事業單位資產管理內部控制研究摘要：近年來，行政事業單位在防止國有資產流失、資產管理工作方面取得了一定的成效，確立了“國家統一所有、構建了一定的制度框架”，但在資產管理內部控制方面還存在一定的風險，本文就事業單位資產管理內部控制存在的問題提出一定的對策，旨在降低內部控制風險，提高國有資產質效，防范國有資產流失。關鍵字：內部控制資產管理風險制度內部控制是企業和行政事業單位有效防范風險、規范權力運行的主要手段，也是會計職能拓展升級的重要支撐，更是推進國家治理體系和治理能力現代化的長效保障機制。貫徹落實黨的十八屆四中全會、十九屆四中全會關于“強化內部流程控制，防止權力濫用”“健全分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗制度”等決策部署，《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》明確提出“修訂完善內部控制規范體系，加強內部控制規范實施的政策指導和監督檢查，強化上市公司、國有企業、行政事業單位建立并有效實施內部控制的責任”的改革任務，為做好當前和今后一段時期內部控制規范建設與實施工作指明了方向，提供了根本遵循。在事業單位內部控制中,資產業務內部控制往往是非常重要的一項工作內容,做好資產業務的內部控制,使得原本資產管理當中的問題和不足得以真正的解決,對事業單位的整體發展、規范發展都起到良好的推動作用。一、事業單位資產管理內部控制現狀（一）固定資產方面近年來,我國不斷的在事業單位內部加大國有資產內部監管方面的力度【1】。但從目前的實際情況來看，在固定資產管理方面仍然存在著一定的弊端和風險。比如：固定資產記錄手續、驗收手續不全、固定資產賬實不符、固定資產清查流于形式產生賬外資產、固定資產處置時沒有嚴格執行審核審批程序審批手續不嚴、資產配置超標、固定資產共享率低等，這些問題都需要通過加強固定資產管理，以降低固定資產流失的風險、提高固定資產使用效率，提高財政資金質效。（二）流動資產方面從目前的整體情況上看，在事業單位內部，針對流動資產進行管理的過程當中，管理的方式還處在一個比較空白的形式主義上【2】。比如：應付賬款、應收賬款長期掛賬、銀行賬戶管理不善，存在多頭開戶現象，貨幣資金清查制度不完善，存在資金丟失和會計人員舞弊風險等，這些問題都需要加強流動資產管理，以提高流動資產使用效率，降低資金丟失及會計人員舞弊風險。（三）無形資產方面在針對無形資產開展管理工作的過程當中也存在著各種各樣的問題【3】。比如：無形資產賬實不符、無形資產不入賬、無形資產攤銷不正確等情形，這些問題都需要通過不斷的加強無形資產的管理，以降低資產流失風險，提高無形資產使用效率。二、事業單位資產管理內部控制存在問題（一）資產管理風險意識淡薄單位部分領導對資產業務相關政策、法律法規掌握不夠，對資產管理的重視程度不夠，風險意識淡薄，對資產疏于管理，當單位領導或資產使用人發生調離、調整、退休等事項未辦理資產移交手續，容易造成國有資產流失。（二）崗位之間權責分工不明確,職能缺失現象較嚴重由于近年來事業單位改革，很多原來由上級主管單位統一管理的事業單位恢復二級法人，但編制人員數有限，存在一人多崗，一人多責且權責分工不明確、職責不清的現象，很多單位只有財務人員而無資產管理部門，資產管理人員由會計人員擔任，即違背了《會計法》不相容職務分離原則，又存在財務人員舞弊、隱匿資產的風險，有個別事業單位資產的采購、報銷和驗收等流程都由一個人在做，存在資產隱匿、丟失等風險。（三）銀行賬戶多頭開戶現象存在，為違規轉移隱匿單位資金提供便利。由于金融單位攬存，有一些單位在銀行臨時開戶，甚至在一家銀行開設多個賬戶，還有個別單位按照所謂的“專戶存儲、專賬管理“要求專門開戶，個別單位還存在“賬外設賬”的現象，多頭開戶現象，為資產內部控制埋下了隱患，同時也為違規轉移隱匿單位資金提供便利，加大了國有資產流失的風險。（四）固定資產存在賬實不符現象。對資產進行盤點存在現金資產賬實不符的現象，新購置的、調撥的固定資產及早已購置使用多年的部分資產沒有按照財務制度規定登記入賬，不能真實反映資產的數量和增減變化情況，無法真實反映和有效控制資產實物。（五）資產流程化管理有待加強，存在資產丟失和會計人員舞弊風險單位部分領導對資產業務相關政策、法律法規掌握不夠，對資產業務管理有所疏忽，存在資產配置超標、資產管理手續不嚴密、缺少實物管理臺賬、固定資產領用手續不完備、管理責任不明確、移交手續不全、資產處置不規范等現象，同時資產管理流程化管理不夠精細，內部控制流程設計形式化，未明確流程涉及的相關部門及其工作任務、表單，流程執行部門缺乏主動性都增加了資產丟失和會計人員舞弊的風險。（六）資產管理內部控制制度有待完善。制度管人管事已經成為了管理人員治理單位的常用手段，現階段隨著國家對資產業務的重視，資產業務內部控制相關的制度也隨即進行制定，但在細化方面及制度執行更新方面任需要不斷完善強化以降低風險。（七）內部監督有待加強。目前，我國已經形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部建筑體系，然而，其監督效果卻不盡如意，而現在很多企事業單位主要依靠外部監督，忽視了內部監督，存在內部監督不到位，依靠外部監督現象嚴重，主要表現在：內部監督人員業務素養參差不齊、無定期或不定期的對資產業務進行抽查、無監督抽查考核機制、內部監督流于形式、內部控制監督的考核措施欠缺等方面，無法真正做到通過內部監督降低資產流失的風險。（八）人員素質參差不齊、會計核算薄弱事業單位從事資產管理及財務人員專業素養參差不齊，會計基礎薄弱，存在一定的操作風險，造成賬務處理不及時、金額不準確等情形發生。二、事業單位資產業務內部控制解決途徑（一）強化風險管理意識，建立風險預警機制管理水平的高低與領導的思想認識和管理理念息息相關。通過將資產管理作為單位管理的重要組成部分擺上領導議事日程，加強領導管理意識，改變領導及全員風險意識，固定資產是國有資產，是單位組成的一部分，加強領導管理認知，合理安排工作，糾正工作人員日常工作的敷衍了事的工作態度。建立資產管理風險預警機制，強化員工責任意識，降低資產流失風險。（二）細化崗位職責，強化權責分工配備專門的資產管理人員，對資產業務全過程進行管理；建立資產業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，達到資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督；建立資產業務的授權審批制度，明確授權審批的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求，嚴禁未經授權、超審批權限、越級審批等情形發生。通過細化崗位職責，細化權責分工，制定逐級審批、授權制度，量化考核責任，對于關鍵環節進行著重加強管理，減少操作風險，加強監督職責，強化責任意識。（三）加強銀行賬戶管理，杜絕多頭開戶建立銀行賬戶管理電子臺賬，通過核對紙質資料與電子臺賬的方式，做到銀行賬戶的動態監督管理；通過加強外部現場檢查、預決算審核等多途徑監管方式，規范銀行賬戶管理，杜絕多頭開戶、未經審批開戶、違規轉讓資金等問題的發生；通過銀行賬戶管理融入預算監管主體業務，強化銀行賬戶管理的及時性與監管質效。加強銀行賬戶管理，將多余銀行一般賬戶及臨時賬戶進行清理，杜絕多頭開戶，減少財務人員舞弊風險，杜絕違規轉移隱匿單位資金。（四）加強資產流程化管理，確保賬實相符規范配置管理，落實過緊日子要求，從嚴控制，合理提出配置要求，嚴格按照規定標準配置資產；規范使用管理，設置專人負責資產管理，將資產管理責任落實到人，建立健全固定資產臺賬，完備實物信息資料，定期對資產進行清點盤查，對財務部門入賬登記的新增資產及時進行核對、確認，現金資產做到日清月結，確保賬實相符，實物資產落實入庫、領用、調撥、報廢、離崗歸還等制度，加強資產的保管、使用、維修管理等環節，切實保障資產的正常運行；規范處置管理，嚴格按規定權限履行報批程序，落實“收支兩條線管理”及時進行資產處置；規范資產流程化管理模式，對資產分類別流程化管理，加強資產管理質效，減少舞弊風險。圖一：固定資產入庫、出庫、維修流程圖不同意購置資產維修使用部門領用用，、填寫出庫單分管領導審批專業人員進行維修填寫《出庫單》資產購置使用部門提出購置申請辦公室填寫《入庫單》填寫條碼信息并進行粘貼財務部進行資產入賬產入庫填寫《固定資產卡片》資產管理員在資產管理系統進行資產入庫合格退換貨不合格填寫《資產購置申請表》辦公室專人進行購置報分管領導審核簽字資產采購（政府采購物資按照政府采購要求進行采購）資產驗收使用部門、辦公室、紀檢委員、資產管理員共同驗收同意購置所務會進行討論不同意購置資產維修使用部門領用用，、填寫出庫單分管領導審批專業人員進行維修填寫《出庫單》資產購置使用部門提出購置申請辦公室填寫《入庫單》填寫條碼信息并進行粘貼財務部進行資產入賬產入庫填寫《固定資產卡片》資產管理員在資產管理系統進行資產入庫合格退換貨不合格填寫《資產購置申請表》辦公室專人進行購置報分管領導審核簽字資產采購（政府采購物資按照政府采購要求進行采購）資產驗收使用部門、辦公室、紀檢委員、資產管理員共同驗收同意購置所務會進行討論填寫《固定資產維修申請表》填寫《固定資產維修申請表》5、圖二：固定資產盤點流程圖上級主管部門財務部資產管理部門各上級主管部門財務部資產管理部門各部門下發固定資產盤點文件組織盤點人員，實施固定資產盤點方案制定資產盤點方案下發固定資產盤點文件組織盤點人員，實施固定資產盤點方案制定資產盤點方案參與盤點組織資產管理部門召開資產盤點會議，發放固定資產盤點表參與盤點組織資產管理部門召開資產盤點會議，發放固定資產盤點表盤點差異分析匯總固定資產盤點表、對盤盈、盤虧提出處理意見審批盤點差異分析匯總固定資產盤點表、對盤盈、盤虧提出處理意見審批未通過未通過通過重新提交處理意見 通過重新提交處理意見進行賬務處理進行賬務處理進行賬務處理進行賬務處理（五）加強資產管理內部控制制度構建。健全建立資產管理制度，加強內控體系構建，根據監管部門相關要求，結合工作需要和實際情況，修訂資產管理辦法和資產業務內部操作規程；按照“統一領導、分級管理、責任到人”的資產管理體制，制定資產管理逐級審簽制度，強化資產管理的責任意識；加強關鍵環節過程管理，針對資產配置、資產使用、日常管理、資產處置等關鍵環節進行流程化管理，制定流程化管理制度，確保流程清晰、管理規范、責任可查；加強資產風險預警方案建設，提高全員風險意識，提高風險案件處置質效，降低國有資產流失風險。（六）強化內部監督，提升監督質效。內部監督是防控風險的一種直接有力的手段，內部監督也分為日常監督和專項監督，資產業務日常監督主要是對固定資產的驗收、入庫、調撥、盤點、報廢等環節進行日常、持續性的監督；對貨幣資金要求出納做到日清月結，監督人員定期不定期的進行抽查，確保賬實相符。對于專項監督則指對某項資產或資產清查進行專項檢查監督。具體措施有：紀檢委及內審部門定期或不定期的對資產業務進行抽查盤點或全部檢查，并對檢查結果進行通報，對于有單位領導、職工退休、離職、調任等情況，應對資產的收回、調撥等業務進行監督，通過定期或不定期的抽查、監督，發現問題及時處理，提升監督質效，減少國有資產流失風險。（七）加強會計基礎核算，確保資產真實性。資產業務會計信息真實、及時、準確，能有效控制貨幣資產和固定資產實物，財務人員要通過培訓及學習努力提高自身業務素養，嚴格按照政府會計準則制度的要求設置賬簿，對資產增減變動情況及時進行會計處理，強化固定資產卡片管理，做到應登盡登、登記到人、一物一卡、不重不漏，并定期與會計賬簿進行核對，確保賬卡相符；強化清查盤點，結合資產年報編制工作，每年對固定資產進行盤點，全面掌握資產的數量、價值和使用狀況，確保賬賬相符、賬實相符；加強對固定資產購置、挑撥、領用、處置等流程的管理，并根據審批權限及審批流程及國有資產的有關規定及時辦理報批手續和賬務處理，做好資產業務的會計核算工作，保證賬賬相符、賬實相符。（八）加強學習培訓力度，提高人員專業素養定期不定期的組織相關資產管理人員培訓、學習，熟練掌握資產業務相關政策、法律法規；通過風險預警案