稅收保全措施案例：稅務機關(guān)能否凍結(jié)納稅人的銀行資金一樁稅務行政復議案提示稅務執(zhí)法人員，對于涉嫌逃避納稅義務的納稅人，稅務機關(guān)在采取行政強制措施時，必須嚴格遵守法律規(guī)定，準確適用條文，不能偷一點兒懶，省一點兒事。

作為一名基層稅務人員，對近期發(fā)生的一件事很有觸動，覺得很有必要和同行分享一點兒體會，那就是稅務機關(guān)必須在合法合規(guī)的前提下才能凍結(jié)納稅人的銀行資金。

事件：張某遭遇銀行匯款凍結(jié)

近日，筆者了解到這樣一個涉稅事件。

張某在四川省A市B縣開辦了一家經(jīng)營家具的公司，但一直經(jīng)營不景氣。前不久，張某在C市接到了一筆大業(yè)務。為便于經(jīng)營，張某決定將自己的公司遷往C市。B縣地稅局得知這一消息后，趕緊派人到張某的公司查看。此時，張某的公司已搬走很多東西。B縣地稅局經(jīng)研究認為張某存在逃避納稅義務的行為，遂提前責令張某限期繳納應納稅款。

見張某沒有理會，繼續(xù)搬走財產(chǎn)，變賣辦公用品，B縣地稅局又責成張某提供納稅擔保人。張某告知，試過了，找不到納稅擔保人。擔心張某走逃，經(jīng)B縣地稅局局長批準，B縣地稅局稅務人員書面通知銀行凍結(jié)張某公司的銀行賬戶。當?shù)弥撡~戶已無資金時，B縣地稅局又書面通知銀行凍結(jié)張某的個人儲蓄存款。然而，張某的個人儲蓄賬戶中也沒有資金。了解到相關(guān)情況后，B縣地稅局通過銀行多方查詢，查到張某最近有一筆匯款，便凍結(jié)了該款項，凍結(jié)金額相當于張某的應納稅額。

行政復議，匯款凍結(jié)處理被撤銷

5天后，張某才得知這一意外情況。情急之下，張某多次找B縣地稅局陳述申辯，強調(diào)那筆匯款事關(guān)重大，不能凍結(jié)。但地稅人員始終沒有答應張某的請求。

33天后，張某向A市地稅局遞交了稅務行政復議申請。

接到張某的稅務行政復議申請后，A市地稅局立即組織人員對相關(guān)稅務處理進行審查。經(jīng)查，A市地稅局依法作出復議決定：B縣地稅局的相關(guān)行政行為違法，其凍結(jié)張某匯款的行為應立即撤銷。

法理分析，B縣地稅局錯在四處

接到稅務行政復議決定，B縣地稅局立即撤銷了凍結(jié)張某銀行匯款的決定。在A市地稅局的指導下，B縣地稅局執(zhí)法人員也弄明白了對張某的稅務處理錯在了哪里。

稅務機關(guān)無權(quán)通知凍結(jié)匯款。2011年6月30日公布的行政強制法第九條規(guī)定，行政強制措施的種類包括限制公民人身自由；查封場所、設(shè)施或者財物；扣押財物；凍結(jié)存款、匯款等。該法第十七條第一款規(guī)定，行政強制措施由法律、法規(guī)規(guī)定的行政機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實施。

按照稅收征管法第三十八條規(guī)定，稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款。（二）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。稅收征管法實施細則第五十九條規(guī)定，稅收征管法第三十八條所稱其他財產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。從稅收征管法中，找不到稅務機關(guān)有權(quán)通知凍結(jié)納稅人匯款的規(guī)定。因此，B縣地稅局通知銀行凍結(jié)張某匯款的處理是錯誤的。

實施凍結(jié)程序違法。相關(guān)凍結(jié)處理的程序也是違法的。行政強制法第三十條規(guī)定，行政機關(guān)依照法律規(guī)定決定實施凍結(jié)存款、匯款的，應當履行本法第十八條第一項、第二項、第三項、第七項規(guī)定的程序，并向金融機構(gòu)交付凍結(jié)通知書。該法第十八條規(guī)定，行政機關(guān)實施行政強制措施應當遵守下列規(guī)定：實施前須向行政機關(guān)負責人報告并經(jīng)批準，由兩名以上行政執(zhí)法人員實施，出示執(zhí)法身份證件，制作現(xiàn)場筆錄等。對比來看，B縣地稅局對張某凍結(jié)匯款的處理缺少多項流程，在程序上存在明顯的違法行為。

沒有及時書面告知納稅人。假設(shè)相關(guān)凍結(jié)處理合法，張某也應當在3日內(nèi)書面知曉。行政強制法第三十一條規(guī)定，依照法律規(guī)定凍結(jié)存款、匯款的，作出決定的行政機關(guān)應當在3日內(nèi)向當事人交付凍結(jié)決定書。凍結(jié)決定書應當載明下列事項：（一）當事人的姓名或者名稱、地址；（二）凍結(jié)的理由、依據(jù)和期限；（三）凍結(jié)的賬號和數(shù)額；（四）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；（五）行政機關(guān)的名稱、印章和日期。而從B縣地稅局對張某的涉稅處理來看，張某是在匯款被凍結(jié)5天后才得知情況，且沒有收到凍結(jié)決定書，相關(guān)處理明顯違法。

凍結(jié)期限超過了法定時間。行政強制法第三十二條規(guī)定，自凍結(jié)存款、匯款之日起30日內(nèi)，行政機關(guān)應當作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定；情況復雜的，經(jīng)行政機關(guān)負責人批準，可以延長，但是延長期限不得超過30日。法律另有規(guī)定的除外。延長凍結(jié)的決定應當及時書面告知當事人，并說明理由。該法第三十三條規(guī)定，有下列情形之一的，行政機關(guān)應當及時作出解除凍結(jié)決定，包括凍結(jié)的存款、匯款與違法行為無關(guān)；凍結(jié)期限已經(jīng)屆滿等。對比來看，B縣地稅局對張某的匯款凍結(jié)超過了法定的30天，又沒有走延長匯款凍結(jié)的審批流程，更沒有及時書面告知張某延期凍結(jié)的決定和理由。這些都使其有關(guān)凍結(jié)匯款的處理在法律上站不住腳。

需要說明的是，雖然稅收征管法實施細則對有的稅收保全措施期限有特別規(guī)定（依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月），但是根據(jù)立法法確立的“上位法優(yōu)于下位法”的法律適用規(guī)則，相關(guān)凍結(jié)期限應當按照行政強制法的規(guī)定執(zhí)行。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以