值的人民幣，由乙方代扣，甲方代繳至指定的稅務(wù)部門(mén)，補(bǔ)充協(xié)議自簽署日起生效;將“乙方在10日內(nèi)以銀行轉(zhuǎn)賬方式一次性將3700萬(wàn)美元扣除170萬(wàn)美元股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅后的3530萬(wàn)美元繳付給佳永國(guó)際公司”。其二是:沈陽(yáng)榮盛中天公司(該協(xié)議甲方)與佳永國(guó)際公司(該協(xié)議乙方)簽署的《代扣代繳所得稅合同》，雙方共同確認(rèn):由甲方代扣代繳乙方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，甲方在本合同簽署日起的5日內(nèi)，將乙方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅170萬(wàn)美元的等值人民幣(以納稅日中國(guó)人民銀行公布的匯率為準(zhǔn))繳至指定的稅務(wù)部門(mén)，本合同自簽署日起生效。2011年6月1日，沈陽(yáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作局作出《關(guān)于沈陽(yáng)榮盛中天房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、撤銷(xiāo)批準(zhǔn)證書(shū)的批復(fù)》(沈陽(yáng)高新外字(2011)131號(hào))，同意此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓。2011年6月3日，沈陽(yáng)榮盛中天公司提交《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、《代扣代繳所得稅合同》等相關(guān)材料向沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局申報(bào)繳納稅款11，039，290元，取得繳款單位為沈陽(yáng)榮盛中天公司的《中華人民共和國(guó)稅款通用繳款書(shū)》。完稅憑證號(hào)碼為:(20101)遼國(guó)繳0977339;隸屬關(guān)系為:支付單位扣繳預(yù)提所得稅;備注為:代扣代繳正稅預(yù)繳。《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》(2011年6月1日至2011年6月30日)顯示:扣繳義務(wù)人為沈陽(yáng)榮盛中天公司，納稅人為佳永國(guó)際公司，代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)為榮盛發(fā)展公司。沈陽(yáng)榮盛中天公司《記賬憑證》(編號(hào):7600000445)載明:代扣代繳佳永股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款，會(huì)計(jì)科目:其他應(yīng)收款-關(guān)聯(lián)往來(lái)(榮盛發(fā)展公司總公司)。2011年6月7日，依沈陽(yáng)榮盛中天公司申請(qǐng)，沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局開(kāi)具《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明(付匯專用)》，指定銀行為建行融匯支行(廊坊市)。2011年6月14日，榮盛發(fā)展公司向境外匯款228，821，660.00元。2011年6月21日，沈陽(yáng)市工商管理局高科技產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)分局作出《公司變更登記核準(zhǔn)通知書(shū)》，沈陽(yáng)榮盛中天公司企業(yè)類(lèi)型由有限責(zé)任公司(臺(tái)港澳與境內(nèi)合資)變更為有限責(zé)任(法人獨(dú)資)。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局作出的行政復(fù)議決定認(rèn)為:沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局具有作出具體行政行為的法定職權(quán)，其作出的具體行政行為不存在程序違法問(wèn)題。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二條第三款、第三條第三款、第三十七條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零四條、《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條的規(guī)定，2011年佳永國(guó)際公司向榮盛發(fā)展公司轉(zhuǎn)讓沈陽(yáng)榮盛中天公司25%股權(quán)之股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的納稅人為佳永國(guó)際公司，扣繳義務(wù)人為榮盛發(fā)展公司。根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第七條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅后，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法申報(bào)，自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。扣繳義務(wù)人(榮盛發(fā)展公司)代繳稅款的納稅地點(diǎn)為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(廊坊市稅務(wù)機(jī)關(guān))所在地。沈陽(yáng)榮盛中天公司、扣繳義務(wù)人和納稅人共同約定，扣繳義務(wù)人代扣稅款后由沈陽(yáng)榮盛中天公司代繳到指定稅務(wù)部門(mén)(沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局)，是對(duì)稅法理解有誤。根據(jù)協(xié)議約定，沈陽(yáng)榮盛中天公司代理的是榮盛發(fā)展公司的代繳行為，雖然該行為由當(dāng)事人對(duì)稅法理解有誤導(dǎo)致，但法律未禁止沈陽(yáng)榮盛中天公司的代繳行為。沈陽(yáng)榮盛中天公司的代繳行為已導(dǎo)致該納稅義務(wù)實(shí)際履行，且以該納稅義務(wù)履行為前提要件的境外付款義務(wù)也已由沈陽(yáng)榮盛中天公司的委托人榮盛發(fā)展公司實(shí)際履行。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函(2010)79號(hào))第三條關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅確認(rèn)問(wèn)題中“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局沒(méi)有證據(jù)證明榮盛發(fā)展公司未履行代扣代繳義務(wù)。沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局認(rèn)(推)定沈陽(yáng)榮盛中天公司是在榮盛發(fā)展公司未依法扣(繳)的情況下，納稅人佳永國(guó)際公司自行委托的到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的代理人，缺少事實(shí)依據(jù)，其作出的具體行政行為所附《關(guān)于對(duì)沈陽(yáng)榮盛中天房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司不予退稅的情況說(shuō)明》，適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函(2009)698號(hào))第二條的規(guī)定，系法律適用有誤。沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局明知原告沈陽(yáng)榮盛中天公司為非扣繳義務(wù)人，卻出具載明沈陽(yáng)榮盛中天公司為扣繳義務(wù)人的相關(guān)文書(shū)，其行為不當(dāng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法實(shí)施條例》第四十七條第(二)項(xiàng)、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七十七條第(二)項(xiàng)的規(guī)定，遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局作出變更決定:沈陽(yáng)榮盛中天公司非2011年佳永國(guó)際公司向榮盛發(fā)展公司轉(zhuǎn)讓沈陽(yáng)榮盛中天公司25%股權(quán)之股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人，原告沈陽(yáng)榮盛中天公司代理的是榮盛發(fā)展公司(扣繳義務(wù)人)的代繳行為。原告沈陽(yáng)榮盛中天公司的代繳行為已導(dǎo)致佳永國(guó)際公司2011年股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅納稅義務(wù)履行完畢。對(duì)原告沈陽(yáng)榮盛中天公司代繳的企業(yè)所得稅稅款不予退還。

本院認(rèn)定的事實(shí)與被告查明的事實(shí)基本一致。即2011年5月30日，佳永國(guó)際公司與榮盛發(fā)展公司簽訂《沈陽(yáng)榮盛中天房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，佳永國(guó)際公司將其在沈陽(yáng)榮盛中天公司中持有的25%股權(quán)價(jià)值3700萬(wàn)美元轉(zhuǎn)讓給榮盛發(fā)展公司。同日，沈陽(yáng)榮盛中天公司、榮盛發(fā)展公司和佳永國(guó)際公司三方簽署《關(guān)于沈陽(yáng)榮盛中天房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議補(bǔ)充協(xié)議》，補(bǔ)充規(guī)定:三方同意將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅170萬(wàn)美元等值的人民幣，由榮盛發(fā)展公司代扣，沈陽(yáng)榮盛中天公司代繳至指定的稅務(wù)部門(mén)。但該補(bǔ)充協(xié)議無(wú)榮盛發(fā)展公司一方蓋章確認(rèn)，這一事實(shí)在被告復(fù)議決定中沒(méi)有明確。同日，沈陽(yáng)榮盛中天公司與佳永國(guó)際公司簽署《代扣代繳所得稅合同》，雙方共同確認(rèn):由沈陽(yáng)榮盛中天公司代扣代繳佳永國(guó)際公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，沈陽(yáng)榮盛中天公司在本合同簽署日起的5日內(nèi)，將佳永國(guó)際公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅170萬(wàn)美元的等值人民幣(以納稅日中國(guó)人民銀行公布的匯率為準(zhǔn))繳至指定的稅務(wù)部門(mén)。

本院認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第三條、第十二條第二款、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》(國(guó)家稅務(wù)總局令第21號(hào))第三條、第十六條的規(guī)定，被告具有對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為進(jìn)行審查并作出復(fù)議決定的法定職權(quán)。

本案中，被告遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局作出的不予退稅決定在結(jié)論上予以維持，即對(duì)沈陽(yáng)榮盛中天公司代繳的企業(yè)所得稅不予退還;但對(duì)原具體行政行為的主要事實(shí)、適用依據(jù)予以變更，

針對(duì)被告遼寧省沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局作出行政復(fù)議決定對(duì)事實(shí)部分的變更，本院認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十七條的規(guī)定，佳永國(guó)際公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人榮盛發(fā)展公司為扣繳義務(wù)人，稅款在扣繳義務(wù)人支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時(shí)予以扣繳。從被告提供的證據(jù)境外付款申請(qǐng)和記賬憑證中能夠反映出，榮盛發(fā)展公司在在支付佳永國(guó)際公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)已經(jīng)將應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅部分予以扣出，即榮盛發(fā)展公司僅向佳永國(guó)際公司支付了3530萬(wàn)美元等值人民幣(股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)3700萬(wàn)美元扣除稅款170萬(wàn)美元)，沈陽(yáng)榮盛中天公司也在榮盛發(fā)展公司境外付款之前即代理繳納了該部分稅款。此外，沈陽(yáng)榮盛中天公司和榮盛發(fā)展公司也將繳納的企業(yè)所得稅分別計(jì)入各自的財(cái)務(wù)賬目，也能夠證明沈陽(yáng)榮盛中天公司是代理的榮盛發(fā)展公司的代繳行為。因此，沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局認(rèn)定扣繳義務(wù)人榮盛發(fā)展公司未依法扣繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，缺少事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)，且，沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局出具沈陽(yáng)榮盛中天公司為扣繳義務(wù)人的《扣