外貿企業壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法有直接轉銷法和備抵法兩種。

(一)直接轉銷法的核算

直接轉銷法是指在實際發生壞賬時確認壞賬損失，計入當期損益，同時注銷應收賬款的核算方法。

【例】上海食品進出口公司應收廣昌公司賬款9000元，3年來因該公司瀕臨破產，賬款無法收回，轉作壞賬損失。作分錄如下：

借：管理費用——壞賬損失9000

貸：應收賬款——廣昌公司9000如果應收賬款作壞賬損失處理后，又收回全部或部分貨款時，應按實際收回的金額先借記“應收賬款”賬戶，貸記“管理費用”賬戶；沖轉原分錄后，再借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。這種核算方法簡便易行。但本期的壞賬損失是由于前期的賒銷而發生的，因此影響了收入和費用相配比的原則。故這種方法僅適用于應收賬款較少，很少發生壞賬損失的小型企業。

(二)備抵法的核算備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當有應收款項被確認為壞賬時，據以沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的方法。企業應當定期或者至少于每年年末分析各項應收款項的可收回性，預計可能產生的壞賬損失。對沒有把握能夠收回的應收款項，應計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，報經批準后執行。壞賬準備計提的方法一經確定，不得任意變更。外貿企業采用備抵法進行壞賬準備核算時，先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。

1．應收款項余額百分比法

它是指根據會計期末應收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。能在會計期末計提壞賬準備的應收款項有應收賬款、應收外匯賬款和其他應收款。企業根據會計期末應收款項余額估計的壞賬損失是壞賬準備賬戶的期末余額，在計提本期壞賬準備時，還應考慮“壞賬準備”賬戶原有的余額。其計算公式如下：

本期應計提壞賬準備=估計的壞賬損失一壞賬準備賬戶貸方余額【例】環球化工進出口公司采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備。該公司12月31日應收賬款、應收外匯賬款和其他應收款賬戶的余額分別為200000元、250000元和20000元，估計壞賬率為8‰。“壞賬準備”賬戶所屬”應收賬款”、“應收外匯賬款”和“其他應收款”明細賬的余額分別為貸方余額350元、500元和借方余額720元，計算本期應計提壞賬準備如下：

計提本期應收賬款壞賬準備=200000×8‰-350=1250（元)

計提本期應收外匯賬款壞賬準備=250000×8‰-500=1500(元)

計提本期其他應收款壞賬準備=20000×8‰-(-720)=880(元)

根據計算的結果，作分錄如下：

借：管理費用——計提的壞賬準備3630

貸：壞賬準備——應收賬款1250

壞賬準備——應收外匯賬款1500

壞賬準備——其他應收款880

當企業發生壞賬損失時，再借記“壞賬準備”賬戶；貸記“應收賬款”或“應收外匯賬款”、“其他應收款”等賬戶。

2．賬齡分析法

它是指根據會計期末應收款項余額賬齡的長短和不同賬齡的估計壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。賬齡是指客戶所欠賬款的時間。這種方法考慮的是欠款單位拖欠賬款的日期越長，收回賬款的可能性就越小，那么壞賬的可能性就越大，應提的壞賬準備也就越多。賬齡分析法的具體計算方法，是通過將應收款項拖欠日期的長短劃分為若干階段，根據歷史資料和經驗為每一階段確定一個壞賬損失比例，以此估計壞賬損失。這一方法同應收款項余額百分比方法一樣，也應考慮壞賬準備賬戶原有的余額。“壞賬準備”是資產類賬戶，它是“應收賬款”、“應收外匯賬款”和“其他應收款”賬戶的備抵賬戶，用以核算企業提取的壞賬準備。企業按規定提取壞賬準備時，記入貸方；發生壞賬損失時，記入借方；余額通常在貸方，表示已經提取尚未轉銷的壞賬準備，若余額在借方，則表示壞賬損失超過壞賬準備的數額。在“壞賬準備”賬戶下，應分別設置“應收賬款”、“應收外匯賬款”和“其他應收款”明細分類賬。

3．銷貨百分比法

它是指根據賒銷金額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。這種方法是考慮到壞賬僅與本期因賒銷而發生的應收款項有關，而與前期的賒銷無關。本期的賒銷金額越大，發生的壞賬損失也就越多。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這