稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用稅收籌劃也稱(chēng)節(jié)稅，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)已有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的節(jié)稅方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃既合理、合法又合情，它與偷稅、避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。偷稅既違法又不道德，是政府所嚴(yán)加懲處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅收籌劃既不違法又符合道德規(guī)范，是國(guó)家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或稅后利潤(rùn)最大化。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，有兩條途徑可選擇：一是擴(kuò)大銷(xiāo)售收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤(rùn)，而稅收支出作為毛利潤(rùn)的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過(guò)稅收籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和競(jìng)爭(zhēng)力。

稅收籌劃作為一種管理活動(dòng)，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。本文擬從財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算兩方面，就如何運(yùn)用稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體利益最大化來(lái)加以論述。

一、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，這是因?yàn)槎愂栈I劃能增加企業(yè)收入，提高資金的利潤(rùn)率，從而有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要是在籌資決策、投資決策、利潤(rùn)分配中的運(yùn)用。

（一）籌資決策中的稅收籌劃

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，不同的籌資方式組合將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中作好稅收籌劃分析工作。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問(wèn)題。資金結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各類(lèi)資金的構(gòu)成及比例關(guān)系。資金結(jié)構(gòu)是企業(yè)籌資決策的核心問(wèn)題，資金結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。由于負(fù)債的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅。在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當(dāng)然，負(fù)債比率并非越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。

企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)是由企業(yè)采用的各種籌資方式籌集資金而形成的，各種籌資方式的不同組合類(lèi)型決定著企業(yè)資金結(jié)構(gòu)及其變化。企業(yè)籌資方式雖然很多，但總的來(lái)看分為負(fù)債資金和權(quán)益資金兩類(lèi)，當(dāng)企業(yè)自有資金不足時(shí)，可通過(guò)這兩種途徑來(lái)融資。雖然這兩種途徑都可以滿(mǎn)足企業(yè)所需資金，但從納稅角度看，其產(chǎn)生的稅收效果卻有很大差異。

對(duì)借入的資金來(lái)講，其資金成本為利息，稅法允許在稅前列支。稅率越高，利息的抵稅作用越明顯，資金的實(shí)際成本也越低。權(quán)益資金的成本是股息，而股息稅法規(guī)定在稅后支付，從而其資金成本較高。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，當(dāng)籌措資金時(shí)不能單純地從資金成本高低來(lái)選擇何種融資，還應(yīng)考慮投資收益率、稅收等因素，然后再?zèng)Q定兩類(lèi)資金的使用比例。

（二）投資決策中的稅收籌劃

稅收政策因國(guó)而異，即使在同一國(guó)內(nèi)部，對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時(shí)有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。

1.組建形式的選擇

投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。

2.設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢(shì)必面臨著在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇，那么是設(shè)置分公司好還是設(shè)子公司好？哪個(gè)對(duì)企業(yè)更有利？這是一個(gè)值得深思的問(wèn)題，因?yàn)閮烧咴诙愂丈辖厝徊煌?/p>

分公司相當(dāng)于一個(gè)辦事處，其優(yōu)點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤(rùn)；此外，還可不交納資本注冊(cè)費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。缺點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損。總公司應(yīng)權(quán)衡利弊后決定。

從納稅角度講，在剛開(kāi)始設(shè)置分支結(jié)構(gòu)時(shí)以分公司為優(yōu)，因?yàn)椋谠O(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時(shí)轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當(dāng)然，如果剛開(kāi)始營(yíng)業(yè)就能確保盈利，那另當(dāng)別論。

3.投資地區(qū)的選擇

無(wú)論是國(guó)內(nèi)投資還是國(guó)外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開(kāi)放城市及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅率一般為15%，而其他地區(qū)為33%。當(dāng)前，為配合西部大開(kāi)發(fā)，國(guó)家相繼出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。精明、有眼光的企業(yè)家應(yīng)抓住這次發(fā)展西部的契機(jī)，投資于西部。因此，企業(yè)若在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖，于己于國(guó)都有利。

4.投資行業(yè)的選擇

稅收作為一個(gè)國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家政策。為了配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對(duì)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，在稅收上國(guó)家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。如為了鼓勵(lì)企業(yè)投資于新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國(guó)家規(guī)定：“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅。”為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國(guó)家為配合住房制度改革和全面啟動(dòng)房地產(chǎn)，出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè)，國(guó)家則對(duì)其課以重稅，以上種種國(guó)家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（三）利潤(rùn)分配中的稅收籌劃

1.股利分配的選擇。

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實(shí)際情況來(lái)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對(duì)企業(yè)和股東都有利。

2.再投資的選擇。

若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資而不用借入資金再投資，無(wú)疑可節(jié)約更多稅款。這是因?yàn)樵偻顿Y的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。

二、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

財(cái)會(huì)制度對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)各期的成本費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認(rèn)，這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。

（一）收入結(jié)算方式的選擇

企業(yè)銷(xiāo)售貨物有不同的結(jié)算方式。結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷(xiāo)售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采用托收承付或以委托銀行方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。

（二）費(fèi)用列支的選擇

對(duì)費(fèi)用列支，稅收籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間獲得稅收利益。通常做法是：(1)已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷(xiāo)入賬。如已發(fā)生的壞賬，存貨盤(pán)虧及毀損的合理部分都應(yīng)及時(shí)列作費(fèi)用；(2)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬；(3)盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)期。

（三）長(zhǎng)期投資核算方法的選擇

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，長(zhǎng)期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。長(zhǎng)期投資是采用成本法還是權(quán)益法，主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占比重大小，以及前者對(duì)后者的實(shí)際控制權(quán)的大小。從理論上說(shuō)：投資比重低于25%時(shí)，采用成本法；高于25%而低于50%，但能對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25%，但能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)及超過(guò)50%時(shí)可采用權(quán)益法。可見(jiàn)，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。

一般來(lái)說(shuō)，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損，對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，若采用了成本法核算，則無(wú)法沖減本企業(yè)利潤(rùn)；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。權(quán)益法下的遞延利潤(rùn)的做法猶如從政府那里獲得了一筆無(wú)息貸款。

（四）折舊方式的選擇

折舊具有抵稅作用，企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，定會(huì)涉及到折舊方法選擇的問(wèn)題。固定資產(chǎn)折舊分為直線(xiàn)折舊和加速折舊兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，兩種折舊方式計(jì)算的折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的，這就會(huì)影響企業(yè)年度凈利的計(jì)算，從而對(duì)應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財(cái)務(wù)利益的考慮，企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的計(jì)價(jià)方式加以籌劃。(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢(shì)，以采用加速折舊為優(yōu)。這是因?yàn)榘亚捌诶麧?rùn)推至后期，無(wú)疑延緩了納稅時(shí)間。(2)同樣在比例稅率下，若各年稅率呈上升趨勢(shì)時(shí)，以直線(xiàn)法為優(yōu)。這是因?yàn)榧铀僬叟f法延緩納稅的利益與稅率高低成正比，在未來(lái)所得稅率越來(lái)越高時(shí)，以后納稅年度的稅負(fù)增加往往大于延緩納稅的利益，使得直線(xiàn)折舊法比加速折舊法更為有利。(3)在超額累計(jì)稅率下，直線(xiàn)折舊法優(yōu)于加速折舊法，這是因?yàn)橹本€(xiàn)法計(jì)算的年折舊費(fèi)大致相等，在其他條件大致相同情況下，計(jì)算出的年利潤(rùn)比較均衡，從而避免了因?yàn)槔麧?rùn)波動(dòng)過(guò)大而適用了較高的稅率，多交不必要稅款的現(xiàn)象。

（五）存貨計(jì)價(jià)的選擇

期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有六種：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。采取何種方法對(duì)本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃。合理的稅收籌劃，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處。

一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲時(shí)，發(fā)出的存貨宜采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，該種方法符合了穩(wěn)健性原則的要求，因?yàn)樗梢远嘤?jì)本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計(jì)期末庫(kù)存存貨的成本，這樣就會(huì)產(chǎn)生較低的